2023年企業(yè)所得稅知識點整理

公司所得稅納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)的公司和其他取得收入的組織。

1.個人獨資公司和合作公司繳納個人所得稅,不是公司所得稅的納稅人。?2．公司分為居民公司和非居民公司——劃分標準為：注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地,兩者之一。一、居民公司?居民公司是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的公司。?※提醒：實際管理機構(gòu),是指對公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實行實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。?二、非居民公司

依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場合的,或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場合,但有來源于中國境內(nèi)所得的公司。征稅對象

一、征稅對象?是指公司的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

納稅義務人與征稅對象結(jié)合:

居民公司——來源于中國境內(nèi)、境外的所得

非居民公司——來源于中國境內(nèi)的所得二、所得來源的擬定所得形式所得來源地1．銷售貨品所得交易活動發(fā)生地２．提供勞務所得勞務發(fā)生地3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得(1)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地擬定；

(2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的公司或者機構(gòu)、場合所在地擬定;?(3)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資公司所在地擬定4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得分派所得的公司所在地５.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得承擔、支付所得的公司或者機構(gòu)、場合所在地擬定6.其他所得國務院財政、稅務主管部門擬定稅率?計算中運用(記憶)種類稅率合用范圍基本稅率25%(1)居民公司；(２)在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場合且所得與機構(gòu)、場合有關(guān)聯(lián)的非居民公司優(yōu)惠稅率20％符合條件的小型微利公司1５%國家重點扶持的高新技術(shù)公司扣繳義務人代扣代繳１0%（1）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場合的非居民公司；

(２）雖設立機構(gòu)、場合但取得的所得與其所設機構(gòu)、場合無實際聯(lián)系的非居民公司

應納稅所得額一、計算公式(一）計算公式一(直接法）：?應納稅所得額=收入總額-不征稅收入－免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

(二)計算公式二（間接法）:?應納稅所得額=會計利潤＋納稅調(diào)整增長額?-納稅調(diào)整減少額二、收入總額公司的收入總額涉及以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入,應當按照公允價值擬定收入額。公允價值是指按照市場價格擬定的價值。（一）一般收入的確認

※思緒：每項計稅收入與會計收入關(guān)系、與商品勞務稅關(guān)系、與納稅申報表關(guān)系?1.銷售貨品收入，是指公司銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。２.勞務收入：提供營業(yè)稅勞務或增值稅勞務、服務。

3．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,是指公司轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。?※特別注意:公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入?(１）確認時間：應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完畢股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。

（2）轉(zhuǎn)讓所得:轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

公司在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資公司未分派利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所也許分派的金額。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益?（１）為持有期分回的稅后收益。

(2）確認時間：按照被投資方作出利潤分派決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

(3）被投資公司將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方公司的股息、紅利收入,投資方公司也不得增長該項長期投資的計稅基礎?！鶎?nèi)地公司投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票

（1）取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收公司所得稅。?（2）取得的股息紅利所得，計入其收入總額,依法計征公司所得稅。其中，內(nèi)地居民公司連續(xù)持有H股滿１2個月取得的股息紅利所得，免征公司所得稅。

5.利息收入：?（1)按照協(xié)議約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。?(２）涉及:存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息的等。

（3）混合性投資業(yè)務：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務（被投資公司定期支付利息或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息;并在投資期滿或滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金）※混合性投資業(yè)務的公司所得稅解決：?①對于被投資公司支付的利息：被投資公司應于應付利息的日期,確認利息支出,進行稅前扣除；投資公司應于被投資公司應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額。?②對于被投資公司贖回的投資:投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益,分別計入當期應納稅所得額。6.租金收入:?(1)公司提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。?(2)按照協(xié)議約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

（3）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。7.特許權(quán)使用費收入:

(1）公司提供專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。?(2）按照協(xié)議約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8.接受捐贈收入(涉及貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）?(1）公司接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn):計入應納稅所得額的內(nèi)容涉及受贈資產(chǎn)價值和由捐贈公司代為支付的增值稅，不涉及受贈公司此外支付或應付的相關(guān)稅費。?（2)公司接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等,在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。9.其他收入。?是指公司取得的除以上收入外的其他收入，涉及公司資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、的確無法償付的應付款項、已作壞賬損失解決后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）特殊收入的確認?1.以分期收款方式銷售貨品的，按照協(xié)議約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。?2.公司受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,連續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)竣工進度或者完畢的工作量確認收入的實現(xiàn)。?３．采用產(chǎn)品提成方式取得收入的,按分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值擬定。

