2023年注冊會計師會計打印版第二十三章

第二十三章資產(chǎn)負債表日后事項一、本章概述?(一）內(nèi)容提綱?本章具體解析了資產(chǎn)負債表日后事項的概念及分類,并針對不同因素的調(diào)整事項分別作了案例解析。?考生應掌握如下考點:

1．對的地判別調(diào)整事項和非調(diào)整事項；?2.各類調(diào)整事項的會計解決；?（二）歷年試題分析年度題型題量分值考點２02３單項選擇題23未分派利潤調(diào)整額的計算及與鈔票折扣相關(guān)論斷的正誤鑒定。20２3無專門題目設計2０23無專門題目設計

二、知識點精講

23．1資產(chǎn)負債表日后事項的界定

（一）資產(chǎn)負債表日后事項的概念

資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。?(二）理解的關(guān)鍵點：?1.年度資產(chǎn)負債表日指１2月31日

2.財務報告批準報告日是由董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期。

3.資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間，是指報告年度次年的１月1日至董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)對財務報告的批準報出日之間的期間。?假如在財務報告的批準報出日至正式報出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項，則需重新修正報告內(nèi)容并再次擬定財務報告的批準報出日，此時資產(chǎn)負債表日后事項的期間界線就要延至新擬定的財務報告批準報出日。假如再次出現(xiàn)上述情況，又要重新擬定財務報告批準報出日,資產(chǎn)負債表日后事項又得依此類推。?4.不是卡在資產(chǎn)負債表日后期間的所有事項都定為資產(chǎn)負債表日后事項,而是那些與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項或?qū)矩攧諣顩r具有重大影響的事項。

5．資產(chǎn)負債表日后事項既涉及不利的事項也涉及有利的事項

【要點提醒】如何辨認資產(chǎn)負債表日后事項是本節(jié)的重點。

?23.2資產(chǎn)負債表日后事項的分類調(diào)整事項在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項【要點提醒】如何區(qū)分資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項是本節(jié)的重點。

經(jīng)典例題－1【多選題】甲公司２023年度財務報告批準報出日為2023年4月25日,下列事項中不需要對2023年度會計報表進行調(diào)整的是（）。

Ａ．20２3年2月１0日發(fā)生了重大生產(chǎn)事故?Ｂ.２02３年１1月份售給乙公司的商品于2023年6月被退回?C.2０２3年１月30日得到債務人丙公司的破產(chǎn)告知，2０2３年應收該公司的貨款300萬元預計只能收回８0%,甲公司截止2０２３年末累計對該應收賬款提取了1０萬元的壞賬準備。

D．2023年２月20日公司董事會制定了20２３年度鈔票股利分派方案。［答疑編號]

『對的答案』ABD?『答案解析』略?2３.3調(diào)整事項的會計解決

1.調(diào)整事項的總的解決原則?視同編制當時就知道此事項，將相關(guān)報表項目調(diào)整至應有的數(shù)字口徑。?２.具體原則:?(1)涉及損益的：

通過“以前年度損益調(diào)整”來解決。?(２)涉及利潤分派事項的,直接在“利潤分派-－－未分派利潤”科目核算

對于按董事會批準的利潤分派方案作利潤分派的解決也屬于資產(chǎn)負債表日后事項，需作整套的利潤分派解決，而這所提的事項是指除正式利潤分派分錄外的調(diào)整情況。?（3)不涉及損益和利潤分派的事項，應調(diào)整相關(guān)項目

(４）所需修改的報告項目:?①資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字;?②當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù);

③提供比較會計報表時，還應調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù);

④通過上述調(diào)整后，假如涉及會計報表附注內(nèi)容的,還應當調(diào)整會計附注相關(guān)項目的數(shù)字。

【要點提醒】全面掌握資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計解決。?3.調(diào)整事項常見案例解析?(1）發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的前期差錯更正

經(jīng)典例題-2【基礎知識題】甲公司自2023年初開始對管理部門用設備計提折舊,該設備原價60萬元,折舊期為5年，假定無殘值,稅務上采用2023期直線法認定折舊費用。甲公司對固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2０2３年末可收回價值為３0萬元，20２3年的年報于２023年４月25日批準報出。甲公司按凈利潤的1０%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，所得稅率為25%。注冊會計師于2023年3月1日發(fā)現(xiàn)甲公司因工作疏忽未對此管理部門用設備作相關(guān)會計解決，提請公司作出調(diào)整。

