管理會(huì)計(jì)44364課件

第八章全面預(yù)算目標(biāo)一全面預(yù)算概述目標(biāo)二全面預(yù)算的編制目標(biāo)三預(yù)算編制的具體方法思考題目標(biāo)一全面預(yù)算概述全面預(yù)算的意義全面預(yù)算的作用全面預(yù)算體系全面預(yù)算的編制期與編制程序全面預(yù)算的意義全面預(yù)算是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。

全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。全面預(yù)算體系———經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算，包括以下內(nèi)容：銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算應(yīng)交增值稅、銷(xiāo)售稅金及附加預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算期末存貨預(yù)算銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算全面預(yù)算體系——專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算

專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱(chēng)特種決策預(yù)算。

專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類(lèi)型。全面預(yù)算的編制期編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求，具體制定。全面預(yù)算的編制程序1.由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門(mén)；2.組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)按具體目標(biāo)要求編制本部門(mén)預(yù)算草案；3.由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門(mén)的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；4.審議預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后通過(guò)企業(yè)的綜合預(yù)算和部門(mén)預(yù)算；5.將批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)各部門(mén)執(zhí)行。

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制目標(biāo)二全面預(yù)算的編制【例8－1】確定目標(biāo)利潤(rùn)

——企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)變動(dòng)率的計(jì)算

已知：某企業(yè)根據(jù)20×3年數(shù)據(jù)計(jì)算的單價(jià)靈敏度為5，單位變動(dòng)成本的靈敏度為3%，，銷(xiāo)售量的靈敏度為2%，固定成本的靈敏度為1%。根據(jù)董事會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)計(jì)20×4年的目標(biāo)利潤(rùn)將比20×3年增長(zhǎng)25%，其資產(chǎn)總額將達(dá)到15000萬(wàn)元，超期應(yīng)收賬款呆滯款將達(dá)到300萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算由超期應(yīng)收呆滯款形成的阻力率；（2）測(cè)算企業(yè)為完成目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)采取的單項(xiàng)措施。解：（1）依題意，由超期應(yīng)收帳款呆滯款形成的阻力率=×1%=300/15000×1%=0.002%（2）企業(yè)為完成目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)采取的單項(xiàng)措施：企業(yè)只要采取以下任何一個(gè)單項(xiàng)措施可以完成利潤(rùn)增長(zhǎng)25%的任務(wù)，即：?jiǎn)蝺r(jià)增長(zhǎng)5.02%單位變動(dòng)成本降低8.35%銷(xiāo)售量增長(zhǎng)12.52%固定成本降低25.02%三、銷(xiāo)售預(yù)算的編制銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。編制程序：按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量計(jì)算各該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入總額預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷(xiāo)售收入相關(guān)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷(xiāo)售收入

【例8－2】銷(xiāo)售預(yù)算和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算的編制

已知：MC公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甲乙兩種產(chǎn)品，20×4年度年初應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和各季度預(yù)測(cè)的銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售數(shù)量等資料如表8—1所示。

表8—120×4年度MC公司的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和其他資料季度項(xiàng)目1234年初應(yīng)收賬款增值稅率收現(xiàn)率首期二期甲產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)(元/件)656565651900017%60%40%預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量(件)800100012001000乙產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)(元/件)8080807512000預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量(件)50080010001200

解：依題意，編制該公司的銷(xiāo)售預(yù)算和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算表分別如表8—2和表8—3所示。

表8—220×4年度MC公司的銷(xiāo)售預(yù)算單位：元表8—320×4年度MC公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算單位：元季度1234全年資料來(lái)源含稅銷(xiāo)售收入

107640150930184860187200630630見(jiàn)表9—2期初應(yīng)收帳款3100031000見(jiàn)表9—1第一季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入6458443056107640年末應(yīng)收賬款余額74880

第二季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入9055860372150930第三季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入11091673944184860第四季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入112320112320經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì)95584133614171288186264586750【例8－3】生產(chǎn)預(yù)算的編制

