環(huán)境會計要素的確認(一)

環(huán)境會計要素的確認（一）自然資源和生態(tài)資源構(gòu)成人類生存和進行經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，人類可以從自然資源和生態(tài)資源的開發(fā)利用中獲得直接效益和間接效益；由于開發(fā)、利用自然資源而減少資源數(shù)量的耗減費用，由于廢棄物的排放而造成生態(tài)資源的降級費用，由于保護環(huán)境發(fā)生的人力、物力、財力耗費等等費用，都應(yīng)納入環(huán)境會計的核算范圍。環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益和環(huán)境費用等作為獨立環(huán)境會計要素，構(gòu)成環(huán)境會計核算的基本內(nèi)容。本文試借助財務(wù)會計確認會計要素的標準對環(huán)境會計各要素進行確認。一、環(huán)境資產(chǎn)（一）環(huán)境資產(chǎn)的確認環(huán)境資產(chǎn)是指特定個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其中；（I）可能帶來未來效用是指它蘊藏著可能的未來效用，它單獨或與其他資產(chǎn)結(jié)合起來具有一種能力，將直接或間接產(chǎn)生或有助于產(chǎn)生未來的效用。（2）從已經(jīng)發(fā)生的事項取得是指特定個體通過某種行為獲得環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)?？刂剖侵柑囟ㄖ黧w可能不擁有環(huán)境資源的所有權(quán)，但能夠?qū)ζ湫惺故褂脵?quán)。（3）環(huán)境資源是指人類以土地、森林、草原、水域、礦藏等作為勞動對象的自然資源和由自然資源派生的生態(tài)資源，其數(shù)量和質(zhì)量對人類的經(jīng)濟活動有重大影響。環(huán)境資源能否作為環(huán)境資產(chǎn)加以確認，它應(yīng)符合如下確認標準：（1）未來效用的可能性。在確認標準中采用可能性的概念，是為了指出與項目有關(guān)的未來效用實現(xiàn)存在的不確定程度。（2）計量的可靠性。當(dāng)會計核算資料沒有重要差錯或偏向，并能如實反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供會計信息使用者作為決策的依據(jù)時，該會計核算資料就具有了可靠性。由于會計計量方法和反映技術(shù)的局限性，由于環(huán)境資源的復(fù)雜性，會產(chǎn)生所反映的事實具有模糊性的特點，這不屬于偏向，仍可認為其具有可靠性。（3）環(huán)境資產(chǎn)的地域范圍、環(huán)境資產(chǎn)屬于人類的共同“特定財產(chǎn)”，在國家對地域進行劃分的同時，也劃分著環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)，環(huán)境會計只對本會計主體內(nèi)的環(huán)境資源進行確認。當(dāng)環(huán)境資源是花代價取得時，其價值可以按所花代價進行計量（暫不考慮所花代價是否合理）當(dāng)環(huán)境資源是憑借某種權(quán)利取得，或是大自然賜予時，對于這種不花代價取得的環(huán)境資源可以依據(jù)合理的估算進行計量，如果無法作出合理的估算，如未探明儲量的自然資源，就不能作為環(huán)境資產(chǎn)確認。在自然資源和生態(tài)資源中，有相當(dāng)大的部分是無法對其直接計量的，因此環(huán)境會計的計量要大量地依靠合理估計的方法，但只要估計具有合理性，就可按估計的結(jié)果進行計量。一項環(huán)境資源要作為環(huán)境資產(chǎn)加以確認，應(yīng)符合環(huán)境資產(chǎn)要素的定義，符合確認標準，并具有相關(guān)的屬性，能夠合理地對它進行可靠的計量或估算。（二）環(huán)境資產(chǎn)的特征環(huán)境資產(chǎn)種類極多，但是環(huán)境資產(chǎn)一般都具有如下特征：1、環(huán)境資產(chǎn)的開發(fā)利用具有不可逆性。不可逆性是指開發(fā)利用環(huán)境資產(chǎn)的行為破壞自然資源的原始狀態(tài)以后，再將其恢復(fù)到未開發(fā)狀態(tài)，在技術(shù)上不可行，或者必須經(jīng)過一段相當(dāng)長的時間（上百年、甚至上千年）的特性。2、環(huán)境資產(chǎn)的變化符合生態(tài)平衡機制。在一定限度內(nèi)的環(huán)境資產(chǎn)消耗，可以通過生態(tài)資源系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)機能和再生機能得以補償。如果不符合這種平衡規(guī)律，就會引起生態(tài)系統(tǒng)的退化和失衡，因此環(huán)境資產(chǎn)的增減變化必須遵循生態(tài)平衡規(guī)律。3、環(huán)境資產(chǎn)具有稀缺性。有些自然資源具有不可再生性或其再生的時間相當(dāng)長，其儲量會隨著開發(fā)、利用而不斷減少，使其成為稀缺的資源。（三）環(huán)境資產(chǎn)的分類I、按照環(huán)境資產(chǎn)的形態(tài)分類，分為自然資源和生態(tài)資源。自然資源是指由自然界長期形成的人類生存的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟發(fā)展的前提條件，包括土地、森林、水域、礦藏草原等等。自然資源按照其能否人造又可分為人造自然資源和非人造自然資源。生態(tài)資源是指獨特的生態(tài)系統(tǒng)、獨特的地形地貌、野生生物群、優(yōu)美的自然風(fēng)景等，以保持原狀的形式進入人類生產(chǎn)消費領(lǐng)域。生態(tài)資源只有不被開發(fā)，不被破壞，才有效用價值。