根據(jù)以上資料，作出甲公司的調(diào)整解決。［答疑編號]?『答案及解析』

1.會計分錄如下：

（1）借：以前年度損益調(diào)整１０?貸:累計折舊10

（2）借:應交稅費－－應交所得稅(６×25%）1.５

貸：以前年度損益調(diào)整1.5?(4）借：遞延所得稅資產(chǎn)（４×2５％)1?貸：以前年度損益調(diào)整1?（5)借：利潤分派－-未分派利潤7.５?貸:以前年度損益調(diào)整７.5?(6）借：盈余公積-－法定盈余公積0．7５

貸：利潤分派－-未分派利潤0.75?2．報表修正如下:

資產(chǎn)負債表

2０23年１２月３1日資產(chǎn)年末數(shù)負債年末數(shù)應交稅費－１.5固定資產(chǎn)－1０盈余公積－0.75遞延所得稅資產(chǎn)+1年末未分派利潤-６.7５資產(chǎn)合計－９負債及所有者權(quán)益合計-9?利潤表

2023年項目本年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用１０財務費用(收益以“－”號填列)資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益(凈損失以“－”號填列)投資凈收益(凈損失以“－”號填列)二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列）－1０加：營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”填列）-10減：所得稅費用－2.5四、凈利潤-7．5所有者權(quán)益變動表?20２３年度項目本年金額。。。。。。。。。。盈余公積未分派利潤。。。。。。。。。。。。。。凈利潤-7.5。。。。。。提取盈余公積-0.７５+０．７5。。。。。。。。資產(chǎn)負債表

2023年3月31日資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)應交稅費－1.5固定資產(chǎn)-10盈余公積－0.7５遞延所得稅資產(chǎn)+1年末未分派利潤-6．75資產(chǎn)合計-9負債及所有者權(quán)益合計－9需注意的是:調(diào)整事項一般是不作報表披露的。

(2)資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前實現(xiàn)的銷售在資產(chǎn)負債表日后期間退回?經(jīng)典例題－3【基礎知識題】甲公司2０23年的年報于20２3年4月25日批準報出。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，所得稅率為２5％。甲公司于２0２3年10月１日銷售給乙公司的一批商品于20２3年3月1日發(fā)生了退貨,該商品的售價為100萬元,商品成本為8０萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5％。款項一直未收。甲公司于20２３年末針對此應收賬款提取了5%的壞賬準備。根據(jù)上述資料,甲公司應作如何調(diào)整?[答疑編號]

『答案及解析』

當初分錄如下：?（１)借：應收帳款1１7?貸：主營業(yè)務收入１００

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)17

（2）借：主營業(yè)務成本8０

貸:庫存商品80

(3）借:資產(chǎn)減值損失5.8５

貸：壞賬準備５．８5

（4)借:營業(yè)稅金及附加5?貸:應交稅費——應交消費稅5?(５）借:遞延所得稅資產(chǎn)１.46２5?貸：所得稅費用１．4625?（6）借：所得稅費用3．75?貸：應交稅費——應交所得稅3.75

（7)借:本年利潤93.1375

貸:主營業(yè)務成本80?營業(yè)稅金及附加５?資產(chǎn)減值損失5.８5

所得稅費用2.287５?（8）借:主營業(yè)務收入100

貸：本年利潤１00

1.調(diào)整分錄?(1)借：以前年度損益調(diào)整1０0

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）17?貸:應收賬款117?(2)借：庫存商品80?貸：以前年度損益調(diào)整８０?（３）借：壞賬準備(117×5%）5.85?貸：以前年度損益調(diào)整５.85?(４）借：應交稅費--應交消費稅（10０×５％）5?貸：以前年度損益調(diào)整5

(５）借：以前年度損益調(diào)整（117×5％×２５％)1.4６25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.462５