4．視同銷售。

(三)處置資產(chǎn)收入的確認內(nèi)部處置資產(chǎn):不確認收入移送別人：按視同銷售確認收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

(2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)?(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合

(6）其他不改變所有權(quán)的用途(1)用于市場推廣或銷售?（2)用于交際應酬?（3）用于職工獎勵或福利?(4）用于股息分派?(5)用于對外捐贈?（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?【收入計量】自制資產(chǎn),按同類同期對外售價擬定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本)；外購資產(chǎn)，按購入價格擬定銷售收入（按購入時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本）要點:

(1)區(qū)分內(nèi)部處置與移送別人；

(2)視同銷售擬定的收入可以計提招待費與廣告費;

(３）視同銷售擬定收入與會計收入、增值稅關(guān)系。(四）非貨幣性資產(chǎn)對外投資公司所得稅解決

非貨幣性資產(chǎn),是指鈔票、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。?非貨幣性資產(chǎn)投資,限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民公司,或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民公司。１.投資公司（居民公司）：

以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過５年期限內(nèi),分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規(guī)定計算繳納公司所得稅。

(1）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額。

(2）確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn):應于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時。?(3)取得被投資公司的股權(quán)：應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。2．被投資公司:取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎,應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值擬定。

3.投資公司停止執(zhí)行遞延納稅政策:?（1）對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的公司所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納公司所得稅；公司在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,可將股權(quán)的計稅基礎一次調(diào)整到位。?(２）對外投資５年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在注銷當年的公司所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納公司所得稅。(五）公司轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅解決

1.公司轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題：

(１）公司轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入,扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

(2)公司未能提供完整、真實的限售股原值憑證,不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費。

2.公司在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題：

公司應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的所有收入，計入公司當年度應稅收入計算納稅。(六)公司接受政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅解決

1．關(guān)于公司接受政府劃入資產(chǎn)的公司所得稅解決接受項目公司所得稅解決(1)接受政府投資資產(chǎn)不屬于收入范疇，按國家資本金解決資產(chǎn)計稅基礎按實際接受價擬定（2)接受政府指定用途資產(chǎn)財政性資金性質(zhì)的，作為不征稅收入(3)接受政府無償劃入資產(chǎn)并入當期應稅收入假如政府沒有擬定接受價值的，應按資產(chǎn)的公允價值擬定應稅收入2．關(guān)于公司接受股東劃入資產(chǎn)的公司所得稅解決

(1）凡作為資本金（涉及資本公積）解決：屬于正常接受投資行為,不能作為收入進行所得稅解決;按公允價值擬定計稅基礎。

(2）凡作為收入解決的,屬于接受捐贈行為，按公允價值計入收入總額計算繳納公司所得稅，按公允價值擬定計稅基礎。(七）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認時間收入項目收入確認時間1.商品銷售收入（1)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托罷手續(xù)時確認收入?(2)銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入

（3）銷售商品需要安裝和檢查的,在購買方接受商品以及安裝和檢查完畢時確認收入。假如安裝程序比較簡樸,可在發(fā)出商品時確認收入

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?(5)產(chǎn)品提成:分得產(chǎn)品的時間確認收入２．勞務收入（1)安裝費。應根據(jù)安裝竣工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入

(2)宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的竣工進度確認收入?(3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費,應根據(jù)開發(fā)的竣工進度確認收入?(4）服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費,在提供服務的期間分期確認收入(5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預收的款項應合理分派給每項活動,分別確認收入(6）會員費。①申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。②申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認

(7）特許權(quán)費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入（８)勞務費。長期為客戶提供反復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入3．公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完畢股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分派決定的日期確認收入的實現(xiàn)5.利息收入按照協(xié)議約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)６．租金收入按照協(xié)議約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)

假如交易協(xié)議或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入7.特許權(quán)使用費收入按照協(xié)議約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)8.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)9.公司取得財產(chǎn)(涉及各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等不管是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納公司所得稅10.其他如以舊換新、售后回購、商業(yè)折扣與鈔票折扣、買一贈一二、不征稅收入?１.財政撥款。?2．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。?3.其他不征稅收入:是指公司取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。財政性資金,是指公司取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補貼、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金，涉及直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不涉及公司按規(guī)定取得的出口退稅款。?4.專項用途財政性資金公司所得稅解決的具體規(guī)定：有特定的來源和具體管理規(guī)定,單獨進行核算:(1）公司的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；公司的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。?(2)專項用途財政性資金不做征稅收入解決后,５年內(nèi)未支出使用、也未繳回的,計入取得資金第六年的應稅收入總額。?

