第四章主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量

復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)科目：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益（費(fèi)用類(lèi)、收入類(lèi)）會(huì)計(jì)賬戶：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額復(fù)式借貸記賬法

借（+）貸（+）

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入有借必有貸，借貸必相等1

1.確認(rèn)涉及要素會(huì)計(jì)分錄編制：公司借入短期借款200000元，已存入銀行。資產(chǎn)負(fù)債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定登記金額200000200000

6.寫(xiě)出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款2000002復(fù)習(xí)3第四章主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量第一節(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)概述一、會(huì)計(jì)事項(xiàng)凡足以使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素發(fā)生增減變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為均稱(chēng)為會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)。特點(diǎn)：貨幣計(jì)量要素變動(dòng)分類(lèi)：對(duì)內(nèi)對(duì)外4第一節(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)概述以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。5第一節(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)概述二、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。6

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債三、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。72.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)

購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債83.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)94.產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)

發(fā)出對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品；結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)10

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。11第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

企業(yè)的運(yùn)作少不了資金（本錢(qián)），有了資金才能進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)。資金兩大來(lái)源：（1）負(fù)債；（2）所有者權(quán)益。12一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。132.實(shí)收資本的分類(lèi)國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分實(shí)收資本14實(shí)收資本（“所”）-----核算所有者投入企業(yè)的資本數(shù)借方

貸方初:累計(jì)收到的投入資本數(shù)本期退回的投入資本數(shù)↘本期收到的投入資本數(shù)↗末:累計(jì)收到的投入資本數(shù)（二）賬戶設(shè)置“原始投資和追加投資”說(shuō)明:(1)按投資各方設(shè)置明細(xì)賬

(2)實(shí)物及無(wú)形資產(chǎn)的投資應(yīng)予以評(píng)估作價(jià)

(3)經(jīng)營(yíng)中的盈虧不得直接增減投入資本額

(4)如果是股份公司用“股本”賬戶153.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占注冊(cè)資本1000萬(wàn)元的45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。16（三）核算

借：銀行存款原材料固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（或“股本”）17賬戶間歸集實(shí)收資本18借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本200000【例2】某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車(chē)一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為250000元；投入專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)作價(jià)100000元。借：固定資產(chǎn)250000

無(wú)形資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本350000【例1】收到投資者投入企業(yè)的資本200000元，存入銀行。19（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。20（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算2.資本公積的來(lái)源

投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。

直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途

轉(zhuǎn)增資本金。21實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分）4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置22實(shí)收資本4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置2324（2）核算舉例【例3】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本4000000資本公積

100000025【例4】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000二、借入資金的核算（一）概述舉債經(jīng)營(yíng)、“還本付息”分類(lèi)：（1）短期借款（≤1年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）臨時(shí)借款（2）長(zhǎng)期借款（>1年）261、短期借款（“負(fù)”）——核算借款本金的借入與歸還借方貸方初：累計(jì)已借未還數(shù)本期歸還數(shù)↘本期借入數(shù)↗末：累計(jì)已借未還數(shù)2、長(zhǎng)期借款（“負(fù)”）——核算借款本金借方

貸方初：累計(jì)未還的本息和本期償還的本金↘①本期借入的本金；↗末：累計(jì)未還的本金（2）賬戶設(shè)置274、應(yīng)付利息（“負(fù)債”）——核算借款應(yīng)支付而尚未支付的利息借方

貸方期初余額：上期未償還的利息本期償還的利息↘應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的利息↗末：尚未支付的利息3、財(cái)務(wù)費(fèi)用（損益類(lèi)中的費(fèi)用類(lèi)）計(jì)入本期費(fèi)借方貸方初：0計(jì)入本期的利息等籌資費(fèi)用↗期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額↘余額：028（三）核算（1）短期借款①借入時(shí)借：銀行存款貸：短期借款②到期時(shí)歸還本息借：應(yīng)付利息（利息）短期借款（本金）貸：銀行存款（本息之和）②期末計(jì)算利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息29借：銀行存款50000

