2022年注冊會計師之注冊會計師會計?？寄M試題(全優(yōu))

2022年注冊會計師之注冊會計師會計?？寄M試題(全優(yōu))單選題（共50題）1、為建造某大型設備，甲公司2×18年1月1日從銀行借入期限為2年的專門借款2000萬元，年利率為4%（等于實際利率）。2×18年4月1日，甲公司開始建造該大型設備。當日，甲公司按合同約定預付工程款500萬元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分別支付工程物資款和工程進度款700萬元、400萬元。該大型設備2×18年12月31日完工并達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司2×18年度為建造該大型設備應予以資本化的借款利息金額是（）。A.48萬元B.60萬元C.80萬元D.33萬元【答案】B2、甲公司的注冊資本為150萬元，2×18年6月25日，甲公司接受乙公司以一臺設備進行投資。該臺設備的原價為84萬元，已計提折舊24.93萬元，投資雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為45萬元，設備投資當日公允價值為40萬元。投資后，乙公司占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其他相關稅費，甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值為（）。A.40萬元B.84萬元C.49.07萬元D.45萬元【答案】A3、（2020年真題）20×8年9月16日，甲公司發(fā)布短期利潤分享計劃。根據(jù)該計劃，甲公司將按照20×8年度利潤總額的5%作為獎金，發(fā)放給20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的員工；如果有員工在20×9年6月30日前離職，離職的員工將不能獲得獎金；利潤分享計劃支付總額也將按照離職員工的人數(shù)相應降低；該獎金將于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考慮利潤分享計劃的情況下，甲公司實現(xiàn)利潤總額20000萬元。20×8年末，甲公司預計職工離職將使利潤分享計劃支付總額降低至利潤總額的4.5%。不考慮其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利潤分享計劃應當確認的應付職工薪酬金額是（）。A.450萬元B.500萬元C.1000萬元D.900萬元【答案】A4、某租賃公司于2×21年1月1日將賬面價值為5000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金600萬元。雙方就擔保余值的約定如下：如果標的資產(chǎn)在租賃期結(jié)束時的公允價值低于2000萬元，則B企業(yè)需向租賃公司支付2000萬元與標的資產(chǎn)在租賃期結(jié)束時公允價值之間的差額。假定未擔保余值為0，租賃公司和B企業(yè)均預計該電子計算機在租賃期結(jié)束時的公允價值為350萬元。租賃資產(chǎn)在當日的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元。不考慮其他因素，則下列有關出租人在2×21年1月1日的會計處理的表述中，不正確的是（）。A.租賃收款額為6450萬元B.應確認的資產(chǎn)處置損益為1000萬元C.應收融資租賃款的賬面價值6450萬元D.應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益為450萬元【答案】C5、關于合營安排，下列說法中錯誤的是（）。A.存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，則構(gòu)成共同控制B.共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策C.如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排D.僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制【答案】A6、2×18年4月1日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款800萬元，用于資助甲公司2×18年4月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計研發(fā)周期為兩年，其中研究階段預計1年，預計將發(fā)生研究支出1200萬元，甲公司取得的政府補助全部用于補助研究支出。該項目自2×18年4月1日開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出900萬元（均通過銀行存款支付）；假定該補貼全部符合政府補助所附條件。甲公司對該項政府補助采用總額法核算。假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項影響2×18年當期損益的金額為（）。A.－900萬元B.－100萬元C.800萬元D.－300萬元【答案】D7、下列各項關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)【答案】B8、甲公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，2×19年11月20日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2×20年3月20日向乙公司銷售A產(chǎn)品10000臺，每臺3.04萬元，2×19年12月31日甲公司庫存A產(chǎn)品13000臺，單位成本2.8萬元，2×19年12月31日A產(chǎn)品的市場銷售價格是2.8萬元/臺。預計銷售稅費均為0.2萬元/臺。甲公司于2×20年3月20日向乙公司銷售了A產(chǎn)品10000臺，每臺的實際售價為3.04萬元/臺，且沒有發(fā)生銷售稅費。A.0B.200C.400D.600【答案】C9、（2014年真題）下列交易事項中，不影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的是（）。A.投資銀行理財產(chǎn)品取得的收益B.自國家取得的重大自然災害補助款C.預計與當期產(chǎn)品銷售相關的保修義務D.因授予高管人員股票期權(quán)在當期確認的費用【答案】B10、（2020年真題）20×9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設立丁公司。根據(jù)合資合同和丁公司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、25%、20%的表決權(quán)資本；丁公司設股東會，相關活動的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，丁公司不設董事會，僅設一名執(zhí)行董事，同時兼任總經(jīng)理，由職業(yè)經(jīng)理人擔任，其職責是執(zhí)行股東會決議，主持經(jīng)營管理工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是（）。A.子公司B.聯(lián)營企業(yè)C.合營企業(yè)D.共同經(jīng)營【答案】B11、A公司于2×20年12月31日“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為100萬元，2×21年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬元，2×21年12月31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用110萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2×21年12月31日該項負債的計稅基礎為（）萬元。A.0B.120C.90D.110【答案】A12、2020年10月1日，甲公司需購置一臺需要安裝的環(huán)保設備，預計價款為3200萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向政府有關部門提出補助1200萬元的申請。2020年11月1日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司1200萬元的財政撥款（同日到賬）。2020年12月1日，甲公司購入該設備。2021年2月20日，該設備達到預定可使用狀態(tài)，入賬價值為3360萬元，預計使用壽命10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。甲公司采用總額法核算政府補助，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2021年當期損益的影響金額為（）萬元。A.280B.100C.380D.-180【答案】D13、20×9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設立丁公司。