第五編 國(guó)際稅法

第五編國(guó)際稅法本編知識(shí)要點(diǎn)國(guó)際稅收管轄權(quán)國(guó)際重復(fù)征稅與國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際逃稅與避稅中國(guó)涉外所得稅法國(guó)際稅法的概念和特征國(guó)際稅法是適用于調(diào)整在跨國(guó)征稅對(duì)象（即跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值）上存在的國(guó)際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱(chēng)。特征：1、調(diào)整對(duì)象：①跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值②國(guó)家間的稅收分配關(guān)系

（國(guó)際公法關(guān)系）

國(guó)家2、主體跨國(guó)納稅人跨國(guó)納稅人——指在國(guó)外取得收益的居民納稅人和在本國(guó)境內(nèi)獲得收益的非居民納稅人。3、客體——跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值（應(yīng)稅所得）合法、真實(shí)、連續(xù)、能貨幣化稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。

——是國(guó)家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)居民

屬人稅收管轄權(quán)國(guó)籍稅收管轄權(quán)

所得來(lái)源地

屬地稅收管轄權(quán)財(cái)產(chǎn)所在地一、屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)1、居民稅收管轄權(quán)

——是征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在著居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。住所標(biāo)準(zhǔn)

自然人居居所標(biāo)準(zhǔn)民納稅人居住時(shí)間居民納稅人管理中心所在地

法人居總機(jī)構(gòu)所在地民納稅人法人注冊(cè)成立地2、國(guó)籍稅收管轄權(quán)

——亦稱(chēng)公民稅收管轄權(quán)，是征稅國(guó)依據(jù)納稅人與征稅國(guó)之間存在國(guó)籍這樣的身份隸屬關(guān)系事實(shí)所主張的征稅權(quán)。二、屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)1、收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)

——指征稅國(guó)基于作為課稅對(duì)象的所得系來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)，

——是對(duì)非居民的所得進(jìn)行征稅

營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地

勞務(wù)所得來(lái)源地所得來(lái)源地

投資所得來(lái)源地財(cái)產(chǎn)收益來(lái)源地2、財(cái)產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)

——是征稅國(guó)在財(cái)產(chǎn)稅方面基于征稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值存在于本國(guó)境內(nèi)的事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。

不考慮納稅人的居民或國(guó)籍身份

動(dòng)產(chǎn)：實(shí)際存在地財(cái)產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)不動(dòng)產(chǎn)：實(shí)際座落地

船舶、飛機(jī)、汽車(chē)以注冊(cè)登記地律師訴澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)自然人居民身份確認(rèn)案悉尼一家法律事務(wù)所的一位律師被派到新赫布里底群島（當(dāng)時(shí)為英、法共管地，1980年7月宣布獨(dú)立，即現(xiàn)在的瓦努可圖共和國(guó)）去管理該事務(wù)所在那里的分支機(jī)構(gòu)。這位律師賣(mài)掉了他在悉尼的公寓并攜同妻子一起來(lái)到了新赫布里底群島。來(lái)到島上以后，他開(kāi)始住在旅館，不久又租住了一所房子，租房合同規(guī)定租期12個(gè)月，而且今后還可以再續(xù)租12個(gè)月。另外，他和妻子還在當(dāng)?shù)厝〉昧嗽试S居住2年的居住許可證。這位律師到新赫布里底群島工作20個(gè)月后生了一場(chǎng)病，并立即到悉尼去治病，很快又返回島上工作。由于健康原因，他的律師事務(wù)所派人接替了他在新赫布里底群島的工作，他攜同妻子又回到了悉尼。澳大利亞稅務(wù)部門(mén)要求該律師就其從新赫布里底群島取得的工資收入向澳大利亞納稅，該律師不服澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局的征稅決定，向法院提出上訴。這位律師認(rèn)為他在新赫布里底群島工作期間已不再是澳大利亞的居民，澳大利亞不應(yīng)再向非居民的國(guó)外所得征稅。另外，納稅人的居住是否具有固定性應(yīng)當(dāng)從有關(guān)的收入年度來(lái)考察，如果納稅人在有關(guān)的年度在某地取得了一個(gè)固定的住所，那么在這一年度他就是這個(gè)地方的居民。分析本案中，澳大利亞是基于居民稅收管轄權(quán)向該律師征稅的。本案的焦點(diǎn)是：該律師在派駐新赫布里底群島工作期間是否還是澳大利亞居民？對(duì)自然人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1、住所標(biāo)準(zhǔn)（定居地和永久性）2、居所標(biāo)準(zhǔn)（非永久性）3、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（6個(gè)月或1年）澳大利亞判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)：1、在本國(guó)有長(zhǎng)期居所2、在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在本國(guó)停留半年以上該律師賣(mài)掉了在悉尼的公寓，因而在澳大利亞沒(méi)有居所；在新赫布里底群島居住了20個(gè)月，僅在治病期間回澳大利亞短期停留，沒(méi)有達(dá)到半年的標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)論：該律師為澳大利亞非居民，澳大利亞政府不能依居民管轄權(quán)向該律師征稅。法院認(rèn)為：居所應(yīng)當(dāng)是納稅人固定的習(xí)慣性居住地，居所是他的家，但不是他永久的家，納稅人在居所居住的性質(zhì)介于永久性和臨時(shí)性之間。據(jù)以上根觀點(diǎn)，澳大利亞高等法院判定該律師在新赫布里底群島工作期間在新赫布里底群島取得所擁有的住所，因而不是澳大利亞的居民，他從新赫布里底群島取得的工資收入可以不向澳大利亞政府納稅。居民身份確定的順序《經(jīng)合組織范本》《聯(lián)合國(guó)范本》永久性住所重要利益中心習(xí)慣性居所國(guó)籍國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定