已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度期初的實(shí)際存貨量和年末的預(yù)計(jì)存貨量等資料，如表8—4所示。

表8—420×4年度MC公司的存貨資料單位：元品種年初產(chǎn)成品存貨量年末產(chǎn)成品存貨量年初在產(chǎn)品存貨量年末在產(chǎn)品存貨量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品占下期銷(xiāo)量的百分比年初產(chǎn)成品成本單位額總額甲產(chǎn)品801200010%403200乙產(chǎn)品501300010%623100要求：為MC公司編制20×4年度的生產(chǎn)預(yù)算?！纠?－4】直接材料需用量預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算和材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算的編制

已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度需用的各種材料消耗定額及其采購(gòu)單價(jià)資料如表8—6所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關(guān)賬戶(hù)余額等資料如表8—7所示。

表8—620×4年度MC公司的材料消耗定額及采購(gòu)單價(jià)資料產(chǎn)品品種季度1234資料來(lái)源甲產(chǎn)品材料消耗定額A材料3334B材料2222乙產(chǎn)品材料消耗定額A材料5554.5C材料2222材料采購(gòu)單價(jià)A材料4444B材料5555C材料6665D材料10見(jiàn)表8—23表8—720×4年度MC公司的材料存貨量與其他資料材料名稱(chēng)年初存貨量年末存貨量預(yù)計(jì)期末存貨量占下期需用量的百分比增值稅率年初余額（元）付現(xiàn)率應(yīng)付賬款付現(xiàn)率庫(kù)存材料首期二期A1500180030%17%144001020060%40%B48072030%C30050030%D0500為下一年度開(kāi)發(fā)丙產(chǎn)品作準(zhǔn)備，于第4季度購(gòu)買(mǎi)見(jiàn)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算（表8—23）

資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品消耗A材料的定額都將做相應(yīng)調(diào)整，屆時(shí)C材料的單價(jià)也將有所變動(dòng)，同時(shí)。企業(yè)每季采購(gòu)金額中，有60%于當(dāng)季支付現(xiàn)金，其余40%要到下季付訖。要求：為MC公司編制20×4年度的直接材料需用量預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算和材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算和直接材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表8-8、表8-9和表8-10所示。

表8—820×4年度MC公司的直接材料需用量預(yù)算表8—920×4年度MC公司的直接材料采購(gòu)預(yù)算單位：元材料品種季度1234全年材料來(lái)源A材料材料采購(gòu)單價(jià)44444.00見(jiàn)表8—6甲產(chǎn)品耗用量246030603540408013140見(jiàn)表8—8乙產(chǎn)品耗用量265041005100544517295見(jiàn)表8—8材料總耗用量511071608640952530435加:期末材料存量214825922857.518001800見(jiàn)表8—7減:期初材料存量1500214825922857.51500見(jiàn)表8—7本期采購(gòu)量575876048905.58467.530735材料采購(gòu)成本23032304163562233870122940材料采購(gòu)單價(jià)×本期采購(gòu)量（續(xù)表）材料品種季度1234全年材料來(lái)源B材料材料采購(gòu)單價(jià)

55555.00見(jiàn)表8—6甲產(chǎn)品耗用量

16402040236020408080見(jiàn)表8—8乙產(chǎn)品耗用量

00000見(jiàn)表8—8材料總耗用量

16402040236020408080加:期末材料存量612708612720720見(jiàn)表8—7減:期初材料存量

480612708612480見(jiàn)表8—7本期采購(gòu)量

17722136226421488320材料采購(gòu)成本

886010680113201074041600材料采購(gòu)單價(jià)×本期采購(gòu)量材料品種季度1234全年材料來(lái)源C材料材料采購(gòu)單價(jià)