根據(jù)合資合同和丁公司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、25%、20%的表決權(quán)資本；丁公司設股東會，相關活動的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，丁公司不設董事會，僅設一名執(zhí)行董事，同時兼任總經(jīng)理，由職業(yè)經(jīng)理人擔任，其職責是執(zhí)行股東會決議，主持經(jīng)營管理工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是（）。A.子公司B.聯(lián)營企業(yè)C.合營企業(yè)D.共同經(jīng)營【答案】B14、（2017年）甲公司為制造業(yè)企業(yè)，2×16年產(chǎn)生下列現(xiàn)金流量：（1）收到客戶定購商品預付款3000萬元；（2）稅務部門返還上年度增值稅款600萬元；（3）支付購入作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算的股票投資款1200萬元；（4）為補充營運資金不足，自股東取得經(jīng)營性資金借款6000萬元；（5）因存貨非正常毀損取得保險賠償款2800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×16年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額是（）。A.5200萬元B.124000萬元C.6400萬元D.9600萬元【答案】C15、甲公司（原租賃承租人）與乙公司（原租賃出租人）就一臺大型機械設備簽訂了一項為期5年的租賃合同。A.甲公司應當終止確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債B.甲公司應當確認轉(zhuǎn)租賃投資凈額C.甲公司應當將使用權(quán)資產(chǎn)與轉(zhuǎn)租賃投資凈額之間的差額確認為損益D.轉(zhuǎn)租期間，甲公司應當確認轉(zhuǎn)租賃的融資收益【答案】A16、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提減值時，影響的利潤表項目是（）。A.管理費用B.資產(chǎn)減值損失C.營業(yè)外支出D.營業(yè)成本【答案】B17、甲公司2×20年發(fā)生的投資事項包括:（1）以300萬元購買乙公司30%的股權(quán)，發(fā)生相關交易費用5萬元，投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，甲公司對公司能夠施加重大影響:（2）通過發(fā)行甲公司股份的方式購買丙公司20%的股權(quán),與發(fā)行股份相關的交易費用為8萬元，投資日甲公司發(fā)行的股份的公允價值為450萬元，丙公司凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元,甲公司對丙公司能夠施加重大影響；（3）同一控制下企業(yè)合并購買丁公司80%的股權(quán)，支付購買價款800萬元，發(fā)生交易費用10萬元，合并日丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元；（4）非同一控制下企業(yè)合并購買戊公司60%的股權(quán)，支付購買價款1000萬元，發(fā)生相關交易費用20萬元，購買日戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1450萬元、下列各項關于甲公司上述長期股權(quán)投資相關會計處理的表述中，正確的是（）A.對乙公司長期股權(quán)接資的初始投資成本為300萬元B.對丁公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為800萬元C.對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為458萬元D.對戊公司長期股權(quán)拉資的初始投資成本為1000萬元【答案】D18、下列有關存貨會計處理方法的表述中，正確的是（）。A.確定存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值時，如果資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考慮B.存貨的加工成本是指加工過程中實際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用C.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件是在當期出現(xiàn)了導致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素D.企業(yè)外購的存貨入庫后發(fā)生的非生產(chǎn)過程必經(jīng)階段的倉儲費用，應計入當期管理費用【答案】D19、20×8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設需要的資金。20×8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20×9年3月30日，廠房工程全部完工。A.20×9年3月30日B.20×9年5月31日C.20×9年4月10日D.20×9年5月20日??【答案】C20、甲公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%。甲公司委托A公司（增值稅一般納稅人）加工一批物資，甲公司發(fā)出原材料的實際成本為2600萬元。完工收回時支付加工費600萬元，另支付增值稅78萬元和A公司代繳的消費稅60萬元。該批物資屬于消費稅應稅物資。假定甲公司收回委托加工物資后用于繼續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，則其入賬價值為（）萬元。A.2900B.2600C.3200D.3260【答案】D21、A公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，占B公司有表決權(quán)資本的30%。A公司擬長期持有該投資，以前年度未計提減值準備。有關資料如下：（1）2×21年1月1日，A公司對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值為2100萬元。（2）自2×21年年初開始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，B公司2×21年發(fā)生凈虧損1000萬元，無其他權(quán)益變動，當年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。A.140萬元B.450萬元C.410萬元D.400萬元【答案】C22、甲公司向乙公司租入一艘貨船，租賃合同約定：租賃期自2×20年1月1日至2×21年12月31日，每年租金為200萬元，于每年年末支付；如果租賃期內(nèi)甲公司運輸營業(yè)額累計達到8000萬元或以上，乙公司將獲得額外50萬元經(jīng)營分享收入。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。至2×21年度，甲公司累計的營業(yè)額達到9000萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2×21年因該經(jīng)濟業(yè)務影響當期損益的金額為（）。[（P/A，6%，2）＝1.8334；（P/F，6%，2）＝0.89]A.11.32萬元B.50萬元C.244.66萬元D.200萬元【答案】C23、A公司為一家大型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。2×22年1月1日，A公司預期其在2×22年6月30日將銷售一批玉米，數(shù)量為2萬噸。為規(guī)避該預期銷售有關的現(xiàn)金流量變動風險，A公司于2×22年1月1日在期貨市場賣出期貨合約W，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。期貨合約W的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且期貨合約W的結(jié)算日和預期商品銷售日均為2×22年6月30日。2×22年1月1日，期貨合約W的公允價值為零，2萬噸玉米的預期銷售價格為3600萬元。2×22年3月31日，期貨合約W的公允價值上漲了200萬元，2萬噸玉米預期銷售價格下降了200萬元。不考慮其他因素，下列說法中正確的是（）。A.該項套期屬于公允價值套期B.A公司應在2×22年1月1日將確認“被套期項目”3600萬元C.A公司應在2×22年3月31日確認套期損益200萬元D.A公司在2×22年3月31日所做的會計處理不影響損益【答案】D24、下列取得存貨的處理中，正確的是（）。A.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨應該以其公允價值入賬B.債務重組取得的存貨應以放棄債權(quán)的公允價值以及使該資產(chǎn)達到當前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬該資產(chǎn)的其他成本入賬C.