項目七-財產清查的課件

項目七

財產清查<footer>1財產清查的意義和種類一、財產清查的意義(一)財產清查的基本涵義財產清查就是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權債務的查對，來確定各項財產物資、貨幣資金、債權債務的實存數(shù)，并查明實存數(shù)同賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。CompanyLogo2財產清查的意義和種類一、財產清查的意義(一)財產清查的基本涵義造成各種財產物資賬實不符的原因主要有以下幾個方面。(1)在收、發(fā)各項財產過程中，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生品種、數(shù)量或質量上的差錯。(2)在財產發(fā)生增減變動時，沒有填制憑證而登記入賬，或者在填制憑證、登賬時，發(fā)生計算上或登記上的差錯。(3)在財產的保管過程中，受到氣候等自然因素影響而發(fā)生的數(shù)量和質量上的變化。CompanyLogo3財產清查的意義和種類一、財產清查的意義(一)財產清查的基本涵義造成各種財產物資賬實不符的原因主要有以下幾個方面。(4)由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財產殘損、變質與短缺，以及貨幣資金、債權債務的差錯。(5)由于不法分子營私舞弊、貪污盜竊等而造成的財產物資損失。(6)因未達賬項或拒付而引起單位之間賬賬不符等。CompanyLogo4財產清查的意義和種類一、財產清查的意義(二)財產清查的作用(1)通過財產清查，可查明各項財產的實存數(shù)與賬存數(shù)的差異，以及發(fā)生差異的原因及責任，及時按照規(guī)定把賬存數(shù)調整為實存數(shù)，從而達到賬實相符，保證會計資料的準確可靠。(2)通過財產清查，可查明各種財產的結存和利用情況，發(fā)現(xiàn)有無儲備不足、積壓、閑置等情況，以便采取措施，充分挖掘物資潛力，合理有效地利用企業(yè)的各項資源。CompanyLogo5財產清查的意義和種類一、財產清查的意義(二)財產清查的作用(3)通過財產清查，可查明各項財產有無短缺、毀損、變質、貪污盜竊等情況。對發(fā)現(xiàn)的問題應及時分析原因，追查責任，同時要吸取教訓，改進管理工作，切實保證各項財產物資的安全與完整。CompanyLogo6財產清查的意義和種類二、財產清查的種類(一)財產清查按照清查的范圍不同，可分為全面清查和局部清查(二)財產清查按照清查的時間不同，可分為定期清查和不定期清查(三)財產清查按照清查的主體不同，可分為內部清查和外部清查CompanyLogo7財產清查的意義和種類三、財產物資的盤存制度(一)實地盤存制(1)實地盤存制的定義。實地盤存制也稱為以存計耗制，是指在期末通過盤點實物來確定財產的數(shù)量，并據(jù)以計算出財產期末結存額和本期減少額的一種方法。CompanyLogo8財產清查的意義和種類三、財產物資的盤存制度(一)實地盤存制(1)實地盤存制的定義。本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實際結存數(shù)期末存貨成本=庫存數(shù)量(實地盤點數(shù))×單位成本本期銷售(耗用)成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本CompanyLogo9財產清查的意義和種類三、財產物資的盤存制度(一)實地盤存制(2)實地盤存制的優(yōu)點。平時對財產發(fā)出和結存數(shù)量可以不作詳細記錄，從而簡化了財產的明細分類核算工作。CompanyLogo10財產清查的意義和種類三、財產物資的盤存制度(一)實地盤存制(3)實地盤存制的缺點。①平時對各項財產的收入、發(fā)出和結存沒有嚴密的手續(xù)，不能及時提供各種財產收、發(fā)、結存的動態(tài)信息，不利于進行日常管理和監(jiān)督。②由于期末到期計算財產減少數(shù)，使財產減少數(shù)中的成分復雜化，除正常耗用或銷售的以外，把可能存在的損耗、差錯、短缺等隱含在本期耗用或銷售成本中，這既不利于財產的管理，又影響了成本計算的正確性。CompanyLogo11財產清查的意義和種類三、財產物資的盤存制度(一)實地盤存制(3)實地盤存制的缺點。③由于不能及時反映財產的耗用或銷售成本，從而影響成本結轉的及時性。一般它只適用于一些價值低、品種雜、進出頻繁的商品。CompanyLogo12財產清查的意義和種類三、財產物資的盤存制度(二)永續(xù)盤存制(1)永續(xù)盤存制的定義。本期銷售(耗用)成本=本期銷售(耗用)數(shù)量×單位成本賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額CompanyLogo13

財產清查的意義和種類三、財產物資的盤存制度(二)永續(xù)盤存制(2)永續(xù)盤存制的主要優(yōu)點。①在財產明細賬中，可隨時掌握財產收入、發(fā)出和結存的情況，并進行數(shù)量和金額的雙重控制，從而可加強對財產的日常管理。②財產明細賬的結存數(shù)量與實際盤點數(shù)進行核對，可及時發(fā)現(xiàn)短缺或溢余。③財產明細賬上的結存數(shù)，隨時與預定的最高和最低限額進行比較，可及時取得財產積壓或不足的信息。CompanyLogo14財產清查的意義和種類三、財產物資的盤存制度(二)永續(xù)盤存制(3)永續(xù)盤存制的主要缺點。財產明細分類核算工作量較大，如果月末一次結轉銷售(耗用)成本，計算工作過于集中。CompanyLogo15二、財產清查前的準備工作