貸：短期借款50000【例】由于季節(jié)性?xún)?chǔ)備材料需要，10月1日企業(yè)臨時(shí)向銀行借入50000元。借款期限為3個(gè)月。借款年利率為4%。3012月31日，企業(yè)歸還短期借款本金50000元，同時(shí)支付借款利息，借：短期借款50000

應(yīng)付利息500

貸：銀行存款5050012月31日計(jì)提利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息50031（2）長(zhǎng)期借款①借入時(shí)

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款②計(jì)算利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息④到期歸還本息

借：長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款③償還利息時(shí)

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款32借：銀行存款120000

貸：長(zhǎng)期借款120000【例】企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，2006年1月1日向銀行借入長(zhǎng)期借款120000元存入銀行，借款期限為2年，分期付息，年利率為5%。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付利息6000第一年末計(jì)算利息。（120000×5%）33借：應(yīng)付利息6000

貸：銀行存款6000第二年末歸還本息。（120000＋6000）借：長(zhǎng)期借款120000

應(yīng)付利息6000

貸：銀行存款126000第一年末償還利息。（120000×5%）第二年末計(jì)算利息。（120000×5%）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付利息600034第三節(jié)貨幣資金的核算庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍（教材P69）收支規(guī)定銀行存款支票：“銀行存款”商業(yè)匯票：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”35籌資：實(shí)收資本/股本，資本公積，短期借款，長(zhǎng)期借款貨幣資金：庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款（支票），應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)（匯票）36第四節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，必須擁有勞動(dòng)手段（廠房、設(shè)備）和勞動(dòng)對(duì)象（原材料），這些都是生產(chǎn)前的必要準(zhǔn)備。該階段資金形態(tài)變化：貨幣→實(shí)物主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)：用貨幣資金購(gòu)置廠房、設(shè)備；采購(gòu)原材料、輔助材料，支付采購(gòu)費(fèi)用以及材料采購(gòu)成本的計(jì)算。37一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述（一）固定資產(chǎn)定義：使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。特征：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。確認(rèn)條件：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。入賬成本：達(dá)到使用狀態(tài)前的一切合理支出，包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。38一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述（二）原材料定義：是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。核算方法：計(jì)劃成本：“材料采購(gòu)”實(shí)際成本：“在途物資”采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用（不含增值稅）采購(gòu)費(fèi)用=運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+途中合理?yè)p耗+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)+相關(guān)稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）+其他39一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述增值稅定義：以商品（應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計(jì)稅原理：是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。40關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明在實(shí)際業(yè)務(wù)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，普遍采用稅款抵扣的辦法。增值稅稅率：一般為17%（一般納稅人）。銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等×稅率。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額41一般納稅人、小規(guī)模納稅人稅率：17％、13％、0；征收率：4％、6％【例】某一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料，買(mǎi)價(jià)為100000元，稅率17%，進(jìn)項(xiàng)稅17000元。本月銷(xiāo)售產(chǎn)品300000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅51000元（再無(wú)其他購(gòu)銷(xiāo)行為）。則：42

本月應(yīng)交稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅

=51，000—17000=（300，000—100，000）×17%=34，000（元） 新增價(jià)值2000001、固定資產(chǎn)（“資產(chǎn)”）—核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

借方

貸方初：累計(jì)該類(lèi)資產(chǎn)的原價(jià)本期新增資產(chǎn)的原價(jià)

↗本期減少（出售、清理）資產(chǎn)的原價(jià)↘期末余額：累計(jì)該類(lèi)資產(chǎn)的原價(jià)2、在建工程（“資產(chǎn)”）—核算需安裝建造工程的成本支出借方

