初級會計分錄

2018年第一章庫存現(xiàn)金備用金核算出納撥付各部門備用金：借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金各部門憑票報銷，補足備用金時：借：管理費用、銷售費用等貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺發(fā)現(xiàn)時：（調(diào)賬）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M用（無法查明原因的部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余發(fā)現(xiàn)時：（調(diào)賬）借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）營業(yè)外收入（無法查明原因的部分）存貨實際成本法 1.發(fā)票與材料同時到達或材料已到、發(fā)票未到，但結(jié)算憑證已到借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2．發(fā)票已到、材料未到借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等3．材料已到、發(fā)票未到，也無結(jié)算憑證等、估、沖、記1）暫不入賬，等待發(fā)票。2）月末發(fā)票仍未到達，應(yīng)在月末按估計價值入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款3）下月初予以沖回借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸：原材料4）發(fā)票到達時根據(jù)發(fā)票登記入賬借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等4．發(fā)出材料的會計處理借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）——輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用）制造費用（基本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用）管理費用（行政管理部門領(lǐng)用）貸：原材料周轉(zhuǎn)材料核算 1. 生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成本分的包裝物借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同商品出售而不單獨計價的包裝物借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同商品出售單獨計價的包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物出租給購買單位使用的包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物出借給購買單位使用的包裝物借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物計劃成本法 1.采購時，按實際成本記入“材料采購”賬戶借方。借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”的借方，差額記入“材料成本差異”科目借方或貸方。借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（或借）平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本。借：生產(chǎn)成本等（計劃成本）貸：原材料調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本賬戶，如果是超支成本借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異如果是節(jié)約成本借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本等委托加工物資 （一）計入委托加工物資成本加工中實際耗用物資的成本借：委托加工物資貸：原材料支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等借：委托加工物資貸：銀行存款需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的借：委托加工物資貸：銀行存款（二）不計入委托加工物資成本加工費的增值稅進項稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（加工費× 17%）需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后用于繼續(xù)加工的借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款（原材料成本+加工費用）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率存貨盤虧 發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品或原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1）因非正常原因（管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）導(dǎo)致的存貨盤虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。2）因為意外災(zāi)害導(dǎo)致的存貨盤虧或毀損，增值稅進項稅額可以抵扣的，不需轉(zhuǎn)出。處理時：借：管理費用（計量收發(fā)差錯、一般經(jīng)營損耗以及管理不善造成存貨盤虧）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常原因造成）原材料（回收殘料價值）其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠償）貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨盤盈 發(fā)現(xiàn)時：借：庫存商品或原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用存貨減值 可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本 -估計的銷售稅費存貨成本小于其可變現(xiàn)凈值的，存貨按成本計量，無需計提存貨跌價準(zhǔn)備存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計量，按其差額應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益計提或補提存貨跌價準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回）借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨的賬面價值=存貨的賬面余額-存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額存貨計算公式 1.月末一次性加權(quán)平均法存貨單位成本=[月初庫存存貨的實際成本+∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨數(shù)量）]/(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和)本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本材料成本差異期末（月末）計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本 =發(fā)出材料的的計劃成本 +發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異發(fā)出材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=結(jié)存材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）毛利率法毛利率=銷售毛利÷銷售凈額× 100%本期銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓本期銷售毛利=本期銷售凈額×毛利率本期銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額×（１ -毛利率）本期期末存貨成本 =期初存貨成本＋本期購貨成本 -本期銷售成本售價金額核算法商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%錯誤!未找到引用源。