接受投資者投入的存貨應該以合同規(guī)定的價值入賬D.盤盈的存貨應該以取得時的成本入賬【答案】B25、下列各項業(yè)務，會影響企業(yè)負債總額的是（）。A.根據(jù)股東大會的決議進行股票股利的分配和發(fā)放B.確認并支付本年的職工工資C.商業(yè)承兌匯票到期不能如期支付D.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為公司的股票【答案】D26、甲公司自行建造某項生產(chǎn)用設備，建造過程中發(fā)生外購材料和設備成本183萬元（不考慮增值稅），人工費用30萬元，資本化的借款費用48萬元，安裝費用28.5萬元。為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的測試費18萬元，外聘專業(yè)人員服務費9萬元，測試該設備可否正常運轉(zhuǎn)形成可對外出售樣品的相關成本為3萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，則該設備每年應計提折舊額為（）萬元。A.30.45B.31.65C.31.35D.31.45【答案】C27、下列關于合營安排的表述中，不正確的是（）。A.對于共同經(jīng)營，合營方應確認其所控制的用于共同經(jīng)營的資產(chǎn)B.對于共同經(jīng)營，合營方應將其確認為長期股權(quán)投資C.對于共同經(jīng)營，合營方應按其享有的份額在自身賬簿及報表中予以確認D.對于共同經(jīng)營，合營方應確認應由本企業(yè)負擔的負債【答案】B28、對于甲企業(yè)而言，下列各項業(yè)務中，應按照職工薪酬進行會計處理的是（）。A.由于疫情影響，為了進行正常工作，復工后甲企業(yè)給員工發(fā)放的口罩、酒精等防護用品B.甲企業(yè)為其員工提供的無息貸款本金C.甲企業(yè)為其管理人員設立的遞延獎金計劃D.甲企業(yè)在自用辦公樓中設立的健身房【答案】C29、2×20年4月1日，甲公司與乙公司進行債務重組，重組日甲公司應收乙公司賬款賬面余額為20000萬元，已提壞賬準備4000萬元，其公允價值為18000萬元，乙公司按每股18元的價格增發(fā)每股面值為1元的普通股股票1000萬股，以此償還甲公司債務，甲公司取得該股權(quán)后占乙公司發(fā)行在外股份的60%，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，在此之前甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系，2×20年4月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。假定不考慮其他因素。甲公司在債務重組日影響損益的金額為（）萬元。A.0B.2000C.4000D.6000【答案】B30、A公司擁有B公司18%的表決權(quán)資本，對B公司的財務及經(jīng)營決策不具有重大影響；B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有D公司60%的表決權(quán)資本，擁有E公司6%的權(quán)益性資本；D公司擁有E公司45%的表決權(quán)資本。上述公司之間存在關聯(lián)方關系的是（）。A.A公司與B公司B.A公司與C公司C.A公司與E公司D.B公司與E公司【答案】C31、甲社會團體屬于民間非營利組織，2×19年發(fā)生的下列業(yè)務，會計處理正確的是（）。A.接受A企業(yè)的捐贈收入（屬于附條件的捐贈），在實際收到時將其確認為收入B.將本年收到的會費收入（均屬于非限定性收入）于年末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)中C.接受B企業(yè)委托對外進行捐贈的，在收到捐贈資產(chǎn)時確認為捐贈收入D.收到政府支付的專項撥款，將其計入到政府補助收入——非限定性收入中【答案】B32、甲民辦學校在2×18年12月7日收到一筆200萬元的政府實撥補助款，要求用于資助貧困學生。甲民辦學校應將收到的款項確認為（）。A.政府補助收入—非限定性收入B.政府補助收入—限定性收入C.捐贈收人—限定性收入D.捐贈收入—非限定性收入【答案】B33、（2019年真題）對于甲公司而言，下列各項交易中，應當認定為非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的是（）。A.甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺汽車B.甲公司以其作為固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設備交換乙公司一批原材料C.甲公司以應收丁公司的2200萬元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房D.甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司一項非專利技術(shù)，并以銀行存款收取補價，所收取補價占換出專利權(quán)公允價值的30%【答案】B34、某企業(yè)2×19年發(fā)生虧損50萬元，按規(guī)定可以用以后實現(xiàn)的利潤彌補，該企業(yè)2×20年實現(xiàn)利潤100萬元，彌補了上年虧損，2×20年末企業(yè)的會計處理是（）。A.借：利潤分配——未分配利潤100貸：利潤分配——盈余公積補虧100B.借：本年利潤100貸：利潤分配——未分配利潤100C.借：利潤分配——盈余公積補虧100貸：利潤分配——未分配利潤100D.借：盈余公積100貸：利潤分配——未分配利潤100【答案】B35、2×17年12月10日，A公司建造的一項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，A公司于當日將其以經(jīng)營租賃方式對外租出，租賃期為3年。共發(fā)生土地開發(fā)費用1000萬元，建筑成本800萬元，應予以資本化的借款費用50萬元，分攤的其他間接費用20萬元，建造過程中非正常損失10萬元（已包含在前述成本之中）。投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（）。A.1800萬元B.1850萬元C.1860萬元D.1880萬元【答案】C36、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該公司于2×21年3月31日對當月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營用設備進行安裝，相關資料如下：（1）A公司于2×21年3月2日購入生產(chǎn)經(jīng)營用設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為180萬元，增值稅稅額為23.4萬元，另發(fā)生一筆運輸費用，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款0.6萬元，增值稅稅額為0.054萬元。（2）安裝過程中，支付安裝費用10萬元、為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費15萬元、外聘專業(yè)人員服務費6萬元；為購建該設備而借入的專門借款在本季的利息費用為2萬元。（3）2×21年6月30日，該設備達到預定可使用狀態(tài)，預計凈殘值為1.6萬元，預計使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計提折舊。（4）2×21年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費用1.6萬元。A公司該設備2×22年應提的折舊額為（）。A.65萬元B.60萬元C.55萬元D.50萬元【答案】C37、2×18年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給其全資子公司，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為800萬元。2×18年末全部形成期末存貨；截至2×19年末子公司購入的該批A產(chǎn)品已對外銷售了60%，售價為700萬元。2×19年子公司又以500萬元的價格購入母公司成本為350萬元的B產(chǎn)品。截至2×19年末，該批B產(chǎn)品均未對外銷售。不考慮其他因素，2×19年期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是（）。A.80萬元B.350萬元C.230萬元D.200萬元【答案】C38、20×6年3月5日，甲公司開工建設一棟辦公大樓，工期預計為1.5年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設所需要的資金，甲公司于20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為7%（與實際利率相同），借款利息按年支付。