貸方初：未竣工資產(chǎn)的成本支出

本期發(fā)生的購(gòu)、建、裝工程成本支出↗本期竣工轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”的工程成本↘期末余額：未竣工資產(chǎn)的成本支出二、賬戶設(shè)置說(shuō)明：它屬過(guò)渡性賬戶。竣工后應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，這時(shí)沒(méi)有余額。433、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（“負(fù)債”）—核算應(yīng)交納的增值稅借方

貸方初：上月末未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅初：前期應(yīng)交未交的增值稅1）本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅2）本期實(shí)際交納數(shù)↘本期銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅

↗末：月末未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅末：應(yīng)交未交的增值稅4、在途物資（材料采購(gòu)）（“資產(chǎn)”）：核算采購(gòu)材料實(shí)際成本

借方貸方初：未驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本本期發(fā)生的采購(gòu)成本↗本期驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入“原材料”的實(shí)際采購(gòu)成本↘末：未入庫(kù)的材料采購(gòu)成本說(shuō)明：它屬過(guò)渡性賬戶。驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“原材料”，沒(méi)有余額445、原材料（“資產(chǎn)”）：核算庫(kù)存材料的成本借方

貸方初：庫(kù)存材料的成本本期入庫(kù)材料的成本

↗本期出庫(kù)（減少）材料的成本↘末：庫(kù)存材料的成本456、應(yīng)付賬款（負(fù)債類(lèi)）：核算因賒購(gòu)產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù)借方

貸方初：應(yīng)付未付貨款數(shù)本期償還數(shù)或轉(zhuǎn)出數(shù)↘本期賒購(gòu)產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù)↗末：應(yīng)付未付貨款數(shù)467、應(yīng)付票據(jù)(負(fù)債類(lèi))8、預(yù)付賬款（“資產(chǎn)”）——核算預(yù)付貨款的預(yù)付、結(jié)算借方

貸方本期預(yù)付貨款數(shù)↗（1）本期購(gòu)貨結(jié)算數(shù)

（2）本期收到退回多余款↘末：已預(yù)付尚未結(jié)算的金額47三、核算1、購(gòu)進(jìn)不需要建造、安裝的固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)——XX

貸：銀行存款

（一）

固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)48【例】購(gòu)入新廠房一幢，共支付銀行存款200萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)2000000

貸：銀行存款2000000492、購(gòu)進(jìn)需要建造、安裝的固定資產(chǎn)時(shí)（1）購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生支出時(shí)

借：在建工程——XX

貸：銀行存款應(yīng)付賬款（2）工程竣工，投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本

借：固定資產(chǎn)——XX

貸：在建工程——XX50

【例】（1）購(gòu)入需要安裝X生產(chǎn)線一套，價(jià)款585萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元，購(gòu)貨款均未付；借：在建工程——X生產(chǎn)線

5950000

貸：應(yīng)付賬款5950000

（2）發(fā)生安裝支出如下：工人工資2萬(wàn)元（未付），耗用原材料3萬(wàn)元；借：在建工程——X生產(chǎn)線50000

貸：應(yīng)付職工薪酬20000

原材料3000051（3）安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)——X生產(chǎn)線6000000

貸：在建工程——X生產(chǎn)線600000052

（二）

原材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)1、發(fā)生采購(gòu)支出時(shí)

借：在途物資——XX材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)53借：在途物資——甲材料32000——乙材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6800

貸：銀行存款46800【例】向外地某單位購(gòu)入甲材料4000千克，單價(jià)8元；乙材料2000千克，單價(jià)4元；進(jìn)項(xiàng)增值稅率為17%，共支付進(jìn)項(xiàng)稅額6800元。貨款以銀行存款支付。“現(xiàn)購(gòu)”尚未支付。“未采用商業(yè)匯票的賒購(gòu)”

應(yīng)付賬款

開(kāi)出商業(yè)匯票一張。“采用商業(yè)匯票的賒購(gòu)”

應(yīng)付票據(jù)