本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價 =本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×（ 1-商品進銷差價率）期末結(jié)存商品的成本 =期初庫存商品的進價成本 +本期購進商品的進價成本本期銷售商品的成本固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn) 購置時：借：固定資產(chǎn)（設(shè)備不需安裝）在建工程（設(shè)備需安裝）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等發(fā)生安裝費時：借：在建工程貸：銀行存款設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程一般納稅人自設(shè)備動產(chǎn)房屋不動產(chǎn)行建造固定資1.外購工程物資1.外購工程物資產(chǎn)工程物資的增值稅進項稅額可抵扣工程物資的增值稅進項稅額不可抵扣借：工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（進項稅額）2.領(lǐng)用工程物資貸：銀行存款借：在建工程（含增值稅）領(lǐng)用工程物資貸：工程物資借：在建工程（不含增值稅）3.領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料貸：工程物資原材料的增值稅進項稅額需轉(zhuǎn)出，不3.領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料可抵扣原材料增值稅進項稅額不需轉(zhuǎn)出，可借：在建工程以抵扣貸：原材料借：在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：原材料（進項稅額轉(zhuǎn)出）（原材料成本×17%）4.領(lǐng)用產(chǎn)品4.領(lǐng)用產(chǎn)品不視同銷售，不確認增值稅銷項稅額視同銷售，確認增值稅銷項稅額借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品（存貨成本）貸：庫存商品（成本）5.在建工程人員工資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（產(chǎn)品計稅價格或售價借：在建工程×17%）貸：應(yīng)付職工薪酬6. 工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

5. 在建工程人員工資借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬6. 工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值

借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（行政管理用固定資產(chǎn)折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)折舊）在建工程（用于工程建造的固定資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)折舊）研發(fā)支出（技術(shù)研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【注意】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。資本化后續(xù)支 1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：出（更新改造）借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生改擴建工程支出時：借：在建工程貸：銀行存款等同時將被替換部分的賬面價值扣除。借：營業(yè)外支出（差額倒擠，影響損益）銀行存款或原材料（回收殘值）貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。更新改造后固定資產(chǎn)的入賬成本=（改造前固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）+資本化的更新改造支出-被替換部分的賬面價值【注意】更新改造期間不計提折舊。費用化支出 借：管理費用（生產(chǎn)部門、管理部門固定資產(chǎn)修理費用）（修理費、維銷售費用（銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)修理費用）護費）其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)修理費用）貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等固定資產(chǎn)的處 1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理置借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（支付清理費用）應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（支付的營業(yè)稅）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款（取得的處置收入）原材料（取得的殘料入庫）貸：固定資產(chǎn)清理4. 保險賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款（應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)慕痤~）貸：固定資產(chǎn)清理5. 凈損益的損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈 按前期差錯處理借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整【注意】不影響當(dāng)期損益固定資產(chǎn)盤虧 審批前：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)審批：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）營業(yè)外支出（差額倒擠）貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)計算 1. 簡單關(guān)系賬面余額=固定資產(chǎn)原值賬面凈值（折余價值） =固定資產(chǎn)原值—累計折舊賬面價值（賬面凈額） =固定資產(chǎn)原值—累計折舊 —固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年限平均法（直線法）年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額÷12工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-凈殘值率）÷預(yù)計總工作量月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×年折舊率=（固定資產(chǎn)原值-累計折舊）×年折舊率固定資產(chǎn)月折舊額 =固定資產(chǎn)年折舊額÷ 12最后兩年每年的折舊額（年限平均法）=（固定資產(chǎn)的原值-預(yù)計凈殘值-以前年度累計折舊）÷2年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用期限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12交易性金融資產(chǎn)（債券、股票）初始計量 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值，不是面值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已到期但尚未發(fā)放的債券利息）投資收益（交易費用）貸：其他貨幣資金——存出投資款 /銀行存款收到股利或利息時：借：其他貨幣資金—存出投資款 /銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息或債券利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時：借：其他貨幣資金——存出投資款 /銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【注意】購買價款中包含的現(xiàn)金股利或利息，作為應(yīng)收項目列示，不計入投資收益。期末計量 1. 股票或債券價格上升既公允價值上升時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益2.股票或債券價格下降既公允價值下降時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動交易性金融資借：銀行存款（實際收到的款項，即出售價款-出售的手續(xù)費用）產(chǎn)的處置貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動（或借方）（前一次和初始差額）投資收益（差額倒擠）借：公允價值變動損益貸：投資收益（或反之）計算公式1.