——是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系和加強(qiáng)稅務(wù)行政方面的合作，按照對(duì)等原則，經(jīng)過(guò)政府間的談判而締結(jié)的一種書(shū)面協(xié)議。主要范本1、《經(jīng)合范本》（1963年制定，1977年修定）2、《聯(lián)合國(guó)范本》

（1979年發(fā)布）——具參考和借鑒作用中國(guó)對(duì)外稅收政策《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”《企業(yè)所得稅法》第二條：“本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！睆?qiáng)調(diào)收入來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)優(yōu)先原因是什么？國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)以上的國(guó)家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一期間內(nèi)同時(shí)征稅。前提：納稅人跨國(guó)所得的存在國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

——稅收管轄權(quán)的沖突1、居民稅收管轄權(quán)——來(lái)源地稅收管轄權(quán)

2、居民稅收管轄權(quán)——居民稅收管轄權(quán)

3、來(lái)源地稅收管轄權(quán)——來(lái)源地稅收管轄權(quán)避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法1、免稅法*2、抵免法*3、扣除法4、減稅法免稅法

——是指居住國(guó)對(duì)其居民納稅人來(lái)源于或存在于境外的并已向來(lái)源國(guó)納稅的部分跨國(guó)所得，在一定條件下，允許從其應(yīng)稅所得中扣除，免于征稅的制度。

①全額免稅法免稅法

②累進(jìn)免稅法①全額免稅法

——指居住國(guó)對(duì)其居民征稅時(shí)，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來(lái)源于境外并已由來(lái)源國(guó)征收了稅的那部分所得，其余額按居住國(guó)適用的稅率征稅。案例分析甲國(guó)居民公司A在某納稅年度內(nèi)獲得營(yíng)業(yè)所得1000萬(wàn)美元，其中來(lái)源于居住國(guó)甲國(guó)境內(nèi)所得600萬(wàn)美元，來(lái)源于乙國(guó)境內(nèi)的所得為400萬(wàn)美元。居住國(guó)甲國(guó)稅率為40%，來(lái)源國(guó)乙國(guó)稅率為30%。若按全額免稅法，A公司應(yīng)當(dāng)向居住國(guó)甲繳多少稅？居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)的所得額×居住國(guó)所得稅率

600萬(wàn)美元×40%＝240萬(wàn)美元

②累進(jìn)免稅法

——指居住國(guó)雖然對(duì)居民納稅人來(lái)源于境外的所得免予征稅，但在對(duì)居民納稅人來(lái)源于境內(nèi)的所得確定應(yīng)適用的累進(jìn)稅率時(shí)，要將免予征稅的境外所得額考慮在內(nèi)。什么是累進(jìn)稅率？

——累進(jìn)稅率是隨稅基的增加而按其級(jí)距提高的稅率。是稅率的一種類(lèi)型。

——是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分等級(jí)再規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大的等級(jí)，稅率越高。/new/63/67/81/2008/1/wa68853181112180027033-0.htm

上述案例中，若甲國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法，納稅人年所得額未超過(guò)600萬(wàn)美元的部分，適用稅率為30%；年所得額在600萬(wàn)美元以上至1000萬(wàn)美元的部分，稅率為35%。若按累進(jìn)免稅法，A公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少所得稅？本國(guó)稅額＝（全部境內(nèi)外應(yīng)稅所得額－境外免稅所得額）×全部境內(nèi)外應(yīng)稅所得額應(yīng)適用的累進(jìn)稅率（1000－400）×35%＝210萬(wàn)美元抵免法

——指居住國(guó)允許本國(guó)居民納稅人在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)，用已在來(lái)源國(guó)繳納的稅額，抵免應(yīng)就