上月已預(yù)付30000元，以銀行存款補(bǔ)付其余款。

預(yù)付賬款30000銀行存款16800

54借：在途物資——XX材料貸：銀行存款現(xiàn)金等如上例，假設(shè)以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用3000元，其中甲材料負(fù)擔(dān)2000元，乙負(fù)擔(dān)1000元。則：借：在途物資——甲材料2000——乙材料1000

貸：銀行存款30002、支付采購(gòu)費(fèi)用時(shí)55（三）材料驗(yàn)收入庫(kù)業(yè)務(wù)

——驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料——XX材料

貸：在途物資——XX材料56【例】甲、乙材料均驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)兩種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。甲材料實(shí)際采購(gòu)成本：32000+2000=34000元乙材料實(shí)際采購(gòu)成本：8000+1000=9000元借：原材料——甲材料34000——乙材料9000

貸：在途物資——甲材料34000——乙材料900057銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)付在途物資賬款、應(yīng)付票據(jù)等）原材料

①

②

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅①采購(gòu)②驗(yàn)收入庫(kù)（四）材料采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)業(yè)務(wù)核算圖58籌資：實(shí)收資本（股本），資本公積，短期借款貨幣資金：銀行存款，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)付票據(jù)供應(yīng)：在途物資，原材料，在建工程，固定資產(chǎn)，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅第五節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。60

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義★企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。61對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解

權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。

在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況：

支付期與其受益期一致；62

◆支付期在先，受益期在后：

63

◆受益期在先，支付期在后。

在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！64（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。★生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。65662.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。3.費(fèi)用組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式(廣義)費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩類(lèi),生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的成本,期間費(fèi)用直接作為當(dāng)期損益。生產(chǎn)費(fèi)用（制造成本）（1）直接費(fèi)用：發(fā)生時(shí)可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本（2）間接費(fèi)用：多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)，且不易分清哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān).先歸總后分配計(jì)入多種產(chǎn)品工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目包括的內(nèi)容：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（各種間接費(fèi)用）

67直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式68

二、賬戶設(shè)置1、生產(chǎn)成本（“成本類(lèi)”）---核算某具體產(chǎn)品加工中的支出（“直接費(fèi)用”、“間接費(fèi)用”）借方

貸方期初余額：未完工產(chǎn)品的加工成本本期發(fā)生的加工成本（直、間）↗本期完工入庫(kù)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”的加工成本↘期末余額：未完工產(chǎn)品的加工成本

說(shuō)明：如果該賬戶有期末余額，表示期末未完工產(chǎn)品累計(jì)發(fā)生的加工成本。692、制造費(fèi)用（成本類(lèi)）—核算（歸集、分配）產(chǎn)品加工中的間接費(fèi)用(車(chē)間管理費(fèi)、車(chē)間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊、水電暖費(fèi)等）借方

貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用↗期末無(wú)余額按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入各具體產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”

↘3、應(yīng)付職工薪酬（“負(fù)債”）——核算所欠工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等職工薪酬情況借方

貸方期初余額：應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)本期實(shí)際支付職工薪酬數(shù)

↘本期應(yīng)付職工薪酬數(shù)↗期末余額：應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)704、累計(jì)折舊（資產(chǎn)備抵賬戶）——核算固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值借方

貸方期初余額：累計(jì)提取的折舊數(shù)本期注銷(xiāo)的折舊數(shù)↘本期提取的折舊數(shù)↗期末余額：累計(jì)提取的折舊數(shù)說(shuō)明：“累計(jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，兩者相減后的余額為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（或攤余價(jià)值）。如某項(xiàng)資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)”有借方余額100000元，而其“累計(jì)折舊”有貸方余額40000元，則其未攤銷(xiāo)價(jià)值（或賬面價(jià)值）還有60000元，已攤銷(xiāo)價(jià)值累計(jì)為40000元。71【例】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)。※設(shè)備修理費(fèi)：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用3500貸：應(yīng)付費(fèi)用—設(shè)備修理費(fèi)3500