交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值=期末公允價值2.交易性金融資產(chǎn)出售時點應(yīng)確認的投資收益=（交易性金融資產(chǎn)的出售價款出售時交易費用）-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本交易性金融資產(chǎn)整個期間確認的投資收益=[（交易性金融資產(chǎn)的出售價款-出售時交易費用）-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本]-購買時交易費用+持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息可供出售金融資產(chǎn)（股票、債券）債券初始計量 按公允價值和交易費用之和計量初始成本借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠）（含溢價，交易費用）貸：銀行存款等債券后續(xù)計量1.首先按照期初攤余成本和實際利率確認投資收益借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠）2.然后資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益。（先確認投資收益，后確認公允價值變動）（1）公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：其他綜合收益（2）公允價值下降借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動債券減值借：資產(chǎn)減值損失（成本-最后一期期末公允價值）貸：其他綜合收益（所有者權(quán)益轉(zhuǎn)出的金額）可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備（差額）債券轉(zhuǎn)回減值借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失債券處置 借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價值）投資收益（差額倒擠）借：其他綜合收益（或反之）貸：投資收益股票初始計量 按公允價值和交易費用之和計量初始成本借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利貸：銀行存款等股票后續(xù)計量 1. 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益2. 資產(chǎn)負債表日按公允價值計量（1）公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：其他綜合收益（2）公允價值下降借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動股票減值 借：資產(chǎn)減值損失（成本 -最后一期期末公允價值）貸：其他綜合收益（所有者權(quán)益轉(zhuǎn)出的金額）可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備（差額）股票轉(zhuǎn)回減值 公允價值上升，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但不能通過損益轉(zhuǎn)回（其他綜合收益）。準(zhǔn)備借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益股票處置 借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額倒擠）借：其他綜合收益（或反之）貸：投資收益計算公式 1. 當(dāng)期投資收益的金額 =期初可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本×實際利率分期付息的可供出售金融資產(chǎn)的期末攤余成本=期初攤余成本+（期初攤余成本×實際利率-債券面值×票面利率）-本期收回的本金-本期計提的減值準(zhǔn)備到期一次還本付息的可供出售金融資產(chǎn)的期末攤余成本=期初攤余成本+（期初攤余成本×實際利率） -本期收回的本金-本期計提的減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=期末公允價值持有至到期投資（債券）初始計量

持有至到期投資的初始成本（也就是入賬成本） =買價-價款中包含的已到付息期的利息或者是分期付息的利息 +交易費用借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額倒擠，含折價、溢價、交易費用）后續(xù)計量

貸：銀行存款借：應(yīng)收利息（分期付息的，債券面值×票面利率）持有至到期投資—應(yīng)計利息（一次還本付息的，債券面值×票面利率）減值準(zhǔn)備

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額倒擠，可能在貸方）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失出售 借：銀行存款等持有至到期投資——利息調(diào)整（或貸）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資——成本投資收益（差額倒擠，也可能在借方）計算公式 1. 持有至到期投資期初攤余成本 =購買時持有至到期投資總賬科目余額 （掏的錢）2. 每期期（年）末確認投資收益金額 =期（年）初攤余成本×實際利率如果債券是按面值發(fā)行，票面利率等于實際利率；如果債券是按溢價發(fā)行，票面利率大于實際利率；如果債券是按折價發(fā)行，票面利率小于實際利率；持有至到期投資的期末攤余成本=期初攤余成本+（期初攤余成本×實際利率-債券面值×票面利率）-本期收回的本金-本期計提的減值準(zhǔn)備(分期付息)（）里面是正數(shù)，說明我是折價買的； （）里面是負數(shù)，說明我是溢價買的。持有至到期投資的期末攤余成本=期初攤余成本+（期初攤余成本×實際利率）-本期收回的本金-本期計提的減值準(zhǔn)備（到期一次還本付息）應(yīng)收及預(yù)付款項.應(yīng)收票據(jù)的核 1. 取得應(yīng)收票據(jù)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或收到票據(jù)抵償之前的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款收回到期票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)借：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用（票據(jù)貼現(xiàn)的利息）貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款的核 1. 賒銷商品，確認應(yīng)收賬款算借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到款項，沖銷應(yīng)收賬款借：銀行存款財務(wù)費用（實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額）貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款的核 1. 企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付款項時算借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款企業(yè)收到所購物資借：原材料、材料采購、庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）補付貨款時借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款其他應(yīng)收款的1.應(yīng)收的各種賠款、罰款、違約金；（借：其他應(yīng)收款，貸：營業(yè)外收入）核算應(yīng)收的出租包裝物租金；（借：其他應(yīng)收款，貸：其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（墊付時：借：其他應(yīng)收款，貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款）（扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：其他應(yīng)收款）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款）撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；（撥付時：借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款）（報銷時：借：管理費用等，貸：其他應(yīng)收款）應(yīng)收款項的減 1. 