（6)借:應交稅費[(100－80-100×５％）×２5%］3.75

貸：以前年度損益調(diào)整3.7５

(７)借:利潤分派――未分派利潤6.8６２5

貸：以前年度損益調(diào)整6.86２5

（8）借:盈余公積－-法定盈余公積0.6８625?貸：利潤分派-－未分派利潤0.6862５?2.報表修正如下:?資產(chǎn)負債表?2023年12月31日資產(chǎn)年末數(shù)負債年末數(shù)應收賬款－111.１5應交稅費－2５.7５存貨80盈余公積－０.68625遞延所得稅資產(chǎn)-1.4６２5年末未分派利潤-６．１76２5資產(chǎn)合計－32.6125負債及所有者權(quán)益合計-３2.6１25?利潤表?2023年項目本年調(diào)整數(shù)一、營業(yè)收入－100減:營業(yè)成本－80營業(yè)稅金及附加-5銷售費用管理費用財務費用（收益以“－”號填列)資產(chǎn)減值損失－５.85加:公允價值變動凈收益(凈損失以“-”號填列)投資凈收益(凈損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列)-9.１５加：營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損總額以“－”填列)－9．１5減:所得稅費用-２.２８７５四、凈利潤-6.862５所有者權(quán)益變動表?2023年度項目本年數(shù)。。。。。。。。。。盈余公積未分派利潤。。。。。。。。。。。。。。凈利潤-６．8625。。。。。。提取盈余公積－０.6８62５+０．6８６２5。。。。。。。。資產(chǎn)負債表?2023年3月31日資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)應收賬款-１11.１5應交稅費－25．75存貨8０盈余公積－0．6８625遞延所得稅資產(chǎn)－1．4６２5年末未分派利潤－6．17625資產(chǎn)合計-3２．61２５負債及所有者權(quán)益合計-３2.6125?

（3）資產(chǎn)負債表日后期間得以證實的預計損失調(diào)整

經(jīng)典例題－4【基礎知識題】甲公司2023年的年報于2023年4月2５日批準報出。甲公司按凈利潤的1０%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，所得稅率為２5%。甲公司于202３年10月１日銷售給乙公司的一批商品形成應收賬款117萬元，款項一直未收。甲公司于20２3年末針對此應收賬款提取了10%的壞賬準備。由于乙公司長期經(jīng)營不善于20２3年2月5日破產(chǎn)，預計甲公司的應收賬款只有收回70%。根據(jù)上述資料，甲公司應作如何調(diào)整?[答疑編號]?『答案及解析』?1.會計分錄如下：?(１)借:以前年度損益調(diào)整(１17×20%)23．４

貸:壞賬準備23.4?（2）借:遞延所得稅資產(chǎn)［1１7×（30％－１0%)×2５％］５．85?貸：以前年度損益調(diào)整５.８5?(3)借:利潤分派-－未分派利潤(２3.4-５.85)17.55

貸：以前年度損益調(diào)整17.55?（6）借:盈余公積－-法定盈余公積1.７５5

貸：利潤分派--未分派利潤1.7５5

2.報表修正如下:?資產(chǎn)負債表?2023年１2月３1日資產(chǎn)年末數(shù)負債年末數(shù)應收賬款－23.４盈余公積－1．755遞延所得稅資產(chǎn)+5.８5年末未分派利潤-1５.795資產(chǎn)合計-１7.５5負債及所有者權(quán)益合計－17．5５利潤表?2023年項目本年數(shù)一、營業(yè)收入減:營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用（收益以“-”號填列）資產(chǎn)減值損失+２3.4加:公允價值變動凈收益（凈損失以“-”號填列)投資凈收益(凈損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤(虧損以“－”號填列)－23.4加:營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損總額以“－”填列)-２3．4減:所得稅費用－5.８５四、凈利潤－1７.55所有者權(quán)益變動表

２023年度項目本年金額。。。。。。。。。。盈余公積未分派利潤。。。。。。。。。。。。。。凈利潤-17.55。。。。。。提取盈余公積－１.755＋1.75５。。。。。。。。資產(chǎn)負債表?2023年2月29日資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)應收賬款－2３.4盈余公積-1．75５遞延所得稅資產(chǎn)+5.85年末未分派利潤-1５．795資產(chǎn)合計-１７．５５負債及所有者權(quán)益合計-1７.５５?（4）資產(chǎn)負債表日后期間得以證實的或有事項?經(jīng)典例題－5【基礎知識題】甲公司2０2３年的年報于2023年4月25日批準報出。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，所得稅率為25%。甲公司于2０２３年10月1日被乙公司以侵犯專利權(quán)為由告上法庭,索賠200萬元，經(jīng)律師推定，預計賠付的也許性為70%,最也許的賠付額為１７0萬元，甲公司根據(jù)此意見認定了1７０萬元的預計負債。２023年3月6日法院最終判決甲公司賠付200萬元,甲公司對此判決未提出異議，于２０23年4月2日結(jié)清了此罰款。稅法規(guī)定,此賠款形成的收支應計入兌現(xiàn)當年的應稅所得。根據(jù)上述資料,甲公司和乙公司分別應作何調(diào)整？