※使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為：借：應(yīng)付費(fèi)用——設(shè)備修理費(fèi)×××貸：銀行存款等×××72【例】月末計(jì)算提取本月車(chē)間、廠部用固定資產(chǎn)折舊?！潭ㄙY產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新?！叟f的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專(zhuān)門(mén)記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。73※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明745、管理費(fèi)用（“費(fèi)用類(lèi)”）—核算企業(yè)管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政部門(mén)人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等。借方

貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用↗期末無(wú)余額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額

↘756、庫(kù)存商品（“資產(chǎn)類(lèi)”）——核算庫(kù)存完工產(chǎn)品的成本增減變動(dòng)借方貸方期初余額：庫(kù)存產(chǎn)品的加工成本（生產(chǎn)成本）本期完工入庫(kù)產(chǎn)品的加工成本（由“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入）

↗本期出庫(kù)（減少）產(chǎn)品的加工成本

↘期末余額：庫(kù)存產(chǎn)品的加工成本76三、核算

借：生產(chǎn)成本——XX產(chǎn)品（具體產(chǎn)品直接耗用）制造費(fèi)用（車(chē)間一般耗用）管理費(fèi)用（管理部門(mén)耗用）貸：原材料——XX材料（一）材料費(fèi)用的歸集與分配77項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料合計(jì)制造A產(chǎn)品耗用800024002000030400制造B產(chǎn)品耗用800012001000019200車(chē)間一般耗用400010005000管理部門(mén)領(lǐng)用400400合計(jì)2000040003100055000【例】從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價(jià)值55000元,用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。其中:

生產(chǎn)成本制造費(fèi)用78借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30400——B產(chǎn)品19200

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用400

貸：原材料——甲材料20000——乙材料4000——丙材料3100079（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1.人工費(fèi)用的內(nèi)容企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。80812.賬戶設(shè)置借：生產(chǎn)成本——XX產(chǎn)品（生產(chǎn)具體產(chǎn)品工人職工薪酬）制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員職工薪酬）管理費(fèi)用（管理部門(mén)人員職工薪酬）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)人員職工薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬1、計(jì)算職工薪酬（看工作崗位）822、會(huì)計(jì)處理（1）提現(xiàn)借：現(xiàn)金貸：銀行存款（2）發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金83【例】結(jié)算本月份應(yīng)付職工職工薪酬24000元，其中:制造A產(chǎn)品工人職工薪酬14000元，制造B產(chǎn)品工人6000元，車(chē)間管理人員1600元，廠部管理人員2400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14000——B產(chǎn)品6000

制造費(fèi)用1600

管理費(fèi)用2400

貸：應(yīng)付職工薪酬2400084【例】企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金24000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工職工薪酬。借：現(xiàn)金24000

貸：銀行存款24000【例】以現(xiàn)金24000元發(fā)放職工職工薪酬。借：應(yīng)付職工薪酬24000

貸：現(xiàn)金2400085（三）制造費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。1、月中歸集制造費(fèi)用86借：制造費(fèi)用貸：銀行存款累計(jì)折舊原材料應(yīng)付職工薪酬等賬戶設(shè)置87應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本【例】以銀行存款支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)等1600元，其中應(yīng)該由車(chē)間負(fù)擔(dān)1000元，由廠部管理部門(mén)負(fù)擔(dān)600元?！纠堪凑找?guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中車(chē)間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊4600元。借：制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用4600

貸：累計(jì)折舊12600借：制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用600

貸：銀行存款160088【例】計(jì)算并支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的房租3000元，其中應(yīng)該由管理部門(mén)負(fù)擔(dān)2000元，由車(chē)間負(fù)擔(dān)1000元。借：制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用2000

貸：待攤費(fèi)用

3000892、月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

B產(chǎn)品等貸：制造費(fèi)用本月歸集的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分配給各受益對(duì)象，計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配的標(biāo)準(zhǔn)一般有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接原材料成本、直接總成本。90本月月中發(fā)生的制造費(fèi)用借方制造費(fèi)用貸方