20×7年1月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用專門借款分別支付工程進度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財，共獲得理財收益60萬元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司20×7年度應予資本化的利息金額是（）。A.202.50萬元B.262.50萬元C.290.00萬元D.350.00萬元【答案】A39、2×22年1月1日，長江公司與新華公司進行債務重組，重組日長江公司應收新華公司賬款賬面余額為1000萬元，已提壞賬準備100萬元，其公允價值為940萬元，長江公司同意原應收賬款的40%延長至2×22年12月31日償還，原應收賬款的40%部分當日公允價值為400萬元，剩余部分款項新華公司以一批存貨抵償，存貨公允價值為600萬元。假定不考慮增值稅及其他因素。長江公司因債務重組影響當期損益的金額為（）萬元。A.40B.100C.400D.600【答案】A40、甲公司期初遞延所得稅負債余額為5萬元，期初遞延所得稅資產(chǎn)無余額，本期期末某資產(chǎn)賬面價值為300萬元，計稅基礎為260萬元，某負債賬面價值為150萬元，計稅基礎為120萬元，假設未來適用的所得稅稅率為25%，該暫時性差異全部影響損益，并且除上述暫時性差異外無其他暫時性差異，不考慮其他因素，本期應確認的遞延所得稅費用為（）萬元。A.7.5B.5C.2.5D.-2.5【答案】D41、甲公司與客戶乙公司簽訂合同，為其提供廣告投放服務，廣告投放時間為2×20年1月1日至6月30日，投放渠道為北京公交汽車站的一個廣告燈箱，合同金額為300萬元。合同中無折扣、折讓等金額可變條款，也未約定投放效果標準，且甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習慣做法等相關事實和情況表明，甲公司不會提供價格折讓等安排。雙方約定，2×20年1月至6月乙公司于每月月末支付50萬元。廣告投放內(nèi)容由乙公司決定，對于甲公司而言，該廣告投放為一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品。A.根據(jù)補充協(xié)議，甲公司在2×20年4月至6月所提供的廣告投放服務的交易價格為每月25萬元B.2×20年3月31日的補充協(xié)議，應當作為合同變更進行會計處理C.甲公司應當將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理D.甲公司不需對2×20年1月至3月已確認的收入金額進行調(diào)整【答案】A42、（2012年真題）甲公司為上市公司，其20×6年度財務報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間（其中訴訟費為7萬元）。為此，甲公司預計了880萬元的負債；20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為（）。A.-880萬元B.-1000萬元C.-1200萬元D.-1210萬元【答案】D43、A公司擁有B公司18%的表決權(quán)資本，對B公司的財務及經(jīng)營決策不具有重大影響；B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有D公司60%的表決權(quán)資本，擁有E公司6%的權(quán)益性資本；D公司擁有E公司45%的表決權(quán)資本。上述公司之間存在關聯(lián)方關系的是（）。A.A公司與B公司B.A公司與C公司C.A公司與E公司D.B公司與E公司【答案】C44、甲公司擁有乙公司80%的股份，能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。2×14年4月1日，甲公司從乙公司處購入一項管理用無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的賬面價值為50萬元，售價為100萬元，甲公司發(fā)生的相關人員培訓費為6萬元，為測試無形資產(chǎn)是否達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生的測試費用10萬元，甲公司已經(jīng)付款且于當月投入使用，預計使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司在2×14年年末編制合并報表時，應抵銷的“無形資產(chǎn)”項目的金額是（）。A.56.1萬元B.50萬元C.46.25萬元D.51萬元【答案】C45、在以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于換出資產(chǎn)來說，一般應當在終止確認時，將其公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益，下列表述不正確的是（）。A.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的，計入當期損益的部分通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算，在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目中列示B.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按換出資產(chǎn)公允價值或以換入資產(chǎn)公允價值為基礎確認其他業(yè)務收入，按換出資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本，二者之間的差額計入當期損益，二者分別在利潤表“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目中列示C.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，計入當期損益的部分通過“投資收益”科目核算，在利潤表“投資收益”項目中列示D.換出資產(chǎn)中涉及的金融資產(chǎn)，由于不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換準則適用范圍，故不確認損益【答案】D46、甲公司2×18年初實施了一項權(quán)益結(jié)算的股份支付計劃，向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權(quán)，約定自2×18年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務3年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。授予日該股票期權(quán)的公允價值為每股5元。2×18年沒有人離職，預計未來一年不會有人離職，但是至2×19年12月31日，已有10名管理人員離職，當日股票期權(quán)的公允價值為每股6元。2×20年4月20日，甲公司經(jīng)股東大會批準，將該項股份支付計劃取消，同時以現(xiàn)金向未離職的員工進行補償共計460萬元。2×20年初至取消股權(quán)激勵計劃前，無人離職。不考慮其他因素，2×20年甲公司因取消股份支付影響損益的金額是（）。A.－80萬元B.10萬元C.160萬元D.150萬元【答案】C47、下列各項關于企業(yè)應遵循的會計信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)對不重要的會計差錯無需進行差錯更正B.企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告C.企業(yè)對不同會計期間發(fā)生的相同交易或事項可以采用不同的會計政策D.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對尚未獲得全部信息的交易或事項不應進行會計處理【答案】B48、下列各項中，不構(gòu)成甲公司關聯(lián)方的是（）。A.甲公司的母公司的關鍵管理人員B.與甲公司控股股東關系密切的家庭成員C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關系的代銷商【答案】D49、20×8年9月16日，甲公司發(fā)布短期利潤分享計劃。根據(jù)該計劃，甲公司將按照20×8年度利潤總額的5%作為獎金，發(fā)放給20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的員工；如果有員工在20×9年6月30日前離職，離職的員工將不能獲得獎金；利潤分享計劃支付總額也將按照離職員工的人數(shù)相應降低；該獎金將于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考慮利潤分享計劃的情況下，甲公司實現(xiàn)利潤總額20000萬元。20×8年末，甲公司預計職工離職將使利潤分享計劃支付總額降低至利潤總額的4.5%。不考慮其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利潤分享計劃應當確認的應付職工薪酬金額是（）。A.450萬元B.900萬元C.1000萬元D.500萬元【答案】A50、下列交易或事項中，能引起經(jīng)營活動現(xiàn)金流量發(fā)生變化的是（）。A.用銀行存款購買固定資產(chǎn)B.