66655.70見(jiàn)表8—6甲產(chǎn)品耗用量

00000見(jiàn)表8—8乙產(chǎn)品耗用量

10601640204024207160見(jiàn)表8—8材料總耗用量

10601640204024207160加:期末材料存量

492612726500500見(jiàn)表8—7減:期初材料存量

300492612726300見(jiàn)表8—7本期采購(gòu)量

12521760215421947360材料采購(gòu)成本

751210560129241097041966材料采購(gòu)單價(jià)×本期采購(gòu)量（續(xù)表）材料品種季度1234全年材料來(lái)源D材料材料采購(gòu)單價(jià)

1010見(jiàn)表9—6本期采購(gòu)量

10001000見(jiàn)表9—7材料采購(gòu)成本

0001000010000材料采購(gòu)單價(jià)×本期采購(gòu)量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)成本合計(jì)39404516565986665580216506增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額66998782101771114836806預(yù)計(jì)采購(gòu)金額合計(jì)46103604387004376728253312（續(xù)表）表8—1020×4年度MC公司的直接材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算單位：元季度1234全年資料來(lái)源預(yù)計(jì)采購(gòu)金額合計(jì)

46103604387004376728253312見(jiàn)表8—9期初應(yīng)付賬款1440014400見(jiàn)表8—7第1季度采購(gòu)現(xiàn)金支出276621844146103第2季度采購(gòu)現(xiàn)金支出362632417560438第3季度采購(gòu)現(xiàn)金支出420262801770043第4季度采購(gòu)現(xiàn)金支出4603746037現(xiàn)金支出合計(jì)42062547046620174054237021應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制

應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。

本預(yù)算不包括預(yù)交所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。由于稅金需要及時(shí)清繳，為簡(jiǎn)化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。

【例8－5】預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅金及附加的估算

已知：某汽車(chē)制造廠20×4年的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，適用的消費(fèi)稅稅率為8%，應(yīng)交增值稅額為68萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為3%。要求：根據(jù)上述資料測(cè)算該企業(yè)20×4年預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售稅金及附加。

解：依題意該企業(yè)預(yù)計(jì)消費(fèi)稅＝1000×8%＝80（萬(wàn)元）該企業(yè)預(yù)計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅＝（68+80）×7%＝10.36（萬(wàn)元）該企業(yè)預(yù)計(jì)教育費(fèi)附加＝（68+80）×3%＝4.44（萬(wàn)元）該企業(yè)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅金及附加＝80+10.36+4.44＝94.8（萬(wàn)元）【例8－6】應(yīng)交增值稅的估算——簡(jiǎn)捷法

已知：仍按例8—5資料。該企業(yè)20×3年的不含稅銷(xiāo)售收入總額為2000萬(wàn)元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為20%，適用的增值稅率為17%，材料成本占總成本的百分比為75%，假定該企業(yè)生產(chǎn)所使用的材料都是在當(dāng)期內(nèi)采購(gòu)的，應(yīng)交消費(fèi)稅為80萬(wàn)元。要求：（1）根據(jù)上述資料測(cè)算該企業(yè)的應(yīng)交增值稅估算率；

（2）估算該企業(yè)20×4年應(yīng)交增值稅額；

（3）計(jì)算該企業(yè)的附加稅費(fèi)率和銷(xiāo)售稅金及附加。

解：（1）依題意20×3年銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝2000×17%＝340（萬(wàn)元）20×3年總成本＝2000×（1-20%）＝1600（萬(wàn)元）20×3年材料采購(gòu)成本＝1600×75%＝1200（萬(wàn)元）20×3年進(jìn)項(xiàng)稅額＝1200×17%＝204（萬(wàn)元）20×3年應(yīng)交增值稅額＝340-204＝136（萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅估算率＝136/2000×100%＝6.8%（2）該企業(yè)20×4年應(yīng)交增值稅額＝1000×6.8%＝68（萬(wàn)元）（3）附加稅費(fèi)率=7%+3%=10%

