2021-2022年高級會計師之高級會計實務(wù)能力提升試卷B卷附答案

2021-2022年高級會計師之高級會計實務(wù)能力提升試卷B卷附答案大題（共18題）一、甲公司為一家生產(chǎn)、銷售男性服裝、配飾以及相關(guān)產(chǎn)品的公司，主要采用連鎖零售的模式，該公司對每一家門店均實行全國統(tǒng)一連鎖經(jīng)營管理。為了實現(xiàn)多元化經(jīng)營的目標(biāo)，2018年2月，甲公司開始實施并購戰(zhàn)略。相關(guān)資料如下：（1）選擇并購目標(biāo)。乙公司是一家集設(shè)計、研發(fā)、銷售高品質(zhì)嬰兒服裝、配飾及相關(guān)產(chǎn)品的公司，創(chuàng)立于1995年，定位于中高端市場，位列國內(nèi)嬰童市場第一梯隊。從產(chǎn)業(yè)生命周期角度來看，乙公司所在的童裝行業(yè)尚處于成長期，具有市場需求增長迅速、成長空間大的特點(diǎn)。從童裝消費(fèi)金額來看，我國目前遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，國內(nèi)童裝市場仍存在較大的增長空間。目前“80后、90后”進(jìn)入婚育高峰期，他們的成長環(huán)境、經(jīng)濟(jì)條件相對優(yōu)越，對生活品質(zhì)要求更高，更加注重優(yōu)生優(yōu)育的育兒觀念，具有較高的品牌關(guān)注度和較低的價格敏感度，已成為了現(xiàn)代城市家庭的消費(fèi)決策主體，這使得嬰童產(chǎn)業(yè)具有超過成人消費(fèi)市場的增長速度和潛力，并促使童裝消費(fèi)更趨于高附加值的品牌化、品質(zhì)化。經(jīng)過多次論證，甲公司最終選定乙公司為并購目標(biāo)。（2）并購價值評估方法。甲公司經(jīng)綜合分析認(rèn)為乙公司的賬面價值和市場價值差距不大，遂采取賬面價值法確定乙公司的價值。（3）并購對價。根據(jù)盡職調(diào)查，以2017年12月31日為基準(zhǔn)日，乙公司經(jīng)審計的資產(chǎn)總額為3.5億元，負(fù)債總額為2.2億元。雙方經(jīng)過多次友好協(xié)商，最終甲公司以自有資金0.9億元受讓乙公司原控股股東54%的股權(quán)，收購?fù)瓿珊笠夜颈３窒鄬Κ?dú)立運(yùn)營。（4）并購支付方式。甲、乙公司協(xié)商確定，本次交易為現(xiàn)金交易。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)資料，分別從并購后雙方法人地位的變化情況、雙方行業(yè)相關(guān)性、被并購企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購乙公司屬于哪種并購類型，并說明理由。?、利用賬面價值法計算甲公司擬收購部分的價值，并指出該方法的優(yōu)點(diǎn)。?、計算甲公司并購乙公司的并購溢價。?、指出甲公司并購乙公司所采取的并購支付方式（寫出細(xì)分類型）。【答案】1.（1）按照并購后雙方法人地位的變化情況劃分，甲公司并購乙公司屬于收購控股。（1分）理由：甲公司收購乙公司54%的股權(quán)。（1分）（2）按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，甲公司并購乙公司屬于混合并購。（1分）理由：甲公司與乙公司都屬于服裝、服飾及相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售企業(yè)，但是產(chǎn)品不同，所面對的市場不同，屬于混合并購。（1分）（3）按照被并購企業(yè)意愿劃分，甲公司并購乙公司屬于善意并購。（1分）理由：雙方經(jīng)過多次友好協(xié)商，最終實現(xiàn)了并購。（1分）2.擬收購部分的價值＝（3.5－2.2）×54%＝0.70（億元）（1分）優(yōu)點(diǎn)：賬面價值法是按照通用會計原則計算得出的，比較客觀，而且取值方便。（1分）3.并購溢價＝0.90－0.70＝0.20（億元）（1分）4.并購支付方式：現(xiàn)金支付方式，具體為用現(xiàn)金購買股權(quán)。（1分）二、2018年1月，Z股份有限公司發(fā)布公告指出，2017年仍將大幅度虧損，或被實施退市風(fēng)險警示。據(jù)透露，Z公司很可能再度巨虧百億元。Z公司2016年已經(jīng)虧損104.5億元，根據(jù)上海證券交易所的規(guī)則，上市公司最近兩個會計年度經(jīng)審計的凈利潤連續(xù)為負(fù)值或者被追溯重述后連續(xù)為負(fù)值的，將對該公司股票實施退市風(fēng)險警示。這意味著，Z公司將正式成為A股最大的ST公司。Z公司踏上股價暴跌以及即將戴上ST帽子之路，固然有整個行業(yè)大環(huán)境的影響，但最主要的原因是管理層在財務(wù)戰(zhàn)略上的選擇失誤。近幾年來，全球航運(yùn)業(yè)持續(xù)低迷，寒冬仍未過去，A股市場中的航運(yùn)股像長航鳳凰、寧波海運(yùn)、中海海盛等紛紛預(yù)虧，說明虧損的并非Z公司一家，這些上市公司都面臨著行業(yè)性的難題。但為什么Z公司虧損得最嚴(yán)重呢？這與Z公司過于激進(jìn)的擴(kuò)張戰(zhàn)略有關(guān)。早在2008年下半年次貨危機(jī)爆發(fā)之際，Z公司的管理者卻被一度繁榮的航運(yùn)市場以及亮麗的盈利水平所迷惑，本應(yīng)該開始采取防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略，卻盲目樂觀，再加上對形勢出現(xiàn)誤判，結(jié)果在自營船隊、租入船隊以及FFA（遠(yuǎn)期運(yùn)費(fèi)合約）三塊業(yè)務(wù)上均大舉做多，最終導(dǎo)致其一蹶不振。