理財(cái)規(guī)劃師專業(yè)能力二級第四章稅收籌劃

第四章稅收籌劃曹亮艷1.熟悉稅收籌劃相關(guān)基礎(chǔ)知識2.在法律允許的范圍內(nèi)為客戶做出適當(dāng)?shù)募{稅籌劃建議。2023/2/6第一節(jié)客戶納稅狀況分析一、計(jì)算客戶當(dāng)前應(yīng)納稅額二、評價(jià)客戶納稅狀況（一）分析客戶稅負(fù)狀況級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500302超過1500至4500的部分101053超過4500至9000的部分205554超過9000至35000的部分2510055超過35000至55000的部分3027556超過55000至80000的部分3555057超過80000的部分45135052023/2/6（一）分析高稅負(fù)的成因1.納稅人的活動是國家限制或具有懲罰傾向的，稅率較高或優(yōu)惠較少，從而稅負(fù)加重。2.對稅法不了解，未能享受到降低稅負(fù)的好處。

發(fā)票是購銷交易的唯一合法憑據(jù)3.對稅收優(yōu)惠政策缺乏了解。4.納稅人違反稅收相關(guān)法律規(guī)定，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收滯納金、處以罰款等。2023/2/6第二節(jié)制定稅收籌劃方案一、稅收籌劃的概念稅收籌劃又稱節(jié)稅，納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅后利益最大化。2023/2/6二、稅收籌劃的原理（一）絕對節(jié)稅原理（二）相對節(jié)稅原理（三）風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理（四）組合節(jié)稅原理2023/2/6（一）絕對節(jié)稅原理是指納稅籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少。既可以是減少總額，也可以是減少一定時(shí)期的總額。1.直接節(jié)稅原理：直接減少納稅人應(yīng)繳納稅款的絕對額。以增值稅舉例，例4-12.間接節(jié)稅原理：繳納稅款的絕對額沒有減少，但所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少了。以營業(yè)稅舉例，例4-22023/2/6（二）相對節(jié)稅原理是指納稅總額并沒有減少，但一段時(shí)間內(nèi)各個(gè)納稅期的納稅數(shù)額發(fā)生變化。納稅時(shí)間推遲，或前期納稅少，后期納稅多。例4-32023/2/6（三）風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理是指把風(fēng)險(xiǎn)降到最小程度去獲取超過一般稅收籌劃所節(jié)減的稅額。1.確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理：節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)有的具有一定的確定性，如，各國的稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)周期、企業(yè)的發(fā)展等。（計(jì)算期望值）例4-42.不確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理：對于匯率等不確定性風(fēng)險(xiǎn)，通常是用主觀概率來計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。（計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差，標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)）例4-5例4-62023/2/6（四）組合節(jié)稅原理同時(shí)運(yùn)用多種稅收籌劃技術(shù)和方法目的：

節(jié)稅總額最大化，節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)最小化2023/2/6三、稅收籌劃的基本方法（一）避免應(yīng)稅收入（或所得）的實(shí)現(xiàn)納稅人要盡量取得不被稅法認(rèn)定是應(yīng)稅收入（或所得）的經(jīng)濟(jì)收入，這個(gè)是稅收籌劃的基本方法。2023/2/6（二）避免適用較高稅率1.個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率

在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，最好分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月，不要大起大落。例4-72023/2/62.個(gè)人取得的所得，按照提供所得的單位與個(gè)人之間是否存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，可以確認(rèn)為“工資薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

例4-8例4-9例4-102023/2/6（三）充分利用“稅前扣除”

稅法中有一些允許納稅人稅前扣除的條款，納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費(fèi)用，縮小稅基，減輕稅負(fù)。如：房屋裝修費(fèi)每月可以在稅前列支800元（上限）。

2023/2/6（四）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出。如：今后，我國將大力發(fā)展EET課稅模式的

企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）計(jì)劃，即個(gè)人在工作期的繳費(fèi)免個(gè)人所得稅，退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金需要納稅。目前我國是EEE模式，不需要繳納個(gè)人所得稅。

2023/2/6（五）利用稅收優(yōu)惠1.在增值稅方面的相關(guān)稅收優(yōu)惠。2.營業(yè)稅的相關(guān)減免項(xiàng)目。3.個(gè)人所得稅免納稅的項(xiàng)目。4.契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定2023/2/6四、各稅種的籌劃方法（一）所得稅基本籌劃方法1.針對納稅人的籌劃（1）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換居民納稅人在我國負(fù)有無限納稅義務(wù)。非居民納稅人在我國負(fù)有有限納稅義務(wù)，只就來源于境內(nèi)的所得納稅。詳情見表4-52023/2/6（2）有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇。有限責(zé)任公司的稅負(fù)最重，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任公司在發(fā)票申購、納稅人認(rèn)定方面有優(yōu)勢，比較容易展開業(yè)務(wù)，并享受國家的一些優(yōu)惠政策。例4-11例4-12例4-13例4-142023/2/62.計(jì)稅依據(jù)的籌劃（1）工資薪金福利化福利費(fèi)可以免納個(gè)人所得稅如：雇主提供住所雇主提供員工部分福利項(xiàng)目：免費(fèi)膳食、家具、辦公用品、車輛使用、為職工子女提供獎學(xué)金、教育基金2023/2/6（2）納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇表現(xiàn)個(gè)人取得的工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的差異。①勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為工資薪金所得例4-15②工資薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬所得2023/2/6（3）“削山頭”籌劃對于適用于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均越有利。①年終一次性獎金的籌劃例4-16例4-17例4-18②工資分?jǐn)偦I劃由于行業(yè)的季節(jié)性、產(chǎn)品的周期性，導(dǎo)致職工工資收入起伏大2023/2/6（4）勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃對于適用于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均越有利。①分項(xiàng)計(jì)算籌劃法例4-19②支付次數(shù)籌劃法例4-20③費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃2023/2/6（5）稿酬所得籌劃（6）利息、股息和紅利所得的籌劃（8）其他項(xiàng)目的籌劃2023/2/6（7）個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=[全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失-42000元/月]*適用稅率-速算扣除數(shù)2023/2/6級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000至30000的部分107503超過30000至60000的部分2037504超過60000至100000的部分3097505超過100000的部分3514750表4-8個(gè)人所得稅稅率表（適用于個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承保經(jīng)營、承租經(jīng)營所得）2023/2/6①遞延收入以降低稅率例4-21②增加費(fèi)用扣除A.使用家庭成員或雇傭臨時(shí)工。擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出范圍B.將個(gè)人或家庭的一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)投入到該企業(yè)，增加折舊費(fèi)用C.將個(gè)人的資金以債務(wù)的方式投入到自己的企業(yè)，以獲得利息扣除。2023/2/6（二）流轉(zhuǎn)稅基本籌劃方法1.增值稅的籌劃方法（1）納稅人身份的籌劃①無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法②企業(yè)產(chǎn)品增值率判斷法（2）增值稅與營業(yè)納稅人選擇的籌劃（3）