北京交通運輸業(yè)“營改增”稅負調(diào)研案例分析

北京交通運輸業(yè)“營改增”

稅負調(diào)研案例分析2013年7月1目錄交通運輸企業(yè)總體情況說明一營改增稅負變化總體情況說明對營改增稅負變化原因的總結(jié)營改增對交通運輸行業(yè)的影響二三四針對物流企業(yè)營轉(zhuǎn)增的建議

五2一、交通運輸企業(yè)總體情況說明3一、交通運輸企業(yè)總體情況說明4交通運輸企業(yè)總體情況說明表1：各個稅目下的被調(diào)研企業(yè)數(shù)量5營改增稅負變化總體情況說明截止2013年02月份，62家交通運輸企業(yè)繳納增值稅共計41,535萬元，按原營業(yè)稅政策計算的營業(yè)稅額為43,713萬元，差額為-2,178萬元，整體稅負下降了4.98%。表2：6營改增稅負變化總體情況說明二月份主要分析的39家交通運輸企業(yè)中，稅負上漲的企業(yè)共計20家，其中：19家為陸路運輸行業(yè)；包括：3家經(jīng)營旅游大包車的企業(yè)，14家物流企業(yè)，和2家快遞公司；及1家以經(jīng)營國內(nèi)線路為主的航空公司。表3：截止2013年02月份“營改增”累計稅負上升的企業(yè)情況稅負上升主要原因單單位：保留到萬元7營改增稅負變化總體情況說明稅負上升主要原因8二、營改增稅負變化總體情況說明

稅負上升企業(yè)案例（1）基本情況北京**物流有限公司成立于2003年；注冊資金500萬，目前業(yè)務規(guī)模超過3億元。目前該公司在全國59個城市設(shè)置自有網(wǎng)點，覆蓋全國2073多個城市，擁有一支超過1000人的高素質(zhì)隊伍、資深物流專家，和豐富的倉儲、配送和運輸資源，形成覆蓋全國的物流網(wǎng)絡(luò)。9二、營改增稅負變化總體情況說明（2）企業(yè)的收入類型及稅率2012年9月1日北京**物流有限公司變更為增值稅一般納稅人，該公司營改增后前3月收入構(gòu)成情況如下：10二、營改增稅負變化總體情況說明（3）以下為該公司稅改前后稅負情況：（3．1）稅改前企業(yè)稅負情況：2012年執(zhí)行“營改增”前32個月的企業(yè)流轉(zhuǎn)稅平均稅負為2.12%，稅負變化與營業(yè)利潤變化持平，與營業(yè)收入同比增長與下降，該結(jié)果顯示2012年稅改前企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負相對來說變化比較穩(wěn)定。（3．2）“稅改部分”繳納營業(yè)稅與增值稅稅負情況對比：

金額單位：萬元11二、營改增稅負變化總體情況說明12二、營改增稅負變化總體情況說明

成本結(jié)構(gòu)及可抵扣情況表13二、營改增稅負變化總體情況說明14營改增稅負變化總體情況說明營改增稅負下降企業(yè)的數(shù)量及原因表4：2013年02月份“營改增”稅負下降的企業(yè)情況二月份主要分析的39家交通運輸企業(yè)中，稅負下降的共計16家企業(yè)，包括：9家物流/快遞企業(yè)；4家以經(jīng)營國內(nèi)線路為主的航空公司；和3家經(jīng)營水路運輸?shù)钠髽I(yè)。單單位：保留到萬元15營改增稅負變化總體情況說明營改增稅負下降企業(yè)的數(shù)量及原因16營改增稅負變化總體情況說明營改增稅負持平企業(yè)的數(shù)量及原因表5：2013年02份“營改增”稅負持平的企業(yè)情況二月份稅負持平或者零申報的企業(yè)共計3家，其中2家航空運輸企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，稅負無變化。單單位：保留到萬元17對營改增稅負變化原因的總結(jié)經(jīng)營公共運輸?shù)钠髽I(yè)，營改增后稅負比較歷史稅負保持持平。經(jīng)營旅游大巴車，企事業(yè)包車的企業(yè)增值稅稅負比較歷史稅負略有上升；物流行業(yè)執(zhí)行差額征稅，營業(yè)稅實際稅負較低，“營改增”過渡期內(nèi)，由于企業(yè)還未適應稅制的變化，稅負在短期內(nèi)有所上升；伴隨著企業(yè)對政策的熟悉與營改增范圍的推廣，此現(xiàn)象將有所緩解；以服務國內(nèi)線路為主的航空公司，“營改增”后短期內(nèi)稅負有所上漲。水路運輸行業(yè)稅負下降。18三、對營改增稅負變化原因的總結(jié)圖1：19三、對營改增稅負變化原因的總結(jié)圖2：20對營改增稅負變化原因的總結(jié)

北京交通運輸業(yè)在營改增試點六個月后，公共交通企業(yè)、航空運輸企業(yè)、管道運輸業(yè)的稅負保持平穩(wěn)，但陸路運輸企業(yè)稅負有所增加。增值稅發(fā)票取得困難部分企業(yè)在試點初期由于購置或更新固定資產(chǎn)較多，短期內(nèi)稅負有所下降。主要稅負上升原因21對營改增稅負變化原因的總結(jié)

本月交通運輸業(yè)總體稅負下降的原因是航空公司的稅負下降絕對值較大，拉低了行業(yè)整體稅負。購置飛機的進項稅額足夠大。分公司沒有進項稅額，導致北京總公司的稅負下降的金額與幅度很大。綜上所述，行業(yè)及稅率的合理細分問題會逐步解決。主要稅負下降原因22營改增對交通運輸行業(yè)的影響物流企業(yè)營改增后企業(yè)會計核算與經(jīng)營模式的改變拆分不同稅率的應稅服務收入增加了增值稅有關(guān)會計科目的核算增加了會計核算和稅務管理的難度對企業(yè)會計核算的影響23營改增對交通運輸行業(yè)的影響物流企業(yè)營改增后企業(yè)會計核算與經(jīng)營模式的改變對于營改增前自身擁有車輛不多、并且大量對自己承接的勞務服務進行外包的交通運輸企業(yè)，在營改增后，實現(xiàn)了由交通運輸企業(yè)向貨物代理企業(yè)的轉(zhuǎn)型。對于營改增前企業(yè)將部分服務分包給私人承運的，在營改增后，可分包給增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。企業(yè)將自身經(jīng)營的一部分交通運輸業(yè)服務轉(zhuǎn)由外埠分公司來運營。對于單一經(jīng)營交通運輸?shù)墓?，通過與集團內(nèi)部其他公司的業(yè)務重組,降低交通運輸企業(yè)的增值稅稅負。（2） 對企業(yè)經(jīng)營模式的影響24四、營改增對交通運輸行業(yè)的影響快遞行業(yè)營改增后企業(yè)會計核算與經(jīng)營模式的改變對會計核算的影響：國內(nèi)大型快遞企業(yè)均采用將收入拆分為兩種，一種是交通運輸業(yè)，一種是郵政通訊業(yè)。對經(jīng)營模式的改變：營改增后，運輸企業(yè)銷售開具增值稅發(fā)票中包含銷項稅。