三、免稅收入1.國債利息收入:公司因購買國債所得的利息收入,免征公司所得稅。

（1)公司從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期,其從發(fā)行者取得的國債利息收入,全額免征公司所得稅。?※國債利息收入——免稅，轉(zhuǎn)讓收入——納稅(2)公司到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入,免征公司所得稅。?尚未兌付的國債利息收入＝國債金額×（合用年利率÷３65)×持有天數(shù)

（3）公司轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為公司轉(zhuǎn)讓國債收益(損失），應按規(guī)定納稅。2．符合條件的居民公司之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民公司直接投資于其他居民公司取得的投資收益。

※提醒：該收益不涉及連續(xù)持有居民公司公開發(fā)行并上市流通的股票局限性12個月取得的投資收益。3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場合的非居民公司從居民公司取得與該機構(gòu)、場合有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。?※提醒:該收益不涉及連續(xù)持有居民公司公開發(fā)行并上市流通的股票局限性1２個月取得的投資收益。4．符合條件的非營利組織的收入。

※提醒：非營利組織的收入,不涉及非營利組織從事營利性活動取得的收入。5．非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（２）除《中華人民共和國公司所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補貼收入,但不涉及因政府購買服務取得的收入；?（3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;?(４）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

(5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。四、扣除項目(一)稅前扣除項目的原則?權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、擬定性原則、合理性原則。??(二）扣除項目的范圍?1．成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本。出口貨品不得免抵和退稅稅額計入成本。2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用)?（1）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告及業(yè)務宣傳費、手續(xù)費及銷售傭金等費用。

（2)管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。

（3)財務費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。?3.稅金：指銷售稅金及附加

(1)6稅２費:已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加、地方教育附加；?(2）增值稅為價外稅,不包含在計稅依據(jù)中,應納稅所得額計算時不得扣除。

（3)公司繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等,已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。4.損失:指公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失?(1）范圍:固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失,壞賬損失，自然災害等不可抗力因素導致的損失以及其他損失。

(２)稅前可以扣除的損失為凈損失。即公司的損失減除負責人補償和保險賠款后的余額。

(3)公司已經(jīng)作為損失解決的資產(chǎn),在以后納稅年度又所有收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

5.扣除的其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外,公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。(三）扣除項目及其標準※重點項目:有扣除限額標準的8項：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、借款利息、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益捐贈、手續(xù)費及傭金。1.工資、薪金支出★?(１）公司發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

（2)公司因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員及接受外部勞務派遣用工,也屬于公司任職或者受雇員工范疇：區(qū)分工資薪金與福利費(３)對股權(quán)激勵計劃有關(guān)所得稅解決：

①對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,計算擬定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。?②對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達成規(guī)定業(yè)績條件(等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在相應年度計算繳納公司所得稅時扣除。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費★★?規(guī)定標準與實際數(shù)中的較小者。標準為：

(1）公司發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14％的部分準予扣除。?①公司職工福利費開支項目,如供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

②工薪總額不涉及5險１金、三項經(jīng)費(2)公司撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。?條件:公司撥繳的職工工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2％的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在公司所得稅稅前扣除。

委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的，公司撥繳的工會經(jīng)費也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2．5%的部分準予扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

※特殊：①軟件生產(chǎn)公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用（單獨核算),可以全額在公司所得稅前扣除。

②核電廠操作員發(fā)生的培養(yǎng)費用（單獨核算）,可作為發(fā)電廠成本稅前扣除。3.社會保險費★

（１）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。?(2）公司為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),準予扣除。

公司依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。(３）公司參與財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。公司為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。??４.利息費用★★?（1）非金融公司向金融公司借款的利息支出、金融公司的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、公司經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。?（2)非金融公司向非金融公司借款的利息支出:不超過按照金融公司同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。(3）關(guān)聯(lián)公司利息費用的扣除：