材料5000

工資1600

水電1000

折舊費(fèi)8000

房租1000本月發(fā)生額1660091借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11620——B產(chǎn)品4980

貸：制造費(fèi)用16600分配計(jì)算方法：【例】假設(shè)月末按生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資比例分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率=16600÷（14000+6000)=0.83A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.83×14000=11620B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.83×6000=498092直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式93（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料

●直接人工

●制造費(fèi)用（2）按產(chǎn)品對(duì)象歸集和分配（3）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計(jì)算（4）基本計(jì)算方法：

一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見(jiàn)下表）

94計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況95

2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。（2）賬戶設(shè)置：96借：庫(kù)存商品——XX產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——XX產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)分錄將完成所有加工步驟并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶，尚未完工在產(chǎn)品成本仍留在“生產(chǎn)成本”賬戶中。97【例】假若本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品中，只有A產(chǎn)品全部完工并已驗(yàn)收入庫(kù)。（假設(shè)月初無(wú)在產(chǎn)品）

借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品56020

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品56020四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算圖

材料

薪酬

制造費(fèi)用A產(chǎn)品成本＝

30400+14000+11620=5602098

原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品

①應(yīng)付職工薪酬②

⑤

④累計(jì)折舊制造費(fèi)用

③

現(xiàn)金(銀行存款)①直接材料②直接人工③歸集制造費(fèi)用④分配制造費(fèi)用⑤產(chǎn)品完工入庫(kù)99第六節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算100

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù):進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)際上是產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。銷(xiāo)售階段要處理的主要業(yè)務(wù)有：確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（賣(mài)價(jià)）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（已銷(xiāo)產(chǎn)品的加工成本，即成本價(jià)）計(jì)算應(yīng)由已銷(xiāo)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)(不包括增值稅)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用（如廣告費(fèi)）3、銷(xiāo)項(xiàng)增值稅問(wèn)題。101一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量

收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；102★收入的金額能夠可靠計(jì)量；

★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷(xiāo)售企業(yè)；

★相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。

※必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！1032.商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量

◆一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ蛸|(zhì)量原因等的售價(jià)減讓?zhuān)┖蜕虡I(yè)折扣（因促銷(xiāo)等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。

商品銷(xiāo)售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷(xiāo)售數(shù)量－銷(xiāo)售退回－銷(xiāo)售折讓?zhuān)虡I(yè)折扣1041、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（“收入類(lèi)”）——核算主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入

借方

貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的本期收入↘期末無(wú)余額本期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入↗

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用類(lèi)）:核算確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本借方

貸方已銷(xiāo)售商品的成本↗期末轉(zhuǎn)入”本年利潤(rùn)”的金額↘期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額（二）賬戶設(shè)置1053、應(yīng)收票據(jù)（“資產(chǎn)類(lèi)”）——核算應(yīng)收商業(yè)匯票的金額借方

貸方

本期收到票據(jù)的金額↗本期轉(zhuǎn)讓票據(jù)或票據(jù)到期收到的金額↘期末余額：企業(yè)持有票據(jù)的金額

4、應(yīng)收賬款（“資產(chǎn)類(lèi)”）——核算因賒銷(xiāo)產(chǎn)生的應(yīng)收貨款（包括應(yīng)收的增值稅和代墊運(yùn)費(fèi)）借方

貸方本期賒銷(xiāo)貨款金額↗本期收回貨款金額↘期末余額：累計(jì)應(yīng)收未收的貨款數(shù)1065、預(yù)收賬款（“負(fù)債類(lèi)”）核算貨款的預(yù)收及結(jié)算借方：（1）本期銷(xiāo)售結(jié)算數(shù)；