以銀行存款購買3個月內(nèi)到期的債券投資C.支付在建工程員工工資D.收到關稅的稅收返還【答案】D多選題（共20題）1、（2019年真題）在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應當考慮的因素有（）。A.持有存貨的目的B.存貨的市場銷售價格C.存貨的采購成本D.資產(chǎn)負債表日后事項【答案】ABCD2、甲公司20×7年度因相關交易或事項產(chǎn)生以下其他綜合收益：（1）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3200萬元；（2）按照應享有聯(lián)營企業(yè)重新計量設定受益計劃凈負債變動的份額應確認其他綜合收益500萬元；（3）對子公司的外幣報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收益1400萬元；（4）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險的變動形成其他綜合收益360萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關資產(chǎn)處置或負債終止確認時不應重分類計入當期損益的有（）。A.對子公司的外幣財務報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收益B.按照應享有聯(lián)營企業(yè)重新計量設定受益計劃凈負債變動的份額應確認其他綜合收益C.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險的變動形成的其他綜合收益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成的其他綜合收益【答案】BC3、甲公司以人民幣為記賬本位幣，2×17年發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：（1）外幣美元資本投入，合同約定的折算匯率與投入美元資本當日的即期匯率不同；（2）支付應付美元貨款，支付當日的即期匯率與應付美元貨款的賬面匯率不同；（3）年末折算匯率與交易發(fā)生時或賬面匯率不同。不考慮應予資本化的金額及其他因素，下列各項關于甲公司2×17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。A.償還美元賬款時按償還當日的即期匯率折算為人民幣記賬B.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬C.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值D.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當期損益【答案】AD4、下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)已計提的減值準備準予轉(zhuǎn)回的有（）。A.存貨B.應收賬款C.開發(fā)支出D.商譽【答案】AB5、下列各項資產(chǎn)中，每年年末必須進行減值測試的有（）。A.企業(yè)合并形成的商譽B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)C.固定資產(chǎn)D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)【答案】AB6、下列各項中，應當作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（）。A.購入用于生產(chǎn)車間使用的機器設備B.用于出租的辦公樓C.企業(yè)取得建筑物時購買價款包含土地使用權(quán)的價值，但是這個價值無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配D.單獨計價入賬的土地【答案】ACD7、下列關于終止經(jīng)營列報的相關表述中，不正確的有（）。A.企業(yè)應當在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益B.終止經(jīng)營的相關損益應當作為終止經(jīng)營損益列報C.列報的終止經(jīng)營損益應當僅包含認定為終止經(jīng)營后的報告期間D.企業(yè)處置終止經(jīng)營過程中發(fā)生的增量費用應當作為持續(xù)經(jīng)營損益列報【答案】CD8、下列關于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負債的會計處理中，正確的有（）。A.初始確認時按企業(yè)承擔負債的公允價值計量B.在資產(chǎn)負債表日，需按當日該負債的公允價值重新計量C.等待期內(nèi)所確認的負債金額計入相關成本或費用D.在行權(quán)日，將行權(quán)部分負債的公允價值轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益【答案】ABC9、下列關于金融工具重分類的說法中，不正確的有（）。A.企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類B.金融資產(chǎn)之間進行重分類的，應當采用未來適用法進行會計處理C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時，應將原賬面價值與公允價值的差額計入當期損益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失不需要轉(zhuǎn)出【答案】CD10、（2021年真題）下列各項關于商譽會計處理的表述中，正確的有（）。A.商譽不具有實物形態(tài)，符合無形資產(chǎn)的特征，應確認為無形資產(chǎn)B.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不應確認為一項資產(chǎn)C.同一控制下企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額不應確認為商譽D.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允值份額的差額應計入當期損益【答案】BCD11、下列各項中會計核算時需要通過“資本公積”會計科目的有（）。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額D.在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，被投資單位發(fā)生的其他權(quán)益變動【答案】AD12、甲公司20×3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應當作為20×3年資產(chǎn)負債表中流動性項目列報的有（）。A.將于20×4年7月出售的賬面價值為800萬元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.預付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于20×4年6月取得C.因計提固定資產(chǎn)減值確認遞延所得稅資產(chǎn)500萬元，相關固定資產(chǎn)沒有明確的處置計劃D.到期日為20×4年6月30日的負債2000萬元，該負債在20×3年資產(chǎn)負債表日后事項期間已簽訂展期一年的協(xié)議【答案】ABD13、長城公司系一上市公司，為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%，2×18年12月1日“應付職工薪酬”科目貸方余額為1695萬元，2×18年12月發(fā)生如下與職工薪酬有關的事項：A.對專設銷售機構(gòu)用設備進行日常維修的職工薪酬應計入到銷售費用B.為高級管理人員提供轎車的折舊以及住房租賃費應計入到管理費用C.獎勵行政管理人員的空調(diào)應按照成本確認應付職工薪酬D.出售給優(yōu)秀管理員工的小轎車優(yōu)惠部分應該在10年內(nèi)分攤計入管理費用【答案】AB14、企業(yè)發(fā)生的下列相關費用的會計處理中，說法不正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并，為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用，應于發(fā)生時直接計入當期損益B.同一控制下企業(yè)合并，為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用，應計入合并成本C.以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等，應作為企業(yè)合并相關直接費用計入當期損益D.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關的傭金、手續(xù)費等，應計入投資收益【答案】BCD15、下列各項關于增值稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物計算交納的增值稅計入銷售成本B.一般納稅人購進貨物用于免征增值稅項目，其進項稅額計入相關成本費用C.