基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第七講再看一遍

1四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）核算內(nèi)容2

“生產(chǎn)成本”；“制造費(fèi)用”；“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”；；“應(yīng)付職工薪酬”“庫存商品”；“累計(jì)折舊”等賬戶。（二）賬戶設(shè)置3

1.“生產(chǎn)成本”賬戶

“生產(chǎn)成本”屬于成本類賬戶，用來核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。

借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方生產(chǎn)成本貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本4

2.“制造費(fèi)用”賬戶

“制造費(fèi)用”屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括：部門管理人員工資及福利費(fèi)，機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)，車間辦公費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。

借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，月末一般無余額。

該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

制造費(fèi)用

貸方

按車間歸集所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用5

3.“管理費(fèi)用”賬戶

“管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。

借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用，月末無余額。

該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

管理費(fèi)用

貸方

發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用6

4.“累計(jì)折舊”賬戶

“累計(jì)折舊”是資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶，用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨損的價(jià)值，是通過折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去的。因此計(jì)提折舊就表明生產(chǎn)費(fèi)用或期間費(fèi)用的增加，同時(shí)，由于固定資產(chǎn)發(fā)生了磨損，固定資產(chǎn)的價(jià)值也相應(yīng)減少，但因管理的需要，“固定資產(chǎn)”賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，其減少金額應(yīng)通過“累計(jì)折舊”賬戶來核算。

該賬戶貸方登記固定資產(chǎn)因計(jì)提折舊而減少的金額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)額；月末貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額。

借方

累計(jì)折舊

貸方

因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的折舊額計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)已提折舊額7

5.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。

貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工工資總額，借方登記實(shí)際支付的職工工資總額，期末一般無余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的職工工資總額。

該賬戶按職工類別分設(shè)賬頁，并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進(jìn)行核算。

借方

應(yīng)付職工薪酬

貸方實(shí)際支付給職工的工資額月末計(jì)算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額期末余額：應(yīng)付未付的工資額8

1、分配薪酬時(shí)：

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬2、支付薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款9

6.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶

“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”是資產(chǎn)類賬戶，是用以核算企業(yè)已經(jīng)以出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用；貸方登記按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷的待攤費(fèi)用；該賬戶的月末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。該賬戶按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。借方

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸方

發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用已攤銷的待攤費(fèi)用期末余額：已支出但尚未攤銷的費(fèi)用10

7.“應(yīng)付利息”賬戶

“應(yīng)付利息”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照規(guī)定從費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的借款利息。

該賬戶貸方登記按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用的利息支出；借方登記實(shí)際支出數(shù)額，實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀荆辉撡~戶期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的利息費(fèi)用。該賬戶按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算

。

借方應(yīng)付利息貸方

實(shí)際已支出的利息費(fèi)用已預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的利息期末余額：已預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用118.“庫存商品”賬戶

“庫存商品”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。

借方登記已完工并驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

庫存商品

貸方

完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫存商品的成本1213【例2】光明公司12月份發(fā)出材料匯總表如下：

材料類別領(lǐng)料用途甲材料·0.46元乙材料·0.48元

金額合計(jì)數(shù)量（公斤）金額（元）數(shù)量（公斤）金額（元）產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用：其中：A產(chǎn)品B產(chǎn)品9500

550040004370

253018409125

512540008030

4510352012400

70405360車間管理部門領(lǐng)用500230375330560合計(jì)1000046009500836012960（三）核算舉例14會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品7040-B產(chǎn)品

5360制造費(fèi)用560貸：原材料-甲材料4600-乙材料836015【例3】企業(yè)計(jì)算出本月應(yīng)付工資為6000元，從銀行提取現(xiàn)金如數(shù)發(fā)給職工。其中：生產(chǎn)工人工資5000元（A產(chǎn)品工人工資3000元，B產(chǎn)品工人工資2000元）；生產(chǎn)管理人員工資1000元。并按工資用途分配。16分配工資：

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品3000-B產(chǎn)品2000制造費(fèi)用1000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資6000提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金6000貸：銀行存款6000發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資6000貸：庫存現(xiàn)金600017

現(xiàn)在有的企業(yè)不以現(xiàn)金形式發(fā)放工資，而是以存折形式發(fā)放工資。其賬務(wù)處理分兩步：分配工資時(shí)：

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬

發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款18【例4】按工資14%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品420

-B產(chǎn)品280制造費(fèi)用140貸：應(yīng)付職工薪酬–職工福利84019

【例5】本月計(jì)算出生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額為1200元，

廠部固定資產(chǎn)的折舊額為4500。

其會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用

1200

管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊570020【例6】用銀行存款支付擁有本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)500元借:制造費(fèi)用500貸：銀行存款500【例7】用銀行存款300元購買車間辦公用品。借：制造費(fèi)用300貸：銀行存款30021【例8】用銀行存款預(yù)付今、明兩年生產(chǎn)車間房屋租金12960元。

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用12960貸：銀行存款12960【例9】攤銷應(yīng)有本月負(fù)擔(dān)的車間房租金540元借：制造費(fèi)用540貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用54022在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用歸集到“制造費(fèi)用”賬戶的借方，期末應(yīng)從“制造費(fèi)用”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，并選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)定額、生產(chǎn)工人工資、直接材料費(fèi)用等）分配到各成本對(duì)象，記入“生產(chǎn)成本”各明細(xì)賬戶。23

【例10】根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，本期發(fā)生和歸集的制造費(fèi)用是4240元，按生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品成本。

制造費(fèi)用分配表年月成本對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配費(fèi)用A產(chǎn)品30000.8482544B產(chǎn)品20000.8481696合計(jì)5000424024會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品2544-B產(chǎn)品1696貸：制造費(fèi)用4240完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本