銷(xiāo)售稅金及附加=80+（80+68）×10%=94.8（萬(wàn)元）

【例8－7】應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制

（估算應(yīng)交增值稅采用常規(guī)法）

已知：MC公司20×4年度各季度預(yù)計(jì)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額資料分別如表8—2和表8—9所示；該企業(yè)流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的當(dāng)期（每季度）用現(xiàn)金完稅；附加稅費(fèi)率為10%；假定全年預(yù)交所得稅12

000元。要求：為MC公司編制20×4年度的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。

解：編制該公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算如表8—11所示。

表8—1120×4年度MC公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算

單位：元

季度1234全年資料來(lái)源增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

1564021930268602720091630見(jiàn)表8—2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

66998782101771114836806見(jiàn)表8—9應(yīng)交增值稅894113148166831605254824銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)

銷(xiāo)售稅金及附加8941315166816055482應(yīng)交增值稅×附加稅費(fèi)率現(xiàn)金支出合計(jì)983514463183511765760306【例8－8】應(yīng)交增值稅的估算方法的比較

已知：仍按例8—2的銷(xiāo)售預(yù)算和例8—7的應(yīng)交增值稅資料，假定MC公司按照20×4年全年應(yīng)交增值稅和同期預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入合計(jì)確定的應(yīng)交增值稅估算率。要求：（1）計(jì)算該公司的應(yīng)交增值稅估算率；

（2）按簡(jiǎn)捷法估算該公司20×4年各季度的應(yīng)交增值稅，并比較分析按兩種方法估算應(yīng)交增值稅數(shù)據(jù)的關(guān)系。解：（1）該公司的應(yīng)交增值稅估算率

=54824÷539

000≈10.17%（2）按簡(jiǎn)捷法估算該公司20×4年各季度的應(yīng)交增值稅如表8—12所示。

表8—12應(yīng)交增值稅兩種估算方法對(duì)照分析表

季度1234全年資料來(lái)源常規(guī)法估算的應(yīng)交增值稅894113148166831605254824見(jiàn)表8—11預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入

92000129000158000160000539000見(jiàn)表8—2簡(jiǎn)捷法估算的應(yīng)交增值稅935813121160711627454824預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入估算率×兩種方法估算額之差

誤差-41727613-2220直接人工預(yù)算的編制

編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。

編制程序：

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用

■計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)直接人工成本

■預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì)

制造費(fèi)用預(yù)算的編制

編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。

變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。

固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。

制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除。

【例8－10】制造費(fèi)用預(yù)算的編制

已知：MC公司在編制預(yù)算時(shí)采用變動(dòng)成本法，變動(dòng)性制造費(fèi)用按各種產(chǎn)品直接人工工時(shí)比例分配，20×4年預(yù)計(jì)的直接人工工時(shí)資料如表9—14所示，制造費(fèi)用預(yù)算如表8—15所示，除折舊費(fèi)以外的各項(xiàng)制造費(fèi)用均以現(xiàn)金支付。其中，租賃費(fèi)3000元是根據(jù)年初做出的專(zhuān)門(mén)決策確定的。要求：為MC公司編制制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出預(yù)算（分配率計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。

表8—1520×4年度MC公司的制造費(fèi)用預(yù)算單位：元

解：依題意，編制的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算如表8—16所示。

產(chǎn)品成本預(yù)算的編制本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本【例8－11】產(chǎn)品成本預(yù)算的編制

已知：MC公司20×4年的年初產(chǎn)成品資料、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算分別如表8-4、表8—5、表8—9、表8—14和表8—16所示。產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。要求：分別按變動(dòng)成本法為MC公司編制甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預(yù)算（單位成本保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。

解：依題意，編制的甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預(yù)算分別如表8—17和表8—18所示。

表8—1720×4年度MC公司甲產(chǎn)品成本預(yù)算計(jì)劃產(chǎn)量：4040件/單位：元成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來(lái)源直接材料A材料4.003.2513.0052560見(jiàn)表8—8，8—9B材料5.002.0010.0040400見(jiàn)表8—9小計(jì)23.0192960直接人工4.832.9514.2657593見(jiàn)表8—14變動(dòng)性制造費(fèi)用1.202.953.5414299見(jiàn)表8—16合計(jì)40.80164852（續(xù)表）成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來(lái)源加:在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額