一般納稅人月終計算出當月應交或未交的增值稅，在“應交稅費——未交增值稅”科目核算D.一般納稅人核算使用簡易計稅方法計算交納的增值稅在“應交稅費——簡易計稅”明細科目核算【答案】BCD16、下列各項中，屬于“購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)”的判斷標準的有（）。A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用C.如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)【答案】ABC17、下列關于企業(yè)取得財政貼息的會計處理表述正確的有（）。A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，如果以實際收到的貸款金額入賬，應該按照政策性優(yōu)惠利率計算借款費用B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以借款的公允價值作為借款的入賬價值，遞延收益在貸款的存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷，沖減相關借款費用C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，應當將對應的財政貼息沖減相關借款費用【答案】ACD18、關于企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，下列說法不正確的有（）。A.固定資產(chǎn)的盤盈屬于前期差錯B.盤盈固定資產(chǎn)應按照可收回金額與賬面價值孰低的金額入賬C.盤盈固定資產(chǎn)應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算D.盤盈固定資產(chǎn)待批準之后應沖減“管理費用”科目【答案】BCD19、下列關于發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為其他權(quán)益工具的金融工具的處理中，正確的有（）。A.企業(yè)贖回其他權(quán)益工具時，應按贖回價格借記“庫存股”，貸記“銀行存款”B.企業(yè)注銷所購回的金融工具時，應按該工具對應的其他權(quán)益工具的賬面價值，借記“其他權(quán)益工具”，貸記“庫存股”C.企業(yè)贖回其他權(quán)益工具時，應按贖回價格借記“其他權(quán)益工具”，貸記“銀行存款”，贖回價格與原其他權(quán)益工具賬面價值的差額計入財務費用D.企業(yè)注銷所購回的金融工具時，應按該工具對應的其他權(quán)益工具的賬面價值，借記“其他權(quán)益工具”，按贖回價格，貸記“庫存股”，按其差額，計入資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤【答案】AD20、下列各項中投資者擁有對被投資者權(quán)力的有（）。A.甲投資者持有被投資者48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策B.乙投資者持有被投資者40%的投票權(quán)，其他12位投資者各持有被投資方5%的投票權(quán)，股東協(xié)議授予乙投資者任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得2/3的多數(shù)股東表決權(quán)同意C.丙投資者持有被投資者45%的投票權(quán)，其他2位投資者各持有被投資者26%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1%，不存在影響決策的其他安排D.丁投資者持有被投資者45%的投票權(quán)，其他11位投資者各持有被投資者5%的投票權(quán)，股東之間不存在合同安排以互相協(xié)商或作出共同決策，也不存在其他為丁投資者擁有權(quán)力提供證據(jù)的額外事實和情況【答案】AB大題（共10題）一、甲公司為一家電子技術(shù)研發(fā)、電子產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售于一體的企業(yè)，2×19年至2×20年發(fā)生業(yè)務如下：（1）2×19年7月1日，甲公司和乙客戶簽訂了一項總金額為550萬元的大型電子設備的定制合同，甲公司為乙客戶生產(chǎn)一臺大型電子設備。當日該設備的開發(fā)工作啟動，預計將于1年后完工。甲公司采用成本法確定完工進度。至2×19年末，甲公司實際發(fā)生成本270萬元，預計還將發(fā)生成本230萬元。2×20年1月1日，合同雙方同意更改該設備的設計，使該設備性能更加優(yōu)越，運轉(zhuǎn)更加流暢。更改之后，合同總價格增加130萬元，預計總成本增加100萬元。（2）2×19年10月1日，甲公司和丙公司簽訂了一項電子產(chǎn)品的委托代銷合同，委托丙公司為其銷售1000件A電子產(chǎn)品（以下簡稱A產(chǎn)品）。A產(chǎn)品成本為0.39萬元/件。協(xié)議同時約定，丙公司需按照0.5萬元/件的價格對外銷售，未銷售完的商品可退回甲公司；甲公司每季度末按照丙公司當季度銷售額的10%支付手續(xù)費。簽訂協(xié)議當日，甲公司即將商品運至丙公司處；至2×19年末，丙公司共對外銷售300件A商品，并向甲公司開出代銷清單，當日收到甲公司結(jié)算的手續(xù)費。（3）2×19年11月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，授權(quán)丁公司一項專利使用權(quán)，授權(quán)期2年，每年收取使用費60萬元。協(xié)議約定，甲公司在授權(quán)期內(nèi)，負責該項專利技術(shù)的后續(xù)升級，保證丁公司所使用的專利使用權(quán)符合最新的技術(shù)水平。假定協(xié)議簽訂日起，丁公司即可以開始使用該專利技術(shù)。其他資料：不考慮增值稅等其他因素影響。（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司該項合同變更的會計處理原則，并分別計算2×19年12月31日應確認收入以及2×20年1月應調(diào)整的收入金額。（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×19年與該業(yè)務相關的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司授予專利使用權(quán)屬于在某一時點履行的履約義務，還是屬于在某一時段履行的履約義務，并詳細說明理由；說明甲公司收入確認原則，并2×19年計算應確認的收入金額?！敬鸢浮浚?）由于合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更日之前已提供的服務不可明確區(qū)分（即該合同仍為單項履約義務），因此，甲公司應當將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。2×19年末履約進度＝270/（270＋230）×100%＝54%2×19年應確認收入＝550×54%＝297（萬元）2×20年1月1日合并變更后履約進度＝270/（270＋230＋100）×100%＝45%2×20年應調(diào)整的收入＝（550＋130）×45%－297＝9（萬元）（2）發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品390貸：庫存商品（0.39×1000）390收到代銷清單時：借：銀行存款150貸：主營業(yè)務收入150借：主營業(yè)務成本（300×0.39）117貸：發(fā)出商品117借：銷售費用（150×10%）15貸：銀行存款15二、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：（1）2×13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)，協(xié)議同時約定：評估基準日為2×13年9月30日，以該機準日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為基礎，甲公司以每股9元的價格發(fā)行本公司股票作為對價。乙公司全部權(quán)益（100%）于2×13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準并于2×13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)核準。甲公司于2×13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股，當日甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值），交易各方于當日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18.5億元（有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等），乙公司2×13年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：股本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構(gòu)費用1200萬元。