期末計提或補提壞賬準(zhǔn)備時值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備期末沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失實際發(fā)生壞賬損失時，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等已確認并作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)核算 1. 發(fā)生研發(fā)支出時借：研發(fā)支出——費用化支出（研究階段支出和不符合資本化條件的開發(fā)階段支出）——資本化支出 （符合資本化條件的開發(fā)階段支出）貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等期末，將費用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用借：管理費用貸：研發(fā)支出—費用化支出將符合資本化條件的研發(fā)支出在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出無形資產(chǎn)折舊 借：制造費用（用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)）管理費用（管理用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）貸：累計攤銷無形資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【注意】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)處置 借：銀行存款（出售價款）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷營業(yè)外支出（借方差額倒擠）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額倒擠）投資性房地產(chǎn)成本模式計量 1. 取得時按歷史成本入賬借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款（外購）在建工程（自建）取得租金計入其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)賬面價值大于可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備【注意】投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提，以后期間不得轉(zhuǎn)回日常維護費用計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等處置時借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置價款）借：其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)的賬面價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)公允價值模式 1. 取得時按歷史成本入賬借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：銀行存款（外購）在建工程（自建）取得租金計入其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入無需對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，無需對投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)按公允價值計量公允價值高于賬面余額的：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于賬面余額的：借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動日常維護費用計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等處置時，處置價款計入其他業(yè)務(wù)收入，投資性房地產(chǎn)的賬面余額計入其他業(yè)務(wù)成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本（或反之）成本模式下轉(zhuǎn) 1. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)成投資性房地產(chǎn)（成本模式）換借：投資性房地產(chǎn)①累計折舊/累計攤銷②固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備③貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)①投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）②投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備③投資性房地產(chǎn)（成本模式）轉(zhuǎn)成自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)①投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）②投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備③貸：投資性房地產(chǎn)①累計折舊/累計攤銷②固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備③存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)（賬面價值①-②）存貨跌價準(zhǔn)備②貸：開發(fā)產(chǎn)品①4.投資性房地產(chǎn)（成本模式）轉(zhuǎn)為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價值①-②-③）投資性房地產(chǎn)累計折舊②投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備③貸：投資性房地產(chǎn)①公允價值模式1.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，應(yīng)當(dāng)以下轉(zhuǎn)換其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量）貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動（或借）公允價值變動損益（差額倒擠，也可能在借方）2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入其他綜合收益，影響所有者權(quán)益。借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）累計折舊/累計攤銷固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益（公允價值大于賬面價值的差額）短期借款短期借款核算 1. 取得短期借款時：借：銀行存款貸：短期借款期末計提利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息歸還短期借款利息借：應(yīng)付利息（歸還已經(jīng)預(yù)提的利息）貸：銀行存款或借：財務(wù)費用（利息沒有預(yù)提，直接支付）貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金歸還短期借款本金借：短期借款貸：銀行存款【注意】短期借款的利息可以先預(yù)提，后支付；也可以不預(yù)提，直接支付?！岸唐诮杩睢笨颇恐缓怂愣唐诮杩畹谋窘穑缓怂愣唐诮杩畹睦?。長期借款一次還本付息 1. 取得長期借款借：銀行存款貸：長期借款——本金期末計提長期借款的利息借：管理費用（籌建期間不符合資本化條件的借款利息）在建工程（資本化的利息）財務(wù)費用（費用化的利息）貸：長期借款——應(yīng)計利息（到期一次還本付息的長期借款利息）【注意】利息資本化的條件：在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，用于購建固定資產(chǎn)的長期借款所發(fā)生的利息支出應(yīng)當(dāng)資本化，計入在建工程的成本。不符合資本化條件的利息，計入財務(wù)費用。歸還長期借款本金和利息借：長期借款——本金——應(yīng)計利息財務(wù)費用貸：銀行存款分期還本付息 1. 取得長期借款借：銀行存款貸：長期借款——本金期末計提長期借款的利息借：管理費用（籌建期間不符合資本化條件的借款利息）在建工程（資本化的利息）財務(wù)費用（費用化的利息）貸：應(yīng)付利息（到期還本，按期付息的長期借款利息）分期支付長期借款的利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款歸還長期借款本金借：長期借款——本金貸：銀行存款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付賬款核算 1. 