（2）退還多預(yù)收的貨款數(shù)↘

貸方：本期預(yù)收貨款數(shù)；

說(shuō)明：該賬戶如為借方余額，則表示應(yīng)由購(gòu)貨方補(bǔ)付的款項(xiàng)；如為貸方余額，則表示已預(yù)收尚未結(jié)算的金額。1076、銷(xiāo)售費(fèi)用（費(fèi)用類(lèi)）——核算為產(chǎn)品銷(xiāo)售而發(fā)生的費(fèi)用借方

貸方本期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用↗期末無(wú)余額期末全數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

↘7、營(yíng)業(yè)稅金及附加（費(fèi)用類(lèi)）——核算由已銷(xiāo)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)（不包括增值稅）

借方

貸方計(jì)算出的應(yīng)由本期銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)↗期末全數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

↘說(shuō)明：該賬戶的核算范圍包括城市維護(hù)建設(shè)稅，消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅，教育費(fèi)附加。1088、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（“負(fù)”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（“負(fù)”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（“負(fù)”）借方

貸方本期實(shí)際交納金額↘

本期應(yīng)交稅金金額↗期末余額：應(yīng)交未交稅金金額109賬戶間歸集應(yīng)交稅費(fèi)110（三）核算1、確認(rèn)銷(xiāo)售收入——結(jié)合銷(xiāo)售方式借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1112、已銷(xiāo)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品——XX產(chǎn)品3、產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加費(fèi)的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4、銷(xiāo)售費(fèi)用核算借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：銀行存款112【例】預(yù)收某工廠購(gòu)貨款105300元存入銀行。【例】向某工廠銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)900元，銷(xiāo)項(xiàng)增值稅率17%,產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到?！拔床捎蒙虡I(yè)匯票的賒購(gòu)”借：銀行存款105300

貸：預(yù)收賬款105300借：應(yīng)收賬款105300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)15300收到商業(yè)匯票一張?！安捎蒙虡I(yè)匯票的賒購(gòu)”應(yīng)收票據(jù)已預(yù)收105300元。預(yù)收賬款113假設(shè)以前已預(yù)收100000元，實(shí)際結(jié)算時(shí)，對(duì)方還應(yīng)補(bǔ)付5300元:借:預(yù)收賬款100000

銀行存款5300

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)15300假設(shè)以前已預(yù)收110000元,借:預(yù)收賬款105300

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)15300以后結(jié)算時(shí),應(yīng)退回4700元

借:預(yù)收賬款4700

貸:銀行存款4700114【例】已銷(xiāo)A產(chǎn)品100臺(tái)的實(shí)際生產(chǎn)成本為60236.80元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60236.80

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品60236.80【例】該產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，按銷(xiāo)售收入的10%計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

9000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅9000115借：銷(xiāo)售費(fèi)用200

貸：銀行存款200【例】以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費(fèi)用200元。116庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款

②

①應(yīng)收票據(jù)營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)

③預(yù)收賬款

四、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算圖①銷(xiāo)售②結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本③計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加117二、期間費(fèi)用的核算（一）概述1.期間費(fèi)用—與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出。2、內(nèi)容：⑴銷(xiāo)售費(fèi)用——為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售而發(fā)生的支出。⑵管理費(fèi)用——行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的支出。⑶財(cái)務(wù)費(fèi)用——為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金而發(fā)生的相關(guān)支出（如：借款利息）。118

銷(xiāo)售費(fèi)用（“費(fèi)”）

管理費(fèi)用（“費(fèi)”）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（“費(fèi)”）借方貸方本期發(fā)生的該類(lèi)支出↗

期末全數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

↘（二）賬戶設(shè)置（期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額）119（三）核算發(fā)生管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí):借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（累計(jì)折舊等）期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（應(yīng)付利息等）期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶120【例】

⑴總部辦公支用現(xiàn)金500元。借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)500

貸：現(xiàn)金500⑵計(jì)算應(yīng)付行政人員工資10，000元借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)10000