00減:在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額

00預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本40.80164852加:產(chǎn)成品期初余額40.003200年初產(chǎn)成品量80（見(jiàn)表8—4）減:產(chǎn)成品期末余額40.804896年末產(chǎn)成品量120（見(jiàn)表8—4）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本40.79163156163

156÷本年銷(xiāo)售量4

000≈40.79表8—1820×4年度MC公司乙產(chǎn)品成本預(yù)算計(jì)劃產(chǎn)量：3580件/單位：元

成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來(lái)源直接材料A材料4.004.8319.3269180見(jiàn)表8—9C材料5.702.0011.4040826見(jiàn)表8—9小計(jì)30.72109992直接人工4.924.8623.9185762見(jiàn)表8—14變動(dòng)性制造費(fèi)用1.204.865.8320899見(jiàn)表8—16合計(jì)60.46216667成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來(lái)源加:在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額

00減:在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額

00預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本60.46216667加:產(chǎn)成品期初余額62.003100年初產(chǎn)成品量50（見(jiàn)表8—4）減:產(chǎn)成品期末余額60.467860年末產(chǎn)成品量130（見(jiàn)表8—4）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本60.54211907211

907÷本年銷(xiāo)售量3500≈60.54（續(xù)表）期末存貨預(yù)算的編制

本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。其程序?yàn)椋?/p>

●按存貨的具體項(xiàng)目分別編制預(yù)算

●匯總各項(xiàng)存貨的期末余額

【例8－12】期末存貨預(yù)算的編制

已知：MC公司的直接材料采購(gòu)預(yù)算和甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預(yù)算分別如表8—9、表8—17和表8—18所示。產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，原材料按后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。要求：按變動(dòng)成本法為MC公司編制20×4年度的年末存貨預(yù)算（單位成本保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。解：依題意，編制20×4年度的年末存貨預(yù)算，如表8—19所示。

表8—1920×4年度MC公司期末存貨預(yù)算單位：元

項(xiàng)目單位成本期末庫(kù)存量期末存貨成本資料來(lái)源在成品存貨甲產(chǎn)品000見(jiàn)表8—4和表8—17乙產(chǎn)品000見(jiàn)表8—4和表8—17小計(jì)0產(chǎn)成品存貨甲產(chǎn)品40.801204896見(jiàn)表8—4和表8—17乙產(chǎn)品60.461307860見(jiàn)表8—4和表8—17小計(jì)12756材料存貨年初材料成本本年材料采購(gòu)成本本期耗用材料成本期末存貨成本資料來(lái)源甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A材料600012294052560691807200見(jiàn)表8—7、表8—9、表8—17和表8—18B材料2400416004040003600C材料1800419660408262940D材料0100000010000小計(jì)102002165069296011000623740期末存貨合計(jì)36496年初存貨成本16500

（續(xù)表）銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算的編制銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性?xún)刹糠仲M(fèi)用。但對(duì)隨銷(xiāo)售量成正比例變動(dòng)的那部分變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用，只需要反映各個(gè)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對(duì)于固定性銷(xiāo)售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。

【例8－13】銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算及其現(xiàn)金支出預(yù)算的編制

已知：MC公司20×4年度的銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算如表8—20所示。要求：為MC公司編制20×4年度的銷(xiāo)售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。

表8—2020×4年度MC公司銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算單位：元變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用固定性銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額項(xiàng)目全年費(fèi)用額管理人員工資6000專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)15000甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品宣傳廣告費(fèi)5000銷(xiāo)售傭金2.53保險(xiǎn)費(fèi)2600銷(xiāo)售運(yùn)雜費(fèi)1.21.5其他1400其他0.30.5合計(jì)30000合計(jì)45平均各季數(shù)=30000÷4=7500解：依題意，編制的20×4年度的銷(xiāo)售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算，如表8—21所示。表8—2120×4年度MC公司銷(xiāo)售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算單位：元季度1234全年資料來(lái)源單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額