財產清查，尤其是年末的定期全面清查，是一項非常復雜、細致的工作，不僅工作量大，而且涉及范圍很廣。為了使財產清查工作能夠有組織、有步驟和有秩序地順利進行，最終達到預期的目的，各單位必須做好財產清查前的準備工作，并選用適當?shù)某绦蚺c方法。1.財產清查前準備工作的意義CompanyLogo16

(1)成立財產清查領導小組。

(2)會計人員進行賬證核對、賬賬核對。

(3)財產物資的管理與保管人員結出實物賬余額，并整理各項實物。

(4)準備好各種必要的度量衡器具。

(5)取得銀行存款、銀行借款和結算款項的對賬單以及債權、債務的函證材料。

(6)準備好各種清查使用的表冊。2.財產清查前準備工作的內容CompanyLogo17財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法(一)庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查的主要方法是采用實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符。CompanyLogo18財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法(一)庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查包括以下兩種情況。(1)由出納人員在每日業(yè)務結束時自行清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對。在實行嚴格的內部牽制制度的情況下，這種方法是比較省時、省力，且確有成效的清查方法。(2)由于現(xiàn)金的收支業(yè)務十分頻繁，容易出錯，在管理崗位責任制不嚴格的情況下，只采用上述日常盤點的清查方法不夠嚴密，在實際工作中，還應由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。CompanyLogo19財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法(一)庫存現(xiàn)金的清查表8-1庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年月日摘要賬存金額實存金額對比結果備注盤盈盤虧主幣輔幣……盤點人簽章：出納員簽章：CompanyLogo20

注意：

(1)現(xiàn)金清查時，出納員要保證到場，以明確經濟責任。

(2)檢查企業(yè)是否遵守現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無不具有法律效力的借條、收據(jù)、白條抵充現(xiàn)金等情況。

(3)“現(xiàn)金盤點報告表”必須由盤點人員和出納員共同簽章才能生效。財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法(二)銀行存款的清查銀行存款清查也稱銀行對賬，采用賬單核對法進行。將銀行對賬單與本單位銀行存款日記賬的賬面發(fā)生額及余額逐筆核對，以查明賬實是否相符。CompanyLogo22

將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單進行逐筆核對，以查明賬實是否相符。銀行對賬單如圖所示。2.具體做法CompanyLogo23

企業(yè)的銀行存款日記賬的余額應與銀行對賬單的余額相等。但在實際工作中，兩者往往不一致。其原因包括：

(1)雙方本身記賬有誤。

(2)存在未達賬項。在查明雙方記賬無誤后，企業(yè)應重點審查未達賬項。3.賬實不符的原因CompanyLogo24

(1)概念未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間不同，出現(xiàn)了一方已經登記入賬，而另一方尚未接到有關結算憑證，而未登記入賬的款項。

4.未達賬項CompanyLogo25未達賬項主要有以下4種情況。(1)企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收到的款項(簡述為“企業(yè)已收，銀行未收”)，如企業(yè)送存銀行的托收票據(jù)。(2)企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未支付的款項(簡述為“企業(yè)已付，銀行未付”)，如企業(yè)已開出的支票，收款人尚未到銀行提款或辦理轉賬。CompanyLogo26(3)銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收到的款項(簡述為“銀行已收，企業(yè)未收”)，如銀行存款利息。(4)銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未支付的款項(簡述為“銀行已付，企業(yè)未付”)，如企業(yè)委托銀行代付的款項，銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行通知，還未入賬。CompanyLogo27