貸：應(yīng)付職工薪酬10000⑶計(jì)提行政管理部門(mén)用固定資產(chǎn)折舊2，000元借：管理費(fèi)用20000

貸：累計(jì)折舊20000121（4）計(jì)算應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息5

000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000122三、其他業(yè)務(wù)及營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)的核算（一）概述核算范圍：除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要有：⑴原材料的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)⑵資產(chǎn)的出租業(yè)務(wù)（如固定資產(chǎn)、包裝物的出租）賬務(wù)處理內(nèi)容——與產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)基本相同根據(jù)配比原則，與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的支出，如應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”123

1、其他業(yè)務(wù)收入（“收”）：核算主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入借方

貸方期末全數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

↘本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入↗2、其他業(yè)務(wù)成本（“費(fèi)”）：核算主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出借方

貸方本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出↗期末全數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

↘（二）賬戶設(shè)置124

3、

營(yíng)業(yè)外收入（“收”）核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入(意外的、偶發(fā)的不經(jīng)常的資金流入）如：罰款收入，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入……

借方

貸方期末全數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

↘本期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入↗4、營(yíng)業(yè)外支出（“費(fèi)”）：核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的支出,如：被罰款支出，固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失，自然災(zāi)害損失……借方

貸方本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出↗期末全數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

↘125【例】

銷(xiāo)售甲材料，價(jià)款2，000元，增值稅340元，款未收。借：應(yīng)收賬款

2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340【例】同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實(shí)際成本1，000元借：其他業(yè)務(wù)成本1000

貸：原材料——甲材料1000126

【例】

⑴收到萬(wàn)勝公司交來(lái)的包裝物押金5000元存入銀行。

※

“其他應(yīng)付款——萬(wàn)勝公司”（各種暫收款）借：銀行存款5000

貸：其他應(yīng)付款-萬(wàn)勝公司5000

⑵因萬(wàn)勝公司違約，沒(méi)收上筆押金（不再退）借：其他應(yīng)付款-萬(wàn)勝公司5000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

5000若上例收到的是包裝物租金呢?【例】企業(yè)用現(xiàn)金1

000元支付稅務(wù)部門(mén)罰款借：營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000127第七節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算一、概述1、本節(jié)主要介紹利潤(rùn)的形成與稅后利潤(rùn)的分配過(guò)程。2、利潤(rùn)構(gòu)成：（1）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其它業(yè)務(wù)收入（2）營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（3）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-三項(xiàng)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-損失）+投資收益（-損失）（4）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出（5）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅1283、稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）的分配內(nèi)容：

（1）提取法定盈余公積金（10%）（2）取任意盈余公積金（3）分配投資者利潤(rùn)129借方

貸方（1）期末轉(zhuǎn)來(lái)本期各項(xiàng)費(fèi)用額（2）年末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的盈余額↘（1）期末轉(zhuǎn)來(lái)本期各項(xiàng)收入額（2）年末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的虧損額↗說(shuō)明：該賬戶因年末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”后沒(méi)有余額。1、本年利潤(rùn)（“所”）——核算企業(yè)利潤(rùn)的形成、結(jié)轉(zhuǎn)二、賬戶設(shè)置1302、所得稅費(fèi)用（費(fèi)用）——核算本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)借方

貸方應(yīng)計(jì)入本期損益的所得稅費(fèi)用↗無(wú)余額期末全數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

↘3、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（負(fù)債類(lèi)）應(yīng)交所得稅=(各項(xiàng)收入之和-各項(xiàng)費(fèi)用之和)×33%=利潤(rùn)總額×33%1314、利潤(rùn)分配(所有者權(quán)益):核算利潤(rùn)分配及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶需要設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶。⑴利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積核算利潤(rùn)具體分配——提取任意盈余公積（過(guò)渡性賬戶）

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

借方

貸方年末利潤(rùn)分配的提取數(shù)↘隨后轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”

↗無(wú)余額132⑵

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

借方

貸方（1）從本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)