甲44444見(jiàn)表8—20乙55555各季可以變動(dòng)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量(件)甲8001000120010004000見(jiàn)表8—1乙500800100012003500見(jiàn)表8—1變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用

甲320040004800400016000乙250040005000600017500小計(jì)5700800090001000033500

固定性銷(xiāo)售費(fèi)用

750075007500750030000見(jiàn)表8—20現(xiàn)金支出合計(jì)1320015500173001750063500管理費(fèi)用預(yù)算的編制本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：

▲按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。這是因?yàn)楣芾碣M(fèi)用大多為固定成本；

▲類(lèi)似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算的編制方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動(dòng)性和固定性?xún)刹糠仲M(fèi)用。為簡(jiǎn)化預(yù)算編制，本章采用第一種方法。

【例8－14】管理費(fèi)用及其現(xiàn)金支出預(yù)算的格式費(fèi)用項(xiàng)目金額1．公司經(jīng)費(fèi)40002．工會(huì)經(jīng)費(fèi)15003．辦公費(fèi)19004．董事會(huì)費(fèi)8005．折舊費(fèi)10006．無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)7007．職工培訓(xùn)費(fèi)8008．其他1000合計(jì)11700減：折舊費(fèi)1000無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)

700現(xiàn)金支出10000平均每季支付數(shù)=10000÷4=2500三、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制

本類(lèi)預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營(yíng)決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算。

【例9－15】經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的影響

已知：MC公司為提高甲產(chǎn)品質(zhì)量，擬于20×4年度增設(shè)一臺(tái)專(zhuān)用檢測(cè)設(shè)備，有以下三種取得方案：方案一：用40000元從市場(chǎng)上購(gòu)置，預(yù)計(jì)可用5年；方案二：用半年時(shí)間自行研制，預(yù)計(jì)研制成本為20000元；方案三：采用經(jīng)營(yíng)租賃形式，以全年3

000元的租金向信托投資公司租借（每季支付750元）。經(jīng)公司決策，決定采取第三個(gè)方案。于是該項(xiàng)決策預(yù)算被納入當(dāng)期的制造費(fèi)用預(yù)算（見(jiàn)表8－15制造費(fèi)用預(yù)算中的租賃費(fèi)項(xiàng)目）?！纠?－16】投資決策預(yù)算對(duì)其他預(yù)算的影響

已知：為了形成開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品（丙產(chǎn)品）的生產(chǎn)能力，MC公司決定20×4年度上馬一條新的生產(chǎn)線(xiàn)，年內(nèi)安裝調(diào)試完畢，年末交付使用。該固定資產(chǎn)投資的明細(xì)項(xiàng)目及其分次支付時(shí)間如表8－23所示。預(yù)計(jì)發(fā)生固定資產(chǎn)投資60

950元。丙產(chǎn)品需用的主要原材料為D材料，其預(yù)計(jì)單價(jià)為10元/千克，第四季度采購(gòu)量為1

000千克。為籌集該項(xiàng)投資所需資金，MC公司將于年初發(fā)行票面利率為8%、每年末支付一次利息、預(yù)計(jì)發(fā)行收入為30

000元的公司債券（建設(shè)期利息計(jì)入固定資產(chǎn)原值）；于第2季度增加發(fā)行股本為40

000元的普通股（假定不因此而形成資本公積）。

根據(jù)資料編制的MC公司20×4年度投資預(yù)算及籌資方案，如表8－23所示。

表8—2320×4年度MC公司D產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)項(xiàng)目投資預(yù)算及資金籌措方案單位：元季度1234全年固定資產(chǎn)投資：勘察設(shè)計(jì)費(fèi)

950100019500土建工程

240040006400設(shè)備購(gòu)置

240002000044000

安裝工程

60006000

安裝工程

100020003000合計(jì)29505000250002800060950（續(xù)表）季度1234全年流動(dòng)資金投資：D材料采購(gòu)（下年度使用）