公司從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

①公司實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過下列比例的準予扣除,超過的部分不得扣除。?接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融公司，為5:1；其他公司，為2:1。②公司能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該公司的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

③公司自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納公司所得稅。(4）公司向自然人借款的利息支出?①公司向股東或其他與公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,符合規(guī)定條件的,準予扣除。?②公司向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其別人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融公司同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

a.公司與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；?b.公司與個人之間簽訂了借款協(xié)議。5.借款費用

（1)公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。

（2)公司為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和通過1２個月以上的建造才干達成預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的——資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

（3）通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費用,按資本化和費用化解決。6.匯兌損失：匯率折算形成的匯兌損失,準予扣除。

７．業(yè)務招待費★★

（1）會計上計入“管理費用”科目。

(2）2個扣除標準中的較小者:?①最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；?②有合法票據(jù)的,實際的發(fā)生額的６0％扣除。(3）應用扣除最高限額實際發(fā)生額×６0%；不超過銷售（營業(yè))收入×5‰實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的６0%孰低原則。（4)計算限額的依據(jù):涉及銷售貨品收入、勞務收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等,即會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”,再加上視同銷售收入。但不得扣除鈔票折扣。業(yè)務招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。（5)對從事股權(quán)投資業(yè)務的公司(涉及集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資公司等)，其從被投資公司所分派的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

（6)公司籌建期間，與籌備有關(guān)的業(yè)務招待費支出,按實際發(fā)生額的6０％計入籌備費,按規(guī)定稅前扣除。8.廣告費和業(yè)務宣傳費★★?公司發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

※另有規(guī)定：是對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)限額比率為３0%?？鄢罡哳~銷售（營業(yè)）收入×15%實際扣除額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。?超標準解決結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——時間性差異?如：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額65萬元,本年納稅調(diào)減(1）廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

銷售(營業(yè))收入涉及銷售貨品收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。

（2）廣告費、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準,按照統(tǒng)一口徑計算扣除標準。

(3）廣告費和業(yè)務宣傳費支出,超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費解決一致——均為時間性差異

(4）公司籌建期間，發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費，按實際發(fā)生額計入籌備費,按規(guī)定稅前扣除。9．環(huán)境保護專項資金

公司依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

１0.保險費★：公司參與財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。1１.租賃費?租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：

（1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費:根據(jù)租賃期限均勻扣除;?（2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費:構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除；租賃費支出不得扣除。?12.勞動保護費：公司發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。如:符合條件的工作服飾費用1３.公益性捐贈支出★★

(1）公益性捐贈含義：是指公司通過公益性社會團隊或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

對符合條件的公益性群眾團隊（接受捐贈)，應按照管理權(quán)限,由財政部、國家稅務總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯(lián)合公布名單。?(2）公益性捐贈稅前扣除標準：公司發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分,準予扣除。

年度利潤總額，是指公司依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。?（3)納稅人直接向受贈人的捐贈，所得稅前不得扣除,應作納稅調(diào)增解決。①會計利潤的準確計算——綜合題考點；

②公益性捐贈涉及貨幣捐贈和非貨幣捐贈;?③與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系:公司將自產(chǎn)貨品用于捐贈,按公允價值交納增值稅；視同對外銷售交納所得稅;但會計上不確認收入和利潤。１4.有關(guān)資產(chǎn)的費用★

（1)公司轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；?（2)公司按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費:準予扣除。

15.總機構(gòu)分攤的費用：非居民公司在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場合，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場合生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,可以提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分派依據(jù)和方法等證明文獻，并合理分攤的,準予扣除。16．資產(chǎn)損失★?（１)公司當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后,準予扣除；?（2)公司因存貨盤虧、毀損、報廢等因素不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同公司財產(chǎn)損失,準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。1７．其他項目:如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

18.手續(xù)費及傭金支出★?(1）公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準予扣除；超過部分,不得扣除。?①保險公司:財產(chǎn)保險公司按當年所有保費收入扣除退保金等后余額的１5%（含本數(shù),下同）計算限額；人身保險公司按當年所有保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

②其他公司:按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或協(xié)議確認的收入金額的5%計算限額。（2）不得扣除的項目（了解)。

