審計(jì)失敗的內(nèi)外原因及防范措施（本科論文）,審計(jì)論文

審計(jì)失敗的內(nèi)外原因及防范措施〔本科論文〕,審計(jì)論文三、關(guān)于審計(jì)失敗的防備措施〔一〕保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)慎重，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力〔二〕優(yōu)化公司治理構(gòu)造，提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量〔三〕改良審計(jì)收費(fèi)制度，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)〔四〕完善我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制[以下為參考文獻(xiàn)]以下為論文正文內(nèi)容摘要：最近匯率；人民幣升值；信譽(yù)管理躲避匯率風(fēng)險(xiǎn)本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：匯率制度；中小企業(yè)；技術(shù)升級(jí)我們國(guó)家企業(yè)審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì),促進(jìn)增效節(jié)支,以及推動(dòng)當(dāng)代企業(yè)制度的建立等方面,起了一定的積極作用,但也存在法律法規(guī)建設(shè)滯后、審計(jì)工作缺乏規(guī)范性等問(wèn)題。應(yīng)進(jìn)一步改良和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作,使之更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。同時(shí),隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益劇烈,企業(yè)的決策者要求使用的信息必須及時(shí)、準(zhǔn)確,這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了新的課題。一、我們國(guó)家審計(jì)存在的問(wèn)題當(dāng)前,我們國(guó)家的審計(jì)存在下面幾個(gè)方面存在的問(wèn)題:1.審計(jì)人員的地位不明確,獨(dú)立性和權(quán)威性不高,由于我們國(guó)家審計(jì)人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,審計(jì)受本單位直接領(lǐng)導(dǎo),僅僅能強(qiáng)調(diào)它與被審計(jì)的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立。2.審計(jì)手段落后,審計(jì)程序不規(guī)范。審計(jì)手段仍然停留在手工審計(jì)的層面上,使審計(jì)監(jiān)督的有效性遭到很大限制;在審計(jì)程序上,由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不具體、審計(jì)人員操作不規(guī)范等,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)審計(jì)工作的重視缺乏。他們能夠隨意撤并審計(jì)機(jī)構(gòu),精簡(jiǎn)內(nèi)審人員,這使得很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)力薄弱,很難發(fā)揮作用。4.審計(jì)人員素質(zhì)不高。從審計(jì)隊(duì)伍的組成來(lái)看,一方面是專業(yè)構(gòu)造不合理,突出表如今財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)比擬熟悉,對(duì)管理領(lǐng)域則不太了解,工程審計(jì)人員對(duì)自個(gè)的專業(yè)比擬熟悉,對(duì)其他專業(yè)則很少涉足,高水平復(fù)合型的人才很少,提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報(bào)告明顯力不從心;另一方面,審計(jì)人員由于知識(shí)構(gòu)造和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,在實(shí)際工作中表如今對(duì)政策理解有偏差,對(duì)企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉,對(duì)管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住,不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求,進(jìn)而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。在現(xiàn)實(shí)世界中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司是一榮俱榮，一損俱損。安然大廈的坍塌，除了蒸發(fā)掉安然單位員工的血汗錢和諸多無(wú)辜投資者的財(cái)富外，很有可能使安達(dá)信身陷絕境，并引發(fā)了對(duì)五大空前的信任危機(jī)。當(dāng)前披露的證據(jù)顯示安然公司蓄意舞弊，但為其提供審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)的安達(dá)信能否涉嫌與安然公司串通舞弊尚無(wú)定論，不過(guò)，美國(guó)國(guó)會(huì)的6個(gè)調(diào)查組，以及司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和SEC等部門對(duì)安然公司和安達(dá)信發(fā)起的規(guī)?？涨暗男淌抡{(diào)查所把握的初步證據(jù)，足以表示清楚安達(dá)信在安然事件中難辭其咎。根據(jù)當(dāng)前已披露的資料，安達(dá)信在安然事件中，至少存在下面嚴(yán)重問(wèn)題：〔1〕安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安然公司自1985年成立以來(lái)，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。2000年度，安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告，一份是無(wú)保存意見(jiàn)加解釋性講明段〔對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的講明〕的審計(jì)報(bào)告，另一份是對(duì)安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司存在的前述重大會(huì)計(jì)問(wèn)題構(gòu)成鮮明的反差，已成為笑柄。經(jīng)過(guò)與安達(dá)信的商量，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K報(bào)告，對(duì)過(guò)去5年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額進(jìn)行了重大的重新表述，并明確提醒投資者：1997至2000年經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信賴。換言之，安然公司經(jīng)過(guò)去達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，安達(dá)信的報(bào)告所描繪敘述的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況?！?〕安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開(kāi)了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時(shí)，能否保持獨(dú)立性，正遭到美國(guó)各界的廣泛質(zhì)疑。從美國(guó)國(guó)會(huì)等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看，安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性。