1000010000投資支出總計(jì)29505000250002800060950投資資金籌措發(fā)行公司債券（票面利率為8%）

3000030000增加發(fā)行普通股

4000040000合計(jì)30000400000070000該項(xiàng)目的建設(shè)期為1年，20×4年度應(yīng)付公司債的利息為2

400元（30

000×8%×1），該利息必須資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，則：預(yù)算期完工的固定資產(chǎn)價(jià)值＝60950+2

400

＝63

350（元）本預(yù)算中，只有D材料采購(gòu)被納入直接材料采購(gòu)預(yù)算（見(jiàn)表8－9），其余均未涉及經(jīng)營(yíng)預(yù)算。四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制※財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制※預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制※預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是：確定期初現(xiàn)金余額

估算本期現(xiàn)金收入

確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金

估算本期現(xiàn)金支出

計(jì)算現(xiàn)金余缺

現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用

確定期末現(xiàn)金余額

【例8－17】現(xiàn)金預(yù)算的編制

已知：MC公司20×4年度的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算表、直接材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算和管理費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表8—3、表8—10、表8—11、表8—14、表8—16、表8—21和表8—22所示。每季末現(xiàn)金余額的額定范圍為4000～5000元。要求：為MC公司編制20×4年度的現(xiàn)金預(yù)算。

解：依題意編制的MC公司20×4年度現(xiàn)金預(yù)算，如表8—24所示。

表8—2420×4年度MC公司現(xiàn)金預(yù)算單位：元（續(xù)表）（續(xù)表）財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)編制，因此本章將其納入財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇。

【例8－18】財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制

已知：MC公司20×4年度的現(xiàn)金預(yù)算如表8—24所示。要求：為MC公司編制20×4年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。解：依題意編制的MC公司20×4年度財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，如表8—25所示。

表8—2520×4年度MC公司財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算

季度1234全年資料來(lái)源應(yīng)計(jì)并支付短期借款利息00165540705見(jiàn)表8—24應(yīng)計(jì)并支付長(zhǎng)期貸款利息24002075165016507775見(jiàn)表8—24應(yīng)計(jì)并支付公司債券利息00024002400見(jiàn)表8—24支付利息合計(jì)

2400207518154950108780減：資本化利息00024002400預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用24002075181521908480預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制

該預(yù)算需要在銷(xiāo)售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。為了進(jìn)一步編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需要在預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。

預(yù)算編制的具體方法

固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系目標(biāo)三預(yù)算編制的具體方法一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法

編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類(lèi)。

固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱(chēng)固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算具有局限性固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用。

【例8－22】固定預(yù)算方法局限性的討論

已知：ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1000件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算如表8－29所示。表9－29ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件/單位：元（按固定預(yù)算方法編制）

成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用

500010002000

512合計(jì)80008該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為1400件，實(shí)際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費(fèi)用2300元，單位成本為7.86元。該企業(yè)根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制的成本業(yè)績(jī)報(bào)告如表8－30所示。

表8－30ABC公司成本業(yè)績(jī)報(bào)告單位：元

成本項(xiàng)目實(shí)際成本預(yù)算成本差異未按產(chǎn)量調(diào)整

按產(chǎn)量調(diào)整

未按產(chǎn)量調(diào)整

按產(chǎn)量調(diào)整

直接材料直接人工制造費(fèi)用

750012002300

500010002000

700014002800

+2

500+200+300

+500-200-500

合計(jì)110008000

11200+3000-200彈性預(yù)算方法

彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱(chēng)彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)預(yù)算范圍寬可比性強(qiáng)從實(shí)用角度看，主要有：彈性成本費(fèi)用預(yù)算彈性利潤(rùn)預(yù)算等彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制

編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編制時(shí)有公式法和列表法兩種。

【例8－23】彈性成本預(yù)算的編制——公式法