(3)電信公司委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話沖值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金，不超過年收入總額5%的部分,準予據(jù)實扣除。

（４)從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的公司為取得該類收入實際發(fā)生的營業(yè)成本(涉及手續(xù)費、傭金),據(jù)實扣除。19.保險公司繳納的保險保障基金：在規(guī)定標準內(nèi)扣除

20.會計上確認的支出，未超過稅法規(guī)定范圍和標準的,按會計支出稅前扣除

21.公司維簡費支出：實際發(fā)生的，劃分資本性和收益性;預提的,不得扣除。?22．公司參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,準予稅前扣除。匯總上述有扣除標準的項目如下：項目扣除標準1．職工福利費不超過工資薪金總額1４%的部分準予2.工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予3.教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，4．利息費用不超過金融公司同期同類貸款利率計算的利息5.業(yè)務招待費按照發(fā)生額的６0％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的５‰6.廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入１5%以內(nèi)的部分，準予扣除7.公益捐贈支出不超過年度利潤總額1２%的部分，準予扣除。8．手續(xù)費及傭金（1)保險公司：財產(chǎn)保險按1５％；人身保險按1０％計算限額。

(2）其他公司：服務協(xié)議或協(xié)議確認的收入金額的5%計算限額。五、不得扣除的項目在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:

1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2.公司所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務機關(guān)處以的滯納金。?4.罰金、罰款和被沒收財物的損失,是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。?5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

6．贊助支出,是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。?7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。?8．公司之間支付的管理費、公司內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行公司內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。?９．與取得收入無關(guān)的其他支出。六、虧損填補（一）一般規(guī)定:?公司某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得填補，下一年度的所得局限性以填補的,可以逐年延續(xù)填補，但最長不得超過5年。?公司在匯總計算繳納公司所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的賺錢。(二)其它規(guī)定:

1.公司籌備期間不計算為虧損年度，公司自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算公司損益的年度。

2．稅務機關(guān)對公司以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡公司以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于公司所得稅法規(guī)定允許填補的,應允許調(diào)增的應納稅所得額填補該虧損。填補該虧損后仍有余額的,按照公司所得稅法規(guī)定計算繳納公司所得稅。

3.以前年度實際發(fā)生的、應扣未扣或少扣的追補。

資產(chǎn)的稅務解決一、固定資產(chǎn)的稅務解決?(一)固定資產(chǎn)計稅基礎?減值準備不得稅前扣除，折舊按計稅基礎計算。?(二）固定資產(chǎn)折舊的范圍?在計算應納稅所得額時,公司按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：?1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；?２.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；?5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);?６.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7．其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法

1．時間:公司應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應當自停止月份的次月起停止計算折舊。

2.預計凈殘值:一經(jīng)擬定，不得變更。?３.方法：直線法計算折舊,準予扣除。?※按稅法規(guī)定加速折舊的,加速折舊額可全額稅前扣除。※固定資產(chǎn)折舊費的最新稅務解決：１．對所有行業(yè)公司20２3年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。?2．對所有行業(yè)公司持有的單位價值不超過５000元的固定資產(chǎn),允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。(四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限?除另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:?1.房屋、建筑物，為202３;?2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為2０23;

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為５年;

4．飛機、火車、輪船以外的運送工具，為４年;?５．電子設備,為3年。（五）折舊年限的其它規(guī)定?1.會計年限<稅法最低年限,差額納稅調(diào)增;?２．會計年限>稅法最低年限，按會計年限計算扣除。

３．會計年限已滿,稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除,尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。（六）房屋、建筑物在未足額提取折舊前進行改擴建的稅務解決?1.屬于推倒重置:凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本;?２.屬于提高功能、增長面積：改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。?※已提足折舊的按照長期待攤費用攤銷二、生物資產(chǎn)的稅務解決

１.生物資產(chǎn)的折舊范圍：?①生物資產(chǎn)分為消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類,只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。?②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)涉及經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

２.生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限?(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。

(2)折舊年限:林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2０23；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。三、無形資產(chǎn)的稅務解決

（一)無形資產(chǎn)攤銷的范圍?下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:?1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

２.自創(chuàng)商譽。另：外購商譽，在公司連續(xù)經(jīng)營階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。?3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。?4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