購入貨物時發(fā)生應(yīng)付賬款借：原材料、材料采購等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款（扣除商業(yè)折扣，不能扣除現(xiàn)金折扣）償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費用（實際享受的現(xiàn)金折扣）無法歸還的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入應(yīng)付票據(jù)核算 1. 購買原材料時開出應(yīng)付票據(jù)借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)開出應(yīng)付票據(jù)抵償應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)支付應(yīng)付票據(jù)的手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款帶息票據(jù)計算利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)【注意】應(yīng)付票據(jù)產(chǎn)生的利息不計入“應(yīng)付利息”科目 （計入“應(yīng)付票據(jù)”）。償還應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款銀行承兌匯票到期無力償還（銀行墊款，轉(zhuǎn)為對銀行的短期借款）借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期無力償還（無力償還的商業(yè)承兌匯票，到期轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款預(yù)收賬款核算 1. 取得預(yù)收賬款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)貨時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到補付貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬短期薪酬確認 確認：根據(jù)受益對象或崗位（誰受益誰買單）和發(fā)放借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的薪酬）制造費用（車間主任的薪酬）勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員的薪酬）管理費用（行政管理人員的薪酬）銷售費用（銷售人員的薪酬）在建工程（在建工程人員的薪酬）研發(fā)支出（研發(fā)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼——職工福利費——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費——社會保險費（企業(yè)負擔(dān)部分）——住房公積金等（企業(yè)負擔(dān)部分）發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼——職工福利費——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費——社會保險費（企業(yè)負擔(dān)部分）——住房公積金等（企業(yè)負擔(dān)部分）貸：庫存現(xiàn)金銀行存款等【注意】職工福利費：工資總額14%；職工教育費：工資總額2.5%；工會經(jīng)費：工資總額2%——予以抵扣短期帶薪缺勤 確認累積帶薪缺勤時：借：管理費用等貸記：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤非貨幣性職工 1. 以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬的確認和發(fā)放（非同一會計主體，視同銷售）薪酬確認和發(fā)確認時：放借：生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用等（公允價值 +銷項稅額等）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利實際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品如果該產(chǎn)品需要計算繳納消費稅：借：營業(yè)稅金及附加（不計入應(yīng)付職工薪酬）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利同時：（兩個分錄同時做，不需要日后支付現(xiàn)金）借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用：借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利實際支付租金時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款【注意】難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （一）一般納稅人的賬務(wù)處理采購商品與接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品、委托加工物資等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等【注意】企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品（買入時沒有負擔(dān)增值稅），按照買價和規(guī)定的扣除率（13%）計算進項稅額。（買價的87%計入成本）進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出的情形：①原材料改變用途，比如用于在建工程（不動產(chǎn)）或集體福利、個人消費；②原材料或庫存商品發(fā)生非正常的損失?！咀⒁狻恳蚬芾聿簧票热缁馂?zāi)、被偷盜等人為管理不善等原因造成的存貨損失，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。因地震、暴雨、臺風(fēng)、洪水等災(zāi)難造成的存貨損失，不需進項稅額轉(zhuǎn)出。借：在建工程（在建工程領(lǐng)用原材料）應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利或個人消費）待處理財產(chǎn)損溢（非正常的損失）貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售庫存商品）其他業(yè)務(wù)收入（銷售原材料）應(yīng)交稅費一—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【注意】增值稅專用發(fā)票注明的金額一定是不含稅價。增值稅普通發(fā)票注明的金額一定是含稅價。零售價一定是含稅價。一般納稅人不含稅價 =含稅價÷（1+17%）視同銷售視同銷售的行為：①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費。②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配贈送。情形自產(chǎn)的貨物（產(chǎn)品）外購的物資（原材料）不視同銷售在建工程（動產(chǎn)）不需進項稅額轉(zhuǎn)出不確認收入、成本視同銷售在建工程（不動產(chǎn)）進項稅額轉(zhuǎn)出不確認收入、成本集體福利、個人消視同銷售進項稅額轉(zhuǎn)出費確認收入、成本視同銷售對外投資視同銷售確認收入、成本視同銷售分配股東或投資者視同銷售確認收入、成本視同銷售無償贈送他人視同銷售確認收入、成本非正常損失（管理不進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出善）出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）繳納增值稅借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（二）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理購進材料營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交消費稅

借：原材料貸：銀行存款出售商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率3%）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率3%上交增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款一般納稅人差額征稅的會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款等對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本納稅人差額征稅的會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款等銷售應(yīng)稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品借：在建工程等貸