協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×14年、2×15年、2×16年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公司進行補償，各年度利潤補償單獨核算，且已經(jīng)支付的補償款不予退還。2×13年12月31日，甲公司認為乙公司在2×14年至2×16年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。（2）2×14年4月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為260萬元（不含增值稅，與對第三方的售價相同），截至2×14年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1年以內(nèi)的應收賬款根據(jù)預期信用損失法按照余額的5%計提壞賬準備，對1至2年的應收賬款按照20%計提壞賬準備。（3）乙公司2×14年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。2×14年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的，2×15年、2×16年仍能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年業(yè)績補償款3000萬元。（4）2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，出售給乙公司的價格為1160萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計未來仍可使用12年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有80%對外出售，貨款仍未支付。乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤12000萬元，2×15年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：股本40000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積25000萬元，未分配利潤77000萬元?！敬鸢浮浚?）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中甲公司應確定對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應確認的商譽金額；編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關會計分錄。甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司、P公司在本次并購交易前不存在關聯(lián)關系甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本=12000×9.5=114000（萬元）。應確認商譽=114000-185000×60%=3000（萬元）。借：長期股權(quán)投資114000貸：股本12000資本公積102000借：管理費用1200貸：銀行存款1200（2）對于因乙公司2×14年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。甲公司應將預期可能取得的補償款計入預期獲得年度（2×14年）損益。理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內(nèi)可以對企業(yè)合并成本進行調(diào)整的因素，應當計入預期取得當期損益。2×14年末補償金額確定時：三、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。2020年3月1日，甲公司與乙公司進行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫存商品、長期股權(quán)投資、專利權(quán)同乙公司的原材料、固定資產(chǎn)（廠房）進行交換。甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元；專利權(quán)的賬面原價為400萬元，已累計攤銷的金額為100萬元，已計提減值準備為20萬元，公允價值為260萬元。乙公司原材料的賬面價值為300萬元，不含增值稅的公允價值為350萬元；固定資產(chǎn)（廠房）的賬面原價為500萬元，已計提折舊為200萬元，公允價值為230萬元。同時，甲公司收到乙公司支付銀行存款4萬元（其中包括收取補價30萬元，支付進項稅和銷項稅的差額26萬元）。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入原材料、固定資產(chǎn)仍作為原材料和固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的庫存商品、長期股權(quán)投資和專利權(quán)均作為庫存商品、長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)核算。假設公允價值均等于計稅價格，不考慮交換長期股權(quán)投資、廠房和專利權(quán)所涉及的相關稅費。要求：（1）計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的總成本。（2）計算甲、乙公司各項換入資產(chǎn)的入賬價值。（3）編制甲、乙公司相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】本例涉及補價30萬元，應當計算甲公司收到的補價占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于乙公司支付的補價占乙公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例）。甲公司換出資產(chǎn)公允價值＝150＋200＋260＝610（萬元）乙公司換出資產(chǎn)公允價值＝230＋350＝580（萬元）30÷610（或580＋30）＝4.9%<25%因此，可以認定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（1）計算雙方換入資產(chǎn)的總成本：甲公司換入資產(chǎn)的總成本＝610－30＝580（萬元）乙公司換入資產(chǎn)的總成本＝580＋30＝610（萬元）（2）計算雙方換入的各項資產(chǎn)的入賬價值：甲公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值：換入的固定資產(chǎn)應分配的價值＝580×230／（230＋350）＝230（萬元）換入的原材料應分配的價值＝580×350／（230＋350）＝350（萬元）乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值：換入的庫存商品應分配的價值＝150／（150＋200＋260）×610＝150（萬元）四、2×19年10月1日，A公司和B公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，并于當日辦妥了資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。有關資料如下：（1）A公司換出：①固定資產(chǎn)——機床：原價為140萬元，已計提累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元；②無形資產(chǎn)——專利權(quán)：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元；③庫存商品——甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元（等于按收入準則計量的交易價格）。公允價值合計310萬元。（2）B公司換出：①固定資產(chǎn)——客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元；②固定資產(chǎn)——貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元；③庫存商品——乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元（等于按收入準則計量的交易價格）。公允價值合計330萬元。假設不考慮與專利權(quán)有關的增值稅，存貨、固定資產(chǎn)適用的增值稅稅率為13%，且各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。A公司另向B公司支付銀行存款33萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。