[答疑編號]?『答案及解析』?（一)甲公司的調(diào)整解決?1.會計分錄如下：

（1)借：以前年度損益調(diào)整30

貸：其他應付款30

(2)借：預計負債170

貸：其他應付款170?備注:２023年4月2日結(jié)算此款項時作如下分錄：

借：其他應付款200

貸:銀行存款２0０

此業(yè)務屬于2023年業(yè)務，與年報無關(guān)。

（3）借:遞延所得稅資產(chǎn)［30×25%]７.5

貸:以前年度損益調(diào)整7.5

備注：假如稅法允許將此補償支出列支于年報應稅所得,則(3）分錄應作如下調(diào)整：

借:以前年度損益調(diào)整4２.5

貸:遞延所得稅資產(chǎn)42．5

借：應交稅費――應交所得稅50?貸:以前年度損益調(diào)整5０

（４）借：利潤分派-－未分派利潤2２.5?貸：以前年度損益調(diào)整22.5?（5)借:盈余公積-－法定盈余公積２.25?貸:利潤分派--未分派利潤2.25?2.報表修正如下：

資產(chǎn)負債表

2０23年12月31日資產(chǎn)年末數(shù)負債年末數(shù)……預計負債－1７0其他應付款＋200盈余公積－2.25遞延所得稅資產(chǎn)+7．５年末未分派利潤-2０.2５資產(chǎn)合計+7.5負債及所有者權(quán)益合計＋7.5利潤表?2０23年項目本年數(shù)一、營業(yè)收入減:營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用(收益以“－”號填列）資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益(凈損失以“-”號填列）投資凈收益(凈損失以“－”號填列)二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出＋30三、利潤總額（虧損總額以“-”填列)－30減:所得稅費用－7.５四、凈利潤－2２．5所有者權(quán)益變動表

2０２３年度項目本年金額。。。。。盈余公積未分派利潤。。。。。。。。。。凈利潤-２2．5。。。。。。提取盈余公積-2.25＋２.25。。。。。資產(chǎn)負債表?2０23年３月31日資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)……預計負債－１70其他應付款+200盈余公積－2．２5遞延所得稅資產(chǎn)＋7.5年末未分派利潤－２0.25資產(chǎn)合計+7.５負債及所有者權(quán)益合計+７.5（二）乙公司的調(diào)整解決如下:

1．會計分錄如下：?(1）借:其他應收款2００

貸:以前年度損益調(diào)整２00

備注:2023年４月2日乙公司收到甲公司的賠款時:?借：銀行存款２０0?貸：其他應收款200

此業(yè)務屬于20２３年業(yè)務，與年報無關(guān)。?（2)借：以前年度損益調(diào)整５0

貸：遞延所得稅負債50?備注:假如稅法允許將此補償收入列入年報應稅所得,則(2）分錄應作如下調(diào)整:?借:以前年度損益調(diào)整50

貸:應交稅費――應交所得稅５0?（３)借:以前年度損益調(diào)整150

貸：利潤分派――未分派利潤15０?（４）借：利潤分派――未分派利潤１5

貸:盈余公積――法定盈余公積15?２.報表調(diào)整如下：

資產(chǎn)負債表

20２3年12月31日資產(chǎn)年末數(shù)負債年末數(shù)……遞延所得稅負債50其他應收款2０0盈余公積15……年末未分派利潤135資產(chǎn)合計200負債及所有者權(quán)益合計2０0利潤表?2023年項目本年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用(收益以“－”號填列)資產(chǎn)減值損失加:公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列）投資凈收益（凈損失以“-”號填列)二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入＋20０減:營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損總額以“-”填列）＋２0０減：所得稅費用＋50四、凈利潤＋150所有者權(quán)益變動表?202３年度項目本年金額。。。。。。。。。。盈余公積未分派利潤。。。。。。。。。。。。。。凈利潤+15０。。。。。。提取盈余公積＋1５-15。。。。。。。。資產(chǎn)負債表?2023年3月３１日資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)……遞延所得稅負債50其他應收款2０0盈余公積１5……年末未分派利潤１35資產(chǎn)合計200負債及所有者權(quán)益合計200