2、按照環(huán)境資產(chǎn)能否再生分類，分為可再生資源和不可再生資源、可再生資源是指能夠依靠自然現(xiàn)象或人類的經(jīng)濟活動，不斷再生的資源，如地球大氣層、陽光、空氣、人造森林等等。不可再生資源是指在短時間內(nèi)，不論通過何種活動都不能增加其儲量的資源，且會隨著開發(fā)利用而不斷減少，如礦藏等等。相對來說，可再生資源中的一部分是取之不盡的，而且難以計量，一般不作為環(huán)境資產(chǎn)納入會計核算系統(tǒng)。3、按照環(huán)境資產(chǎn)的經(jīng)濟學(xué)意義分類，分為自由取用資源和經(jīng)濟資源。自由取用資源是指數(shù)量非常豐富，任何可能的使用者都可以無償使用的資源，如未開墾的土地、新鮮的空氣、清潔的水源。經(jīng)濟資源是指具有稀缺性，使用者必須付出一定代價才能使用的資源，如礦藏等。由于環(huán)境資源的過度開采，使自由取用資源逐漸向經(jīng)濟資源轉(zhuǎn)化，其數(shù)量越來越少。（四）環(huán)境資產(chǎn)的計價環(huán)境資產(chǎn)計價是指以貨幣來衡量環(huán)境資產(chǎn)的價值。從資源稀缺的角度來分析，資源分為自由取用資源和經(jīng)濟資源，而且經(jīng)濟資源的范圍有越來越大的趨勢。既然是經(jīng)濟資源，擁有、使用它都要花代價，并形成資源的價格。從資源的補償角度來分析，自然資源的更新速度是有限的，環(huán)境資源稀釋、分解和同化廢棄物的能力也是有限的，如果經(jīng)濟活動中對環(huán)境的利用超過這個限度，就會導(dǎo)致自然資源的短缺、生態(tài)資源等級的下降。為了滿足經(jīng)濟活動的要求，人類不得不追加投資以維持自然資源和生態(tài)資源的現(xiàn)狀，此時的環(huán)境資產(chǎn)已包含了勞動量因素，并以貨幣表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)的價格。從資源配置的角度分析，環(huán)境資產(chǎn)有限，不能充分滿足經(jīng)濟活動的需要，為了有效地開發(fā)、利用和保護環(huán)境資產(chǎn)，需要確定資源的價值。總之，只要良好的環(huán)境已經(jīng)成為經(jīng)濟上稀缺的資源，為了兼顧經(jīng)濟發(fā)展和對環(huán)境的保護、利用，有必要以某種方式對環(huán)境資產(chǎn)進行計價，并使其價格保持在合理的水平上。環(huán)境資產(chǎn)的計價具有模糊性的特點。二、環(huán)境費用（一）環(huán)境費用的確認環(huán)境費用是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動或其他活動，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。其中：（1）某一主體，可以是一個企業(yè)，也可以是一個國家、地區(qū)。其范圍究竟如何，取決于環(huán)境會計主體（。2）持續(xù)發(fā)展過程是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足本代人的需要。（3）經(jīng)濟活動是指人類開發(fā)、利用資源滿足本代人需要所進行的活動；其他活動是指為維持環(huán)境資源的基本存量而進行的環(huán)境保護的活動。（4）付出或耗用的資產(chǎn)是指進行經(jīng)濟活動或其他活動時，減少的環(huán)境資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。這些資產(chǎn)一經(jīng)使用，不能再帶來未來效用，資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)化為費用。環(huán)境費用確認的標準為：（I）未來效用的不可能性。如果一項支出不產(chǎn)生未來的效用，或者未來效用不符合確認環(huán)境資產(chǎn)的標準，那么該項支出應(yīng)確認為環(huán)境費用（。2）計量的可靠性。與環(huán)境資產(chǎn)確認標準理解相同。只有環(huán)境資產(chǎn)能夠計量，耗用環(huán)境資產(chǎn)進行經(jīng)濟活動發(fā)生的環(huán)境費用也就能夠計量，并形成資源產(chǎn)品的成本費用。為維持環(huán)境資產(chǎn)的基本存量發(fā)生的人力、物力、財力等按照財務(wù)會計的計量方法即可計量。由于污染環(huán)境而造成的損失也應(yīng)是環(huán)境費用的一部分，但這種費用的計量是較困難的，只能依據(jù)合理的估計對其進行計量。（二）環(huán)境費用的特征環(huán)境費用的種類繁多，但它們一般都具有如下特征：I、環(huán)境費用的發(fā)生往往伴隨著環(huán)境資產(chǎn)的減少，有時也體現(xiàn)為社會經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)物質(zhì)資產(chǎn)的減少。如自然資源的耗減費用直接表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)價值的降低，自然資源的保護費用直接體現(xiàn)為社會經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)物質(zhì)資產(chǎn)的減少。2、環(huán)境費用的發(fā)生是間斷性與持續(xù)性并存的。生態(tài)資源保護費用主要是人類耗用一定的人力、物力、財力等保護環(huán)境發(fā)生的費用，是伴隨著環(huán)境保護活動的進行而發(fā)生的，其費用通常按每次環(huán)境保護活動的實際發(fā)生額計量，表現(xiàn)在會計核算上具有間斷性的特點。同時，自然資源的耗減與生態(tài)資源的降級是一個緩慢而持續(xù)的過程，具有很強的時滯性，其費用通常在每一會計期末總括計算費用總和，表現(xiàn)在會計核算上具有持續(xù)性。（三）環(huán)境費用的分類按照環(huán)境費用支出的形式進行分類，可分為以下幾類：1、自然資源的耗減費用。指由于經(jīng)濟活動對自