（1）判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并編制A公司和B公司的相關會計分錄?！敬鸢浮浚?）（1）A公司的會計處理（支付補價）：①A公司向B公司支付的不含稅補價＝330－310＝20（萬元）（1分）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06%，由于支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的補價之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。（1分）②計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝130＋80＋100＋20＝330（萬元）（1分）客運汽車的入賬價值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（萬元）（1分）貨運汽車的入賬價值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（萬元）（1分）庫存商品——乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（萬元）（1分）③會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理110累計折舊30貸：固定資產(chǎn)——機床140（1分）借：固定資產(chǎn)——客運汽車140——貨運汽車100五、甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×19年度財務報告于2×20年3月20日經(jīng)董事會批準對外報出。2×19年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：2×19年7月1日，甲公司實施一項向乙公司（甲公司的子公司）10名高管人員每人授予10萬份股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務4年，即可以從甲公司購買10萬股乙公司股票，購買價格為每股6元，該股票期權(quán)在授予日（2×19年7月1日）的公允價值為8元/份，2×19年12月31日的公允價值為9元/份，截至2×19年末，10名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3.5年內(nèi)將有1名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下（以萬元為單位）：借：管理費用90貸：資本公積——其他資本公積90[（10-1）×10×8×1/4×6/12]要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目）?！敬鸢浮考坠镜臅嬏幚聿徽_。理由：母公司為子公司的員工授予股份支付，母公司應確認為長期股權(quán)投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于使用其他方股權(quán)進行股份支付，應作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理；2×19年應確認的股份支付的金額=（10-1）×10×9×1/4×6/12=101.25（萬元）。更正分錄：借：長期股權(quán)投資101.25貸：應付職工薪酬101.25借：資本公積——其他資本公積90貸：管理費用90六、（2015年）2×14年甲公司和其控股股東P公司以及無關聯(lián)第三人丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對價，發(fā)行價4元/股；從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員。當日乙公司所有者權(quán)益賬面價值8000萬元。后續(xù)條件略。要求：（1）甲公司合并乙公司屬于什么類型的合并，并說明理由。（2）甲公司應確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本是多少，并編制相關的會計分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。（2）初始投資成本＝8000×60%＋5000＝9800（萬元）。借：長期股權(quán)投資9800貸：股本1800銀行存款5000資本公積3000七、甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率為25%，盈余公積的提取比例為10%。甲公司財務報告批準報出日為4月30日，2012年2月15日完成了2011年所得稅匯算清繳。2011年8月，甲公司因嚴重違約而被乙公司起訴，原告提出索賠500000元，法院2012年2月12日做出了判決，甲公司需在判決后30日內(nèi)向原告賠償400000元，甲公司已經(jīng)于判決當日執(zhí)行。甲公司在2011年12月31日已經(jīng)估計到很可能敗訴，并預計需要賠償100000至300000元（各金額發(fā)生的可能性相等）。（1）寫出2011年12月31日關于或有事項的會計處理；（2）寫出2012年2月12日該調(diào)整事項的會計處理；（3）說明此事項如何調(diào)整報告年度的財務報表?！敬鸢浮浚?）2011年12月31日預計賠償?shù)臅嬏幚恚航瑁籂I業(yè)外支出——訴訟賠償200000貸：預計負債——未決訴訟200000（1分）借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：所得稅費用50000（1分）（2）2012年2月12日借：以前年度損益調(diào)整200000貸：其他應付款200000（0.5分）借：預計負債200000貸：其他應付款200000（0.5分）借：其他應付款400000貸：銀行存款400000（1分）（注意：該分錄不需要調(diào)整報告年度報表，第二筆與第三筆分錄不能合并寫，因為第二筆分錄是調(diào)整分錄，而第三筆分錄是當期的正常分錄。）借：以前年度損益調(diào)整（200000×25%）50000八、甲公司為一大型零售連鎖企業(yè)，成立于2×20年1月1日，2×20年發(fā)生相關業(yè)務如下：（1）甲公司成立初始，即推行一項購物積分計劃。根據(jù)該計劃，顧客每消費1元即可獲得1個積分，不足1元不積分。每個積分在下次開始購物時可以抵減0.01元。購物積分有效期至當年年末。截至2×20年1月31日，顧客累計消費金額為200200.86元，累計銷售商品成本為168000元。由于每單不滿1元部分不贈積分，甲公司逐筆計算后得到本月贈送積分累計金額為200000個，根據(jù)市場調(diào)查結(jié)果，甲企業(yè)預計積分在到期前的使用率為95%。當月，顧客已使用積分18000個。甲公司認為授予顧客的積分為顧客提供了一項重大權(quán)利。（2）截至2×20年2月末，該部分積分顧客累計使用了38000個，甲公司對該部分積分的使用率進行了重新估計，仍然預計顧客將會使用95%的積分。（3）截至2×20年3月末，該部分積分顧客累計使用了50000個，甲公司對該部分積分的使用率進行了重新估計，預計顧客將會使用90%的積分。假定上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費的影響。（1）根據(jù)上述資料，判斷甲企業(yè)授予顧客積分是否構(gòu)成單項履約義務，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×20年1月因使用獎勵積分應確認收入的金額，并編制甲企業(yè)1月份的會計分錄。（3）根據(jù)資料（2），計算甲公司2×20年2月因使用獎勵積分應確認收入的金額，并編制甲企業(yè)2月份的會計分錄。（4）根據(jù)資料（3），判斷積分使用率發(fā)生變化后是否需要追溯調(diào)整，并說明理由。如果需要追溯，編制追溯調(diào)整分錄以及3月份積分確認收入的分錄；如果不需要追溯，編制3月份積分確認收入的分錄。【答案】（1）理由：因為甲企業(yè)認為授予顧客的積分為顧客提供了一項重大權(quán)利，因此，應當作為單項履約義務。（0.5分）（2）因為授予顧客積分構(gòu)成單項履約義務，因此，甲企業(yè)應當按照商品和積分的單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤。顧客購買商品的單獨售價＝200200.86（元）考慮積分的使用率，積分的單獨售價＝200000×0.01×95%＝1900（元）商品分攤的交易價格＝[200200.86÷（200200.86＋1900）]×200200.86＝198318.72（元）（1分）積分分攤的交易價格＝[1900÷（200200.86＋1900）]×200200.86＝1882.14（元）（1分）已使用積分當月應確認收入＝18000÷（200000×95%）×1882.14＝178.31（元）（1分）相關會計分錄：借：銀行存款200200.86貸：主營業(yè)務收入198318.72合同負債1882.14（1.5分）借：主營業(yè)務成本168000貸：庫存商品168000（0.5分）借：合同負債178.31九、甲公司為我國國內(nèi)一家大型民營企業(yè)，其發(fā)生的有關股權(quán)