第五章 消費(fèi)稅檢查

第五章消費(fèi)稅檢查本章總結(jié)主要內(nèi)容學(xué)習(xí)導(dǎo)航復(fù)習(xí)思考本章閱讀資料：《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《納稅調(diào)整》《稅法》消費(fèi)稅檢查重點(diǎn)重點(diǎn)消費(fèi)稅檢查主要方法區(qū)分自營與加工業(yè)務(wù)難點(diǎn)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的檢查16/jsjs/main.aspChap5學(xué)習(xí)導(dǎo)航Chap5主要內(nèi)容消費(fèi)稅檢查重點(diǎn)與方法1消費(fèi)稅主要存在問題3消費(fèi)稅檢查案例25Chap5本章總結(jié)消費(fèi)稅檢查征稅范圍適用稅率計(jì)稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)稅款繳納Chap5復(fù)習(xí)思考1、企業(yè)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)如何檢查？2、價(jià)外費(fèi)用一般有哪些項(xiàng)目？如何檢查沒有列入銷售收入的價(jià)外費(fèi)用？3、如何檢查價(jià)格明顯偏低的貨物？4、納稅人自營化加工業(yè)務(wù)的形式有哪些？應(yīng)如何檢查？一、征稅范圍的檢查二、適用稅率的檢查三、計(jì)稅依據(jù)的檢查四、納稅環(huán)節(jié)的檢查教【例4-8】教【例4-9】教【例4-10】消費(fèi)稅檢查重點(diǎn)與方法消費(fèi)稅征稅范圍的檢查一、是否存在應(yīng)稅項(xiàng)目二、確定征稅范圍是否全面、準(zhǔn)確三、是否混淆、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目四、自營與加工業(yè)務(wù)劃分的檢查自營與加工業(yè)務(wù)劃分的檢查1.自營化加工的查核

A．內(nèi)扣B．分報(bào)C．代理2.加工產(chǎn)品納稅的查核3.檢查方法檢查加工合同和有關(guān)加工核算資料內(nèi)扣生產(chǎn)成本①材料成本10原材料實(shí)際成本13③余額3適用稅率的檢查一、確定應(yīng)稅消費(fèi)品的屬性和性質(zhì)卷煙、啤酒：按價(jià)格區(qū)分等級(jí)摩托車、小汽車：按汽缸容量區(qū)分等級(jí)二、是否分別核算不同稅率消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量三、稅率選擇是否正確如進(jìn)口卷煙稅率規(guī)定、自產(chǎn)自用卷煙

計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）從價(jià)征收――對(duì)不含稅銷售額的檢查1.注意問題2.檢查方法

教【例4-2】【例5－1】

（二）從量征收――銷售數(shù)量1.檢查內(nèi)容

2.檢查方法（三）外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除范圍、扣除時(shí)間、扣除數(shù)量/金額教【例4-3】教【例4-4】【例5－1】某生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物，適用的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為25％。本年度5月對(duì)其上年度生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)：上年度3月份發(fā)生一次銷售業(yè)務(wù)，向購買方開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額85000元；同時(shí)開具收款收據(jù)取得包裝物押金收入9360元。其會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款594360

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

其他應(yīng)付款——包裝物押金9360經(jīng)過進(jìn)一步檢查確認(rèn)，發(fā)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額已做了正確的轉(zhuǎn)賬核算，而押金收入仍然在“其他應(yīng)付款——包裝物押金”賬戶中，未做任何處理。根據(jù)銷售合同確認(rèn)，該包裝物押金一是過了退還的期限，二是在時(shí)間上也超過了一年的期限。按照規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳相關(guān)的各種稅費(fèi)。此處只作增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)算和調(diào)賬處理，涉及的其他稅費(fèi)不作處理。計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅款及調(diào)賬處理如下：①該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅＝9360÷(1＋17％)×17％＝1360(元)②該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅＝9360÷(1＋17％)×25％＝2000(元)③調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金9360

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整1360

應(yīng)交稅費(fèi)——查補(bǔ)的消費(fèi)稅2000

以前年度損益調(diào)整6000從量征收檢查內(nèi)容（1）少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移收入（2）賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移收入

【例5－2】

（3）合格產(chǎn)品報(bào)廢品損失，銷售產(chǎn)品作福利分配【例5－2】某木器廠，平時(shí)超產(chǎn)A產(chǎn)品不入賬(不計(jì)產(chǎn)品成本)，累計(jì)結(jié)存A產(chǎn)品1.5萬件，此外，在主管部門協(xié)調(diào)下，該廠為本地一家具廠的提供A產(chǎn)品1萬件。三方協(xié)議，木器廠向家具廠無償提供A產(chǎn)品，雙方不結(jié)算；木器廠以不含增值稅銷售(20元／件)20萬元作為抵繳主管部門的當(dāng)年利潤，主管部門相應(yīng)核減木器廠當(dāng)年上繳利潤計(jì)劃20萬元，雙方不結(jié)算；同時(shí)，主管部門相應(yīng)減少對(duì)家具廠的撥款20萬元，而家具廠則得到一批無價(jià)A產(chǎn)品(相當(dāng)于含增值稅價(jià)23．4萬元)以致出現(xiàn)賬實(shí)不符的矛盾，這正是稅務(wù)查賬的突破口。①賬外產(chǎn)品按照同期A產(chǎn)品的成本價(jià)17元／件計(jì)算，辦理入賬：賬外A產(chǎn)品成本額＝17×15000＝255000(元)