(二）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于2023。四、長期待攤費用的稅務解決

在計算應納稅所得額時，公司發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的,準予扣除。

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出。?4.其他應當作為長期待攤費用的支出。大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。公司所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:?（1)修理支出達成取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎５0%以上。

(２）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長２年以上。

其他應當作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、存貨的稅務解決:同會計??六、投資資產(chǎn)的稅務解決

1.公司對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除;

２．公司在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。3.投資公司撤回或減少投資的稅務解決

(1)自202３年7月1日起，投資公司從被投資公司撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,分三部分解決:

①相稱于初始出資的部分,應確認為投資收回——不屬于應稅收入；?②相稱于被投資公司累計未分派利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應確認為股息所得——屬于應稅收入,但免稅；?③其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應稅收入。

4.被投資公司發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資公司按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)填補;投資公司不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅解決一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策(一）公司因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等因素不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額。(二)公司的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資,可以作為股權(quán)投資損失在計算應納稅所得額時扣除:?1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤消,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。?２.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。３.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過２０23，且被投資單位因連續(xù)３年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。

4．被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完畢清算或清算期超過3年以上的。

(三）公司境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算,對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

（一）資產(chǎn)損失:涉及實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

1．實際資產(chǎn)損失:指公司在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失——在實際發(fā)生且會計上已作損失解決的年度申報扣除。?2．法定資產(chǎn)損失：指公司雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合規(guī)定條件計算確認的損失——在公司向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件,且會計上已作損失解決的年度申報扣除。（二)以前年度未扣除損失:?1.實行專項申報。

２.屬于實際資產(chǎn)損失，追補至損失發(fā)生年度扣除，追補期不超過5年;屬于法定資產(chǎn)損失,在申報年度扣除。

3．以前年度的多繳稅款,在追補年度的應納稅款中扣除。公司重組的所得稅解決一、公司重組的一般性稅務解決

(一)公司法律形式改變:

公司由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資公司、合作公司等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（涉及港澳臺地區(qū)）：應視同公司進行清算、分派，股東重新投資成立新公司。公司的所有資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎擬定。?(二)公司債務重組,相關(guān)交易應按以下規(guī)定解決:?1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務,應當分解為：

(1)轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn);?(2)按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務,確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2．發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務,確認有關(guān)債務清償所得或損失。?3．債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得;債權(quán)人應當按照收到的債務清償額低于債權(quán)計稅基礎的差額,確認債務重組損失。（三)公司股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易（了解)?1.被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；?2．收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎擬定。

(四）公司合并(了解)?1.合并公司應按公允價值擬定接受被合并公司各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎；

２.被合并公司及其股東都應按清算進行所得稅解決;?3.被合并公司的虧損不得在合并公司結(jié)轉(zhuǎn)填補。(五)公司分立(了解)

1.被分立公司對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

2．分立公司應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎；?３.被分立公司繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立公司分派進行解決；

4.被分立公司不再繼續(xù)存在時,被分立公司及其股東都應按清算進行所得稅解決；?5．公司分立相關(guān)公司的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)填補。二、公司重組的特殊性稅務解決（一）合用特殊性稅務解決的條件?公司重組同時符合下列條件的，合用特殊性稅務解決規(guī)定：

1．具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免去或者推遲繳納稅款為重要目的。?２.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

3．公司重組后的連續(xù)1２個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)本來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

5.公司重組中取得股權(quán)支付的原重要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（二）五種重組的特殊性稅務解決的規(guī)定

１.公司債務重組:

（1)公司債務重組確認的應納稅所得額占該公司當年應納稅所得額５０%以上，可以在５個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應納稅所得額。?(２)公司發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎擬定。2～5.股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、公司合并、公司分立——稅務解決相同重組方式特殊性稅務解決的條件特殊性稅務解決2．股權(quán)收購（1)購買的股權(quán)（收購的資產(chǎn)）不低于被收購公司所有股權(quán)（轉(zhuǎn)讓公司所有資產(chǎn))的50%

(２)且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%（1）對交易中股權(quán)支付，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;

（２）非股權(quán)支付相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）3.資產(chǎn)收購4.合并（１）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

（2）以及同一控制下且不需要支付對價的公司合并（3)合并中的虧損填補?被合并公司合并前的虧損可由合并公司填補，補虧限額＝被合并公司凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