存在未達賬項可通過編制銀行存款余額調節(jié)表進行調節(jié)。5.銀行存款余額調節(jié)表

項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付

銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付調整后的存款余額

調整后的存款余額銀行存款余額調節(jié)表單位名稱： 年

月

日元CompanyLogo28財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法(二)銀行存款的清查【例8-1】興隆企業(yè)2010年12月31日銀行存款日記賬的余額為155000元，銀行轉來的對賬單的余額為146000元，經過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達賬項。(1)企業(yè)在月末從其他單位收到轉賬支票8000元，企業(yè)已入賬，而銀行尚未入賬。(2)企業(yè)于月末開出的現(xiàn)金支票2000元購買辦公用品，企業(yè)已入賬，而銀行尚未入賬。(3)銀行已撥入存款利息1500元，銀行已入賬，而企業(yè)尚未入賬。(4)銀行代企業(yè)支付水電費4500元，銀行已入賬，而企業(yè)尚未入賬。CompanyLogo29財產清查的方法根據(jù)以上資料，用補記式余額調節(jié)法編制“銀行存款余額調節(jié)表”，見表8-2。所謂補記式余額調節(jié)法，即將雙方余額各自加減未達賬項，使雙方余額平衡的一種方法。其調節(jié)公式是：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付CompanyLogo30財產清查的方法表8-2銀行存款余額調節(jié)表單位名稱：興隆企業(yè) 2010年12月31日元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付15500015004500銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付14600080002000調整后的存款余額152000調整后的存款余額152000CompanyLogo31財產清查的方法二、實物的清查方法(3)外調核對法(2)技術推算法(1)實地盤點法CompanyLogo32財產清查的方法二、實物的清查方法表8-3財產物資清查盤存單單位名稱：盤存時間：財產類別：存放地點：第頁編號名稱規(guī)格型號計量單位盤存數(shù)量單價金額備注盤點人簽章：實物保管人簽章：CompanyLogo33財產清查的方法二、實物的清查方法表8-4實存賬存對比表單位名稱：年月日編號名稱規(guī)格型號計量單位單價賬存實存對比結果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈數(shù)量金額盤虧數(shù)量金額編制：復核：CompanyLogo34財產清查的方法三、往來款項的清查方法表8-5“往來款項對賬單”的參考格式單位名稱：年月日本企業(yè)入賬時間發(fā)票或憑證號數(shù)摘要應收(或付)金額收(或付)款方式已收(或付)金額結欠金額貴企業(yè)入賬時間備注貴企業(yè)(蓋章)年月日CompanyLogo35財產清查的方法三、往來款項的清查方法表8-6往來款項清查表單位名稱：年月日總分類賬明細分類賬清查結果核對不符的原因分析備注戶名賬面余額戶名賬面余額核對相符金額核對不符金額有爭議款項金額無法收回或償還款項其他原因清查人員：會計人員：CompanyLogo36財產清查結果的處理一、財產清查結果的業(yè)務處理(一)分析查明原因，確定處理方法(二)總結經驗教訓，建立、健全制度(三)調整賬簿記錄，做到賬實相符CompanyLogo37財產清查結果的處理二、財產清查結果的賬務處理(一)固定資產盤盈、盤虧和毀損的賬務處理(1)固定資產盤盈的賬務處理?！纠?-2】某企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)賬外電子儀器一臺，該設備八成新，其重置價值為50000元，已將上述情況報請有關部門批準。該公司適應25%的企業(yè)所得稅稅率，按10%提取法定盈余公積金，假定不考慮其他因素。該企業(yè)的賬務處理為：借：固定資產 40000貸：以前年度損益調整 40000借：以前年度損益調整 10000貸：應交稅費——應交所得稅 10000CompanyLogo38財產清查結果的處理借：以前年度損益調整 30000貸：盈余公積——法定盈余公積 3000利潤分配——未分配利潤 27000(2)固定資產盤虧或毀損?！纠?-3】

某企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)短少機床一臺，其原值為16000元，已提折舊為7000元。已將上述情況報請領導批準。會計部門應根據(jù)“實存賬存對比表”做分錄如下：借：待處理財產損溢 9000累計折舊 7000貸：固定資產 16000根據(jù)批復處理意見，作如下分錄：借：營業(yè)外支出 9000貸：待處理財產損溢 9000CompanyLogo39財產清查結果的處理二、財產清查結果的賬務處理(二)流動資產盤盈、盤虧和毀損的賬務處理(1)流動資產盤盈的處理?！纠?-4】某企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)多余A材料20千克，該材料單價為40元/千克，上述情況業(yè)已報請有關部門批準。會計部門應根據(jù)“實存賬存對比表”編制分錄如下：借：原材料——A材料 800貸：待處理財產損溢 800根據(jù)批準處理意見，編制分錄如下：借：待處理財產損溢 800貸：管理費用 800CompanyLogo40財產清查結果的處理二、財產清查結果的賬務處理(二)流動資產盤盈、盤虧和毀損的賬務處理(2)流動資產盤虧的處理。【例8-5】企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)庫存A材料盤虧1

500元，經查明，系計量儀器不準出現(xiàn)計量誤差累計所致；盤虧B材料2

200元，經查系保管員王某失職所致，責令其賠償；毀損C材料5

000元，屬非常損失，該損失保險公司同意賠償4

000元。上述情況已經報請有關部門批準。CompanyLogo41財產清查結果的處理會計部門根據(jù)“實存賬存對比表”編制分錄如下：借：待處理財產損溢 8700貸：原材料——A材料 1500

——B材料2200

——C材料 5000根據(jù)批準處理意見，編制如下分錄：借：管理費用 1500其他應收款——王某 2200——保險公司 4000營業(yè)外支出——非常損失 1000貸：待處理財產損溢 8700CompanyLogo42財產清查結果的處理二、財產清查結果的賬務處理(三)往來款項清查結果的賬務處理【例8-6】某企業(yè)在財產清查中查明應收大明公司的貨款5

000元，因大明公司撤銷無法收回。該企業(yè)采取備抵法核算。報經批準后，沖銷已提取的壞賬準備金，編制會計分錄如下：借：壞賬準備 5000貸：應收賬款——大明公司 5000CompanyLogo43財產清查結果的處理二、財產清查結果的賬務處理(三)往來款