2006年7月16日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處理懲罰與市場(chǎng)永久性禁入決定。這是新的(證券市場(chǎng)禁入規(guī)定〕自2006年7月10日施行以來(lái)，證監(jiān)會(huì)做出的第一個(gè)市場(chǎng)禁入處理懲罰。本文擬通過(guò)分析科龍電器違法違規(guī)行為中的會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，討論其帶給我們的考慮和啟示。事實(shí)證明，顧雛軍收購(gòu)科龍后，公司的經(jīng)營(yíng)狀況并無(wú)明顯改善，凈利潤(rùn)的大起大落屬于人為調(diào)控，扭虧神話原來(lái)靠的是做假賬。(一)利用會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)扭虧：虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。經(jīng)查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報(bào)中虛增利潤(rùn)3.87億元(華而不實(shí)，2002年虛增利潤(rùn)1.1996億元，2003年虛增利潤(rùn)1.1847億元，2004年虛增利潤(rùn)1.4875億元)。(二)虛增收入和收益：使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)查，2002年科龍年報(bào)虛增收入4.033億元，虛增利潤(rùn)近1.2億元。其詳細(xì)手鄭州輕工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4法主要是通過(guò)對(duì)未出庫(kù)銷售的存貨開(kāi)具發(fā)票或銷售出庫(kù)單并確以為收入，以虛增年報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)。(三)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金：利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。經(jīng)查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯?tīng)柟竟餐顿Y、關(guān)聯(lián)采購(gòu)等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，2000年至2001年未按規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)交易，2003年、2004年科龍公司年報(bào)也均未披露使用關(guān)聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項(xiàng)。審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗的發(fā)生，輕者會(huì)使投資者經(jīng)濟(jì)利益受損，重者會(huì)影響整體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行效率及社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展也會(huì)由于審計(jì)失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。另一方面，審計(jì)失敗的發(fā)生也影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所的聲譽(yù)，這不僅會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量的減少，嚴(yán)重的話甚至導(dǎo)致事務(wù)所的倒閉和解體。二、審計(jì)失敗的原因〔一〕審計(jì)失敗的內(nèi)部原因1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的前提，離開(kāi)獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量幾乎是不可期望的。對(duì)事務(wù)所而言，非審計(jì)業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾颍蟛糠质聞?wù)所在為同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，而且非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入高出審計(jì)業(yè)務(wù)收入，這就使審計(jì)人員主觀上對(duì)被審單位相當(dāng)信賴、放松警覺(jué)，使獨(dú)立性遭到影響。另外，隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增加，關(guān)系自然越來(lái)越密切，進(jìn)而可能為了避免審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)慎重，專業(yè)勝任能力缺乏由于我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間短等方面的因素，我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)歷體驗(yàn)，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)工作；介入審計(jì)工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)歷體驗(yàn)不豐富。很多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯缺乏，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過(guò)分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密大型事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理不力。當(dāng)前很多知名的事務(wù)所在本國(guó)甚至跨國(guó)建立了很多自個(gè)的分所，相當(dāng)一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時(shí)間及審計(jì)成本等方面的因素，上級(jí)事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理僅停留在外表，這使分所的審計(jì)質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。將重要的工作受權(quán)于訓(xùn)練缺乏的人。在審計(jì)業(yè)務(wù)量較大時(shí)，審計(jì)工作經(jīng)過(guò)中需要審計(jì)助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實(shí)習(xí)的大學(xué)生，并且對(duì)于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時(shí)的督導(dǎo)，進(jìn)而使得企業(yè)一些重要的會(huì)計(jì)信息〔尤其是存在錯(cuò)誤或舞弊的信息〕沒(méi)有得到應(yīng)有的查證，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。〔二〕審計(jì)失敗的外部原因1.被審計(jì)單位公司治理機(jī)制存在缺陷從近年來(lái)一系列國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗案來(lái)看，我們國(guó)家上市公司治理機(jī)制的缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。尤其是國(guó)有企業(yè)及上市公司，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問(wèn)題仍然特別嚴(yán)重，這無(wú)疑為我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)留下了極大的制度隱患。