（４)被分立公司未超過法定填補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占所有資產(chǎn)的比例進行分派,由分立公司繼續(xù)填補5.分立（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的８5%?（2)被分立公司所有股東按原持股比例取得分立公司的股權(quán)(三)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收規(guī)則

（1）劃轉(zhuǎn)的類型：對10０％直接控制的居民公司之間，以及受同一或相同多家居民公司100％直接控制的居民公司之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。?（２）符合的條件:凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免去或者推遲繳納稅款為重要目的,股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)１2個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)本來實質(zhì)性經(jīng)營活動,且劃出方公司和劃入方公司均未在會計上確認損益。?（3）可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務解決:

①劃出方公司和劃入方公司均不確認所得。

②劃入方公司取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎,以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值擬定。

③劃入方公司取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠?(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得1.公司從事下列項目的所得,免征公司所得稅：（１）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖科、水果、堅果的種植。(2）農(nóng)作物新品種的選育。（３)中藥材的種植。(4）林木的哺育和種植。（５)牲畜、家禽的飼養(yǎng)。(6）林產(chǎn)品的采集。(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目。(8）遠洋捕撈。?2.公司從事下列項目的所得,減半征收公司所得稅：

（1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；?(2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。(二)定期減免：３免３減半

1.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免３減半?2．從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半3．公司投資經(jīng)營符合《公共基礎設施項目公司所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設,凡同時符合以下條件的,可按每一批次為單位計算所得，并享受公司所得稅“3免３減半”優(yōu)惠:?a.不同批次在空間上互相獨立；

b.每一批次自身具有取得收入的功能;?c.以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。（三）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得?居民公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過5０0萬元的部分，免征公司所得稅;超過50０萬元的部分,減半征收公司所得稅。?1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍:居民公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。?３.不得享受此優(yōu)惠的2種情形。如100%關(guān)聯(lián)方之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；未單獨核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。二、高新技術(shù)公司優(yōu)惠

(一）國家需要重點扶持的高新技術(shù)公司：減按１5%的所得稅稅率征收公司所得稅?（二)高新技術(shù)公司境外的所得可以享受高新技術(shù)公司所得稅優(yōu)惠政策?認定取得高新技術(shù)公司證書并正在享受公司所得稅15%稅率優(yōu)惠的公司,其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納公司所得稅,在計算境外抵免限額時,可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。三、小型微利公司優(yōu)惠?（一)減按２0%的所得稅稅率征收公司所得稅

1.微利公司的條件：年度應納稅所得額不超過30萬元?2.小型公司的條件:?(1)工業(yè)公司從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；?（２)其他公司從業(yè)人數(shù)不超過8０人,資產(chǎn)總額不超過１000萬元。（二)所得減按50%計入應納稅所得額自２0２3年1月１日至2023年1２月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含１0萬元）的小型微利公司,其所得減按50%計入應納稅所得額,按2０%的稅率繳納公司所得稅。?將減半的應納稅所得額標準由6萬元提高到１０萬元（２023年1月１日至2023年１２月31日）。?自２0２3年1月１日至２０23年１2月31日,減半的應納稅所得額標準提高到20萬元。四、加計扣除優(yōu)惠

(一）研究開發(fā)費未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的5０％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的１50%攤銷?！试S加計扣除的研究開發(fā)費用項目：1.公司從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出,允許稅前加計扣除:(1)新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。(2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(6）專門用于中間實驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(７）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場實驗費。(8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。2.公司從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，允許稅前加計扣除：（1)按照規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（2）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運營維護、調(diào)整、檢查、維修等費用。（3)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。(4）新藥研制的臨床實驗費。、(５)研發(fā)成果的鑒定費用。?※委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用,凡符合上述條件的，由委托方按規(guī)定計算加計扣除;受托方不得再進行加計扣除。

(二）公司安頓殘疾人員所支付的工資?公司安頓殘疾人員所支付工資費用,在據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

五、創(chuàng)投公司優(yōu)惠

創(chuàng)投公司,采用股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)公司２年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資公司的應納稅所得額；當年局限性抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。六、加速折舊優(yōu)惠?(一)可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)：

1.由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

2.常年處在強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

※解析：1.采用縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;２.加速折舊可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。(二）加速折舊的特殊規(guī)定:

１.對指定6個行業(yè)的公司2023年1月1日后新購進的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法:?（1）生物藥品制造業(yè)；?（2）專用設備制造業(yè);?(3）鐵路、船舶、航空航天和其他運送設備制造業(yè);

(４）計算機、通信和其他電子設備制造業(yè);?（５）儀器儀表制造業(yè);

（6）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等。２．對所有行業(yè)公司：2０2３年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備,單位價值不超過10０萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過1００萬元的，可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。（涉及:６個行業(yè)的小型微利公司新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備）?3．對所有行業(yè)公司：持有的單位價值不超過５0０0元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。七、減計收入優(yōu)惠?綜合運用資源，生產(chǎn)國家非限制和嚴禁并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按９0%計入收入總額。??八、稅額抵免優(yōu)惠

公司購置并實際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從公司當年的應納稅額中抵免;當年局限性抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。?1．專用設備的投資額不涉及允許抵扣的增值稅進項稅額;無法抵扣的進項稅額，計入專用設備投資額(取得普通發(fā)票,專用設備投資額為普通發(fā)票上價款)。

２.專用設備正常計提折舊。九、民族自治地方的優(yōu)惠

十、非居民公司優(yōu)惠?(一）減征:在我國境內(nèi)未設機構(gòu)場合的非居民公司，減按1０%的所得稅稅率征收公司所得稅。?（二)免稅項目：(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。（2)國際金融組織向中國政府和居民公司提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。（3)經(jīng)國務院批準的其他所得。十一、特殊行業(yè)的優(yōu)惠

(一）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

1.定期減免:獲利年度起2免3減半（１2.5％):?(1)集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)公司；?（2）境內(nèi)新辦的集成電路設計公司和符合條件的軟件公司。

2.定期減免:集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過８0億元的集成電路生產(chǎn)公司,減按15%的稅率征收公司所得稅。經(jīng)營期在2０23以上,獲利年度起5免5減半（12.５%）?！浖舅枚悆?yōu)惠政策合用于經(jīng)認定并實行查賬征收方式的軟件公司

3.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件公司和集成電路設計公司，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按1０%的稅率征收公司所得稅。(二)關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策——3項暫不征收公司所得稅:

1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入,涉及買賣股票、債券的差價收入,股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入。?2．對投資者從證券投資基金分派中取得的收入。?3.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入。?（三)節(jié)能服務公司的優(yōu)惠政策?對符合條件的節(jié)能服務公司實行協(xié)議能源管理項目,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,公司所得稅3年免稅3年減半征收。?(四）電網(wǎng)公司電網(wǎng)新建項目:3免3減半十二、其他優(yōu)惠

(一)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠

對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)公司,在202３年1月1日至2023年12月31日期間，減按15％的稅率征收公司所得稅。?（二)特定區(qū)域：了解?如:深圳前?，F(xiàn)代深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)公司，減按15%稅率。上海自貿(mào)區(qū)公司非貨幣資產(chǎn)對外投資所得5年遞延納稅等。?(三）其他事項

1.對公司和個人取得的20２3年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得,免征公司所得稅。

2.對公司持有２02３—2０２３年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收公司所得稅。?應納稅額一、居民公司應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×合用稅率－減免稅額－抵免稅額

其中:?直接計算法:應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入－各項扣除金額－填補虧損?間接計算法：應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額二、境外所得抵扣稅額的計算?（一）原理：對居民公司的稅收管轄權(quán)和避免國際反復征稅。?公司取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中限額抵免:?1.居民公司來源于中國境外的應稅所得。?2．非居民公司在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場合,取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場合有實際聯(lián)系的應稅所得。(二）境外所得已納稅額抵扣方法——分國別(地區(qū)）、不分項目的限額抵免法

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照公司所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額?簡化:?抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額(境外稅前所得額）×25％?三、居民公司核定征收應納稅額的計算

(一)核定征收公司所得稅的范圍(注意多選題)

本辦法合用于居民公司納稅人，納稅人具有下列情形之一的,核定征收公司所得稅：?1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設立賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應設但未設賬簿的;

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;4．雖設立賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;?5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報,逾期仍不申報的;?６.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無合法理由的。

※特殊：專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務的公司,不得核