經(jīng)典例題－6【單選題】2023年12月31日,甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為8０0萬元。2023年3月6日,法院對該起訴訟判決,甲公司應補償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,202３年度財務報告批準報出日為20２3年3月3１日,預計未來期間可以取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2０23年12月31日資產(chǎn)負債表“未分派利潤”項目“期末余額”調(diào)整增長的金額為（)萬元。?A.135?B．150

C.１80?D.2０0[答疑編號］

『對的答案』Ａ?『答案解析』賬務解決如下：

借：預計負債８0０?貸:以前年度損益調(diào)整200

其他應付款600

借：以前年度損益調(diào)整50?貸:遞延所得稅資產(chǎn)5０?借：以前年度損益調(diào)整150

貸：盈余公積15

利潤分派——未分派利潤13５?23.4非調(diào)整事項的會計解決原則

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應當在會計報表附注中說明事項的內(nèi)容，估計對財務狀況、

經(jīng)營成果的影響;如無法作出估計,應當說明無法估計的理由。

經(jīng)典例題－７【202３年多選題】甲公司20×７年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日（20×8年3月１0日)之間發(fā)生了以下交易或事項：?(1)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款,２0×８年1月2日，貸款銀行規(guī)定甲公司按照協(xié)議約定履行債務擔保責任2000萬元。因甲公司于20×７年末取得被擔保人相關(guān)財務狀況等信息,未確認與該擔保事項相關(guān)的預計負債。?(2）20×7年12月發(fā)出且已確認收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回,商品已收到并入庫。

(3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商,銀行批準甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款協(xié)議規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。

(４）董事會通過利潤分派預案,擬對20×7年度利潤進行分派。

（5）２0×7年10月６日,乙公司向法院提起訴訟,規(guī)定甲公司補償專利侵權(quán)損失600萬元。至20×7年１2月3１日,法院尚未判決。經(jīng)向律師征詢，甲公司就該訴訟事項于20×7年度確認預計負債30０萬元。20×8年２月5日，法院判決甲公司應補償乙公司專利侵權(quán)損失50０萬元。

(6)２0×7年1２月31日,甲公司應收丙公司賬款余額為1５００萬元，已計提的壞賬準備為30０萬元。20×8年2月２6日，丙公司發(fā)生火災導致嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80％將無法收回。

規(guī)定:根據(jù)上述資料，不考慮其他情況,回答下列第1至2題。

1．下列各項中,屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有()。

A.發(fā)生的商品銷售退回?B.銀行批準借款展期2年

C.法院判決補償專利侵權(quán)損失?Ｄ.董事會通過利潤分派預案

E.銀行規(guī)定履行債務擔保責任［答疑編號]?『對的答案』AＣE

『答案解析』略?2.下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計解決中,對的的有（)。?A.對于利潤分派預案，應在財務報表附注中披露擬分派的利潤

B.對于訴訟事項，應在20×7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增長預計負債200萬元?C.對于債務擔保事項，應在20×7年資產(chǎn)負債表中確認預計負債2000萬元

Ｄ.對于應收丙公司款項，應在20×7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應收賬款90０萬元?Ｅ．對于借款展期事項,應在２0×7年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債[答疑編號］

『對的答案』ABC?『答案解析』D和E屬于非調(diào)整事項。?經(jīng)典例題—8【綜合題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅公司，合用的增值稅稅率為1７%，合用的所得稅稅率為２5%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。除特別說明外,甲公司相應收款項計提壞賬準備的比例為10％。根據(jù)稅法規(guī)定,壞賬準備一概不予確認。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。?甲公司２02３年度財務報告于202３年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。

２023年1月1日至3月31日,甲公司發(fā)生如下交易或事項：?（１）1月14日,甲公司收到乙公司退回的２0２3年10月４日從其購入的一批商品,以及稅務機關(guān)開具的進貨退出證明單。當天,甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅)為2０0萬元,增值稅為34萬元,銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時,銷售價格是公允的,也符合收入確認條件。該批商品的應收賬款一直未收回。

（２）2月2５日,甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災,導致辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失２３0萬元。

（3)2月26日,甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丙公司賬款200萬元收回的也許性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2023年１2月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的5０％計提了壞賬準備。?(4）3月5日,注冊會計師在審計甲公司賬務發(fā)現(xiàn)如下會計解決:

2023年12月１日，甲公司與丁公司簽訂銷售協(xié)議,向丁公司銷售一批Ｄ商品。協(xié)議規(guī)定，D商品的銷售價格為50０萬元(涉及安裝費用）;甲公司負責D商品的安裝工作,且安裝工作是銷售協(xié)議的重要組成部分。１2月５日,甲公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的Ｄ商品銷售價格為５0０萬元,增值稅額為85萬元,款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為３50萬元。1２月３1日,甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。?甲公司的會計解決如下：