借：庫存商品——A(1.5萬件)255000

貸：本年利潤255000②調(diào)整漏計(jì)銷售收入、應(yīng)補(bǔ)增值稅款，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，調(diào)整銷售利潤。即：漏計(jì)銷售收入(不含增值稅銷售額)＝20×10000＝200000(元)

應(yīng)補(bǔ)增值稅款＝200000×17％＝34000(元)

應(yīng)轉(zhuǎn)銷售A產(chǎn)品出庫成本＝17×10000＝170000(元)

應(yīng)增銷售利潤＝200000－170000＝30000(元)

調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款——主管單位234000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

庫存商品——A(1萬件)

170000

本年利潤30000③結(jié)轉(zhuǎn)上繳主管部門利潤。調(diào)整分錄為：借：利潤分配——上交主管部門利潤234000

貸：應(yīng)收賬款——主管單位234000借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（本年利潤）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的檢查1.一次課征制（卷煙除外）2.模糊應(yīng)稅環(huán)節(jié)啤酒、金銀首飾某稅務(wù)分局于2012年2月對(duì)某摩托車制造公司2011年度應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)行全面檢查，情況如下：已知：摩托車成本利潤率為6%，消費(fèi)稅稅率為10%，2月份“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”借方余額為68000元。要求：1.指出存在問題以及對(duì)增值稅和消費(fèi)稅的影響2.指出對(duì)應(yīng)稅所得的影響金額3.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交的增值稅和消費(fèi)稅金額4.罰款以1倍計(jì)5.調(diào)賬6.編制稅務(wù)稽查報(bào)告消費(fèi)稅案例1、1月5號(hào)憑證，借：長期股權(quán)投資——某銷售公司10000000

貸：庫存商品——9650型摩托車10000000經(jīng)核實(shí)屬制造公司用2000輛9650型摩托車以實(shí)物形式向其控股的獨(dú)立核算的銷售公司（專營其產(chǎn)品）追加投資，已知9650型摩托車不含稅出廠價(jià)為6000元/輛，成本價(jià)為5000元/輛。一存在問題：視同銷售未核算稅金應(yīng)補(bǔ)增值稅=2000×6000×17%=2040000元應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=2000×6000×10%=1200000元應(yīng)調(diào)增投資=2000×6000＋2040000-10000000=4040000元應(yīng)調(diào)增利潤=2000×（6000－5000）－1200000=800000元借：長期股權(quán)投資4040000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整2040000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1200000

本年利潤/以前年度損益調(diào)整8000002、2月10號(hào)憑證，借：營業(yè)外支出120000

貸：庫存商品——9806型摩托車120000

經(jīng)核實(shí)屬制造公司捐贈(zèng)給省摩托車運(yùn)動(dòng)隊(duì)20輛9806型新研制的摩托賽車，由于該車型尚未定價(jià)，故財(cái)務(wù)上暫按6000元/輛估價(jià)入賬。經(jīng)測算其實(shí)際研制成本為10000元/輛。二存在問題：（1）視同銷售未核算稅金（2）少轉(zhuǎn)庫存商品成本應(yīng)補(bǔ)增值稅=10000×（1+6%）÷（1－10%）×17%×20=40045.2元應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=10000×（1+6%）÷（1－10%）×10%×20=22556元少轉(zhuǎn)成本＝（10000－6000）×20＝80000（元）借：營業(yè)外支出/本年利潤143601.2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整40045.2

——應(yīng)交消費(fèi)稅22556

庫存商品80000“營業(yè)外支出”能否所得稅稅前扣除？應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得=[10000×（1+6%）÷（1－10%）×20-10000×20-22556]+(143601.2+120000)=10000×20×6%+(143601.2+120000)=275601.2元3、3月25號(hào)憑證，借：固定資產(chǎn)100000

管理費(fèi)用250000

貸：庫存商品——9650型摩托車350000經(jīng)核實(shí)有20輛9650型摩托車屬廠部配給各職能科室公用，有50輛9650型摩托車屬于獎(jiǎng)勵(lì)給全廠先進(jìn)個(gè)人的獎(jiǎng)品。

三存在問題：視同銷售未核算稅金應(yīng)補(bǔ)增值稅=（20+50）×6000×17%=20400+51000=71400元應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=（20+50）×6000×10%=12000+30000=42000元借：固定資產(chǎn)32400

