2023年注冊會計師從事司法會計鑒定的“三大注意事項”

注冊會計師從事司法會計鑒定的“三大注意事項”隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)糾紛案件也隨之增長，而經(jīng)濟(jì)案件必然涉及到財稅等專業(yè)知識。司法會計鑒定是指依法取得有關(guān)司法會計鑒定資格的鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人受司法機(jī)關(guān)或當(dāng)事人委托，運用會計學(xué)的原理和方法,通過檢查、計算、驗證和監(jiān)證，對會計憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料等，進(jìn)行檢查、鑒別和判斷并提供鑒定結(jié)論的活動。當(dāng)前，注冊會計師作為專業(yè)人士,已經(jīng)廣泛地參與到經(jīng)濟(jì)案件中擔(dān)任司法鑒定人，或者出庭作證。截至2023年年終，全國司法鑒定人５年共辦理司法鑒定案件61５萬件。注冊會計師參與經(jīng)濟(jì)案件,不僅要精通財稅等專業(yè)知識，還要熟悉民法、刑法等基本原則。筆者認(rèn)為，重要應(yīng)在三大方面特別注意。注重審計證據(jù)的具體審計注冊會計師是審計抽樣，注重審計程序;司法會計鑒定是具體審計，注重審計證據(jù)。注冊會計師審計是對財務(wù)報表在所有重大方面是否按照合用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映?；诔杀拘б嬖瓌t，注冊會計師一般采用審計抽樣技術(shù),對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實行審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會,為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。因此，注冊會計師設(shè)計審計程序,并遵循審計程序是一項很重要的工作。即使沒有證據(jù)證實審計意見存在錯誤,也也許由于審計程序存在問題導(dǎo)致審計意見不具有法律效力。司法會計鑒定一般不采用審計抽樣技術(shù)，而是具體審計。具體審計是指百分百地審計對象總體中的所有項目,并根據(jù)審計結(jié)果形成司法會計鑒定意見。當(dāng)然，對財務(wù)報表整體發(fā)表司法會計鑒定意見，既要基于成本效益原則,也要遵循審計抽樣原則。但在實踐工作中，絕大部分司法會計鑒定委托項目,均是對財務(wù)報表的個別項目發(fā)表鑒定意見。比如職務(wù)侵占，司法鑒定人僅對犯罪嫌疑人涉及的職務(wù)侵占事項發(fā)表鑒定意見,無須關(guān)注財務(wù)報表是否公允。因此，司法鑒定人僅須對所涉及的審計證據(jù)進(jìn)行具體審計,無須遵循中國注冊會計師審計程序如控制程序等。鑒定意見需明確司法會計鑒定需要給出明確的鑒定意見,注冊會計師審計意見則有四種類型。按照司法部規(guī)定,司法會計鑒定是指依法取得有關(guān)司法會計鑒定資格的鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人受司法機(jī)關(guān)或當(dāng)事人委托,運用會計學(xué)的原理和方法,通過檢查、計算、驗證和鑒證對會計憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料等財務(wù)狀況等情況進(jìn)行檢查、鑒別和判斷并提供鑒定結(jié)論的活動。司法鑒定人一般應(yīng)就委托事項,明確提出鑒定意見。按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定,審計意見分為無保存意見1種類型、非無保存意見3種類型共４種類型。無保存意見類型可以增長強(qiáng)調(diào)事項段或者其他事項段;非無保存意見涉及保存意見類型、否認(rèn)意見類型、無法表達(dá)意見類型。在實踐工作中，盡管鑒定意見沒有如審計意見區(qū)分4種類型,但審計意見的類型區(qū)分對司法鑒定人如何出具司法鑒定意見有重大借鑒意義。比如，假如無法獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),司法鑒定人可以參照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號———在審計報告中發(fā)表非無保存意見》第十條規(guī)定,發(fā)表無法表達(dá)意見的鑒定意見。在民事案件中，法官、仲裁人可以依據(jù)誰主張誰舉證的原則，采信審計意見作為裁判依據(jù)；在刑事案件中，法官可以依據(jù)控方舉證、疑罪從無的原則，采信審計意見作為裁判依據(jù)。參與法庭訴訟司法鑒定人須參與法庭訴訟活動,注冊會計師一般不參與訴訟活動。司法會計鑒定只在訴訟活動中產(chǎn)生,沒有訴訟活動就沒有司法會計鑒定。自接受委托開始，根據(jù)相應(yīng)的案件類型,司法鑒定人就跟隨當(dāng)事人進(jìn)入了民事、刑事、行政訴訟活動，受到相關(guān)法律約束。比如回避、異議等。最重要的是，假如法庭告知參與訴訟,司法鑒定人應(yīng)出庭應(yīng)訴。注冊會計師審計一般不參與訴訟活動，除非因其出具的審計意見被人起訴。在實踐工作中，司法鑒定人出具的鑒定意見會受到民事案件原告、仲裁案件申請人、刑事案件受害人及其律師、民事案件被告、仲裁案件被申請人、刑事案件被告人及其律師、刑事案件偵查機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)、仲裁人、法官等眾多利害關(guān)