借:銀行存款5８5?貸:主營業(yè)務收入５0０

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)8５?借:主營業(yè)務成本350?貸：庫存商品3５0

（5)3月15日，甲公司發(fā)行公司債券以籌集資金用于生產(chǎn)線改建,公司債面值為１000萬元,票面利率為6％,期限3年,每年末付息到期還本，發(fā)行價為1020萬元，發(fā)行費用10萬元，款項收存銀行。

（6)３月２８日,甲公司董事會建議的利潤分派方案為：提取法定盈余公積６20萬元,分派鈔票股利２10萬元。甲公司根據(jù)董事會建議的利潤分派方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積,將擬分派的鈔票股利作為應付股利,并進行賬務解決，同時調(diào)整２023年1２月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。

規(guī)定:?(1)指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事項哪些屬于調(diào)整事項。?（2）對于甲公司的調(diào)整事項,編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。?(３）填列甲公司20２3年12月31日資產(chǎn)負債表、利潤表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額（“應交稅費”科目規(guī)定寫出明細科目及專欄名稱,“利潤分派”科目規(guī)定寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表達)?相關(guān)表格如下:?資產(chǎn)負債表?2０２3年1２月31日資產(chǎn)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年末數(shù)應收賬款應付股利預收賬款存貨應交稅費固定資產(chǎn)盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分派利潤資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計利潤表?2023年項目合計一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用(收益以“－”號填列）資產(chǎn)減值損失加:公允價值變動凈收益（凈損失以“-”號填列）投資凈收益（凈損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤(虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”填列)減:所得稅費用四、凈利潤(凈虧損以“—”填列）［答疑編號］?『答案及解析』?(１)調(diào)整事項有:⑴、⑶、⑷、⑹?(2）①借：以前年度損益調(diào)整200

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額)3４?貸:應收賬款23４?借：庫存商品150?貸:以前年度損益調(diào)整150

借:壞賬準備23.4?貸:以前年度損益調(diào)整23.４?借:應交稅費――應交所得稅［（２00-15０）×25%］1２.5?貸：以前年度損益調(diào)整12.5

借：以前年度損益調(diào)整(23.4×25%）5．85?貸:遞延所得稅資產(chǎn)5.8５?借:利潤分派――未分派利潤1９．9５?貸:以前年度損益調(diào)整19.95?借：盈余公積1.９９5?貸:利潤分派――未分派利潤1.99５

③借：以前年度損益調(diào)整100

貸：壞賬準備１０0

借：遞延所得稅資產(chǎn)(１00×25％）25

貸:以前年度損益調(diào)整25

借:利潤分派――未分派利潤75?貨：以前年度損益調(diào)整75

借：盈余公積7.5?貸:利潤分派――未分派利潤７．5?④借：以前年度損益調(diào)整5０0

貸:預收賬款50０

借：發(fā)出商品350

貸：以前年度損益調(diào)整350?借：應交稅費—應交所得稅[（５00-350）×２5%］37.5

貸：以前年度損益調(diào)整３7.5

借:利潤分派——未分派利潤１12．５

貸:以前年度損益調(diào)整11２.５?借：盈余公積１１.２5?貸：利潤分派——未分派利潤11.２5

⑥借：應付股利2１０?貸:利潤分派――未分派利潤210?(3）甲公司20２３年末資產(chǎn)負債表有關(guān)項目調(diào)整如下:?資產(chǎn)負債表?2023年12月3１日資產(chǎn)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年末數(shù)應收賬款-31０.６=－2３4+２3.4-100應付股利-2１０存貨50０＝1５0+350預收賬款＋500遞延所得稅資產(chǎn)19．15=25-5.85應交稅費-84=-3４-１２.5－37.５盈余公積－２０．74５=-1.995-７．5-11．25未分派利潤23.29５＝-１7.955－6７.5-１01．2５+210資產(chǎn)合計208.55負債及所有者權(quán)益合計208.55（４)甲公司2023年利潤表有關(guān)項目調(diào)整如下：?利潤表

202３年項目業(yè)務①業(yè)務③業(yè)務④合計一、營業(yè)收入-200－50０－70０減：營業(yè)成本－１50-350-500營業(yè)稅金及附加銷售費用