管理費(fèi)用/本年利潤81000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整71400

——應(yīng)交消費(fèi)稅42000內(nèi)部處置資產(chǎn)不納所得稅，但將貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)或職工福利，屬于視同銷售，計(jì)征所得稅（貨物成本與消費(fèi)稅已通過“管理費(fèi)用”列支）應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得=50×(6000-5000)-30000-補(bǔ)提折舊=?元4、5月45號(hào)憑證，借：庫存現(xiàn)金30000

貸：其他業(yè)務(wù)收入30000經(jīng)核實(shí)屬于展銷會(huì)期間，領(lǐng)用9650型摩托車10輛作為參展樣品，展銷會(huì)結(jié)束后就地變價(jià)處理。領(lǐng)用時(shí)作賬（20號(hào)憑證）：借：銷售費(fèi)用66200貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200

——應(yīng)交消費(fèi)稅6000四應(yīng)在領(lǐng)用時(shí)交稅，變價(jià)收入無需再交流轉(zhuǎn)稅因?yàn)樵鲋刀悷o增值額，消費(fèi)稅又不是生產(chǎn)環(huán)節(jié)。5、6月65號(hào)憑證，借：銀行存款234000

貸：其他業(yè)務(wù)收入234000經(jīng)核實(shí)屬于與華北某總經(jīng)銷商結(jié)算的運(yùn)費(fèi)，且該制造公司有非獨(dú)立核算的汽車隊(duì)。五存在問題：屬于價(jià)外費(fèi)用/混合銷售應(yīng)補(bǔ)增值稅=234000÷（1+17%）×17%=34000（元）應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=234000÷（1+17%）×10%=20000（元）借：其他業(yè)務(wù)收入34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整34000借：其他業(yè)務(wù)成本20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅20000應(yīng)調(diào)減本年利潤=34000+20000=54000（元）借：本年利潤54000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整34000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅200006、7月18號(hào)憑證，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅100000

委托加工物資——輪胎1000000

貸：銀行存款1100000經(jīng)核實(shí)屬于外購橡膠委托生產(chǎn)摩托車輪胎，受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，該部分消費(fèi)稅已抵減摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅額。六存在問題：不屬于允許扣除范圍應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝100000元借：委托加工物資——輪胎100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1000007、8月23號(hào)憑證，借：銀行存款5850000

貸：投資收益5850000經(jīng)核實(shí)屬于銷售公司返還的上半年集資利潤。七存在問題：屬價(jià)外費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)增值稅=5850000÷（1+17%）×17%=850000(元)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=5850000÷（1+17%）×10%=500000(元)借：投資收益850000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整850000借：營業(yè)稅金及附加500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅500000應(yīng)調(diào)減本年利潤=850000+500000=1350000(元)借：本年利潤1350000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整850000

—應(yīng)交消費(fèi)稅500000八8、檢查“其他應(yīng)付款”賬戶，余額達(dá)500000元。核實(shí)屬“包裝物——木箱”的押金，經(jīng)清理有117000元屬于逾期未收回包裝物沒收的包裝物押金。存在問題：包裝物押金應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)收入應(yīng)補(bǔ)增值稅=117000÷（1+17%）×17%=17000(元)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=117000÷（1+17%）×10%=10000(元)借：其他應(yīng)付款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整17000借：其他業(yè)務(wù)成本10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅10000應(yīng)調(diào)增本年利潤=100000－10000=90000(元)9、檢查發(fā)票使用情況，其中有50份注明工具箱500000元，銷項(xiàng)稅額85000元，另有10份匯總發(fā)票，注明“詳見清單”，所附清單貨物名稱全部是零配件，計(jì)4800000元，銷項(xiàng)稅額816000元。進(jìn)一步核實(shí)，工具箱全部隨車銷售，該制造公司全部銷售整車，不售配件。九存在問題：化整為零方式應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝（50＋480）×10%＝530000（元）借：營業(yè)稅金及附加530000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅530000調(diào)減本年利潤＝530000（元）10、檢查發(fā)票使用情況，其中單獨(dú)開具紅字發(fā)票的100份，且均無《開具紅字專用發(fā)票通知單》，共沖減銷售收入3000000元，沖減增值稅銷項(xiàng)稅額510000元，沖減應(yīng)交消費(fèi)稅300000元。十存在問題：退貨手續(xù)不全應(yīng)補(bǔ)增值稅=510000(元)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=300000(元)借：銀行存款3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整510000借：營業(yè)稅金及附加300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅300000應(yīng)調(diào)增本年利潤=3000000－300000=2700000(元）11、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅應(yīng)補(bǔ)增值稅

=①2040000＋②40045.2＋③71400＋⑤34000＋⑦850000＋⑧17000＋⑩510000＝3562445.2（元）應(yīng)交增值稅

＝3562445.2－68000＝3494445.2（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整3562445.2貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅68000——未交增值稅3494445.2十一12.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)所得稅調(diào)增應(yīng)稅所得=①800000＋②275601.2

＋③219000－⑤54000－⑦1350000

＋⑧90000－⑨530000＋⑩2700000

=2

150

601.2（元）應(yīng)補(bǔ)所得稅＝2150601.2×25%＝537

650.3