在公司治理構(gòu)造中，股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人，決定著會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。2.審計(jì)收費(fèi)制度不健全，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂當(dāng)前，我們國(guó)家審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各地省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)物價(jià)管理部門共同制定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，加大了公司財(cái)務(wù)信息錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，所需的成本會(huì)很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計(jì)市場(chǎng)的危險(xiǎn)。另外，在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求是由管制機(jī)構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。不少企業(yè)為了應(yīng)付監(jiān)管需求而通常選擇那些價(jià)格低、費(fèi)事少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則會(huì)遭到冷落。3.我們國(guó)家民事法律體系不健全固然隨著我們國(guó)家證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，大量虛報(bào)利潤(rùn)、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了被公開(kāi)譴責(zé)、處以行政處理懲罰和刑事處理懲罰，但由于刑事責(zé)任處理懲罰的不經(jīng)常性，行政責(zé)任處理懲罰的程度較輕，且很少有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承當(dāng)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承當(dāng)?shù)馁r償責(zé)任非常低廉，無(wú)法起到應(yīng)有的威懾作用。所以很多事務(wù)所為了追求利益而甘愿冒險(xiǎn)做違法的事。三、關(guān)于審計(jì)失敗的防備措施〔一〕保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)慎重，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性和職業(yè)慎重是防備審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗，從根本上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。正如前面所述，非審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)任期是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩兀蚨?，要保持審?jì)的獨(dú)立性就要從這兩方面下手。〔二〕優(yōu)化公司治理構(gòu)造，提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量我們國(guó)家上市公司的治理構(gòu)造存在缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部原因之一，因而優(yōu)化公司治理構(gòu)造，提高上市公司質(zhì)量是避免審計(jì)失敗的有效方式方法?！踩掣牧紝徲?jì)收費(fèi)制度，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)的收費(fèi)不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂也是造成審計(jì)失敗的原因之一，因而要避免審失敗就需要在收費(fèi)制度上做出改良。會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否獲得客戶及收費(fèi)的高低，取決于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。因而，事務(wù)所與其他企業(yè)一樣，需要考慮成本和效益，以實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展。改變審計(jì)的收費(fèi)方式就是要改變事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動(dòng)局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)?！菜摹惩晟莆覀儑?guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制針對(duì)我們國(guó)家在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任方面的現(xiàn)在狀況，建議采取如下措施，解決上文提到的我們國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的缺陷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制缺位兩個(gè)主要的問(wèn)題。大力推廣有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所.由于事務(wù)所的組織形式不同，其所承當(dāng)?shù)姆ń蜇?zé)任就有所不同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本也就有所不同。有限責(zé)任公司制僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承當(dāng)有限責(zé)任，采用這種形式不利于提高CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；合伙制則不同，要以其全部財(cái)產(chǎn)承當(dāng)賠償責(zé)任，這種組織形式有助于提高事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，但是成本和風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，還可能要承當(dāng)其他合伙人的過(guò)失產(chǎn)生損失的連帶賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制的合理設(shè)計(jì)在設(shè)計(jì)民事法律懲罰機(jī)制的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處理懲罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國(guó)(證券法〕的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則替代現(xiàn)有的誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證責(zé)任原則，即投資者無(wú)須負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或遺漏；審計(jì)人員具有舉證責(zé)任，即應(yīng)講明已施行了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，原告的所有損失或部分損失是由財(cái)務(wù)報(bào)表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長(zhǎng)的法律訴訟經(jīng)過(guò)，合理有效