而為了支撐航運(yùn)市場的運(yùn)營，Z公司董事長還提出“資金541需求結(jié)構(gòu)”，即50%的發(fā)展資金來源于不還本、不付息的資本市場，40%來自于銀行貨款，10%來自于企業(yè)的利潤積累。在這樣的結(jié)構(gòu)下，Z公司的資本運(yùn)營融入全球。目前已控股、參股6家上市公司，其中三家在香港地區(qū)，一家新加坡。更令人驚訝的是，即便在維持巨虧之下，Z公司仍然在籌謀海外擴(kuò)張計劃，目前仍在商談中，收購程序時間比較長。據(jù)希臘媒體報道，此項收購Z公司預(yù)計投資金約為10億歐元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)上述資料，指出公司總體戰(zhàn)略的類型。2.根據(jù)上述資料，指出從資本籌措與使用特征的角度公司財務(wù)戰(zhàn)略類型，從財務(wù)視角說明公司巨虧的原因?！敬鸢浮?.Z公司采用了成長型公司戰(zhàn)略2.公司采用擴(kuò)張型財務(wù)戰(zhàn)略。巨虧原因：Z公司之所以成為“A股巨虧王”，與其在經(jīng)濟(jì)衰退階段未正確選擇財務(wù)戰(zhàn)略密切相關(guān)。在整個行業(yè)低迷的情況下，Z公司本應(yīng)該選擇防御型財務(wù)戰(zhàn)略，但是它卻在融資方面采用了較多外部融資“資金541需求結(jié)構(gòu)”，在投資方面進(jìn)行了激進(jìn)的海外擴(kuò)張投資。Z公司案例也再次證明財務(wù)管理人員唯有持續(xù)跟蹤時局的變化、正確判斷經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢、合理選擇財務(wù)戰(zhàn)略類型才是一個企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)創(chuàng)造價值的關(guān)鍵。三、某公司年息稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25%，凈利潤全部用來發(fā)放股利。債務(wù)市場價值（等于面值）200萬元，稅前債務(wù)成本8%。假設(shè)無風(fēng)險報酬率為6%，證券市場平均報酬率為10%，貝塔系數(shù)1.55。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，運(yùn)用資本成本比較分析法計算公司價值和加權(quán)平均資本成本?！敬鸢浮繖?quán)益資本成本＝6%＋1.55×（10%－6%）＝12.2%權(quán)益價值＝（400－200×8%）×（1－25%）/12.2%＝2360.66（萬元）公司價值＝200＋2360.66＝2560.66（萬元）加權(quán)平均資本成本＝8%×（1－25%）×200/2560.66＋12.2%×2360.66/2560.66＝11.72%四、某事業(yè)單位2020年末，收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶余額合計20000元。2021年，某單位欠款期限已滿，經(jīng)評估確實無法收回金額為2000元。2021年末，收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶余額合計10000元。該事業(yè)單位采用應(yīng)收款項余額百分比法，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為3%。要求：計算2020年末和2021年末各年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備數(shù)。【答案】五、A股份有限公司(以下簡稱A公司)是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動權(quán)，A公司董事會決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司(以下簡稱B公司)的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧問。有關(guān)資料如下：1.并購及融資預(yù)案(1)并購計劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費(fèi)、顧問費(fèi)等并購費(fèi)用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進(jìn)行改造，2007年底完成。(2)融資計劃A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5%，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元(共200萬張，每張面值1000元)，票面利率為2.5%，每年年末付息。預(yù)計在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。2.其他相關(guān)資料(1)B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元?！敬鸢浮拷昶骄鶅衾麧櫈椋簕1.4+(1.6-0.6)+0.6}/3=1(億元)運(yùn)用市盈率法計算的B公司的價值為：1*11=11(億元)六、某市衛(wèi)生局所屬的甲事業(yè)單位(以下簡稱“甲單位”)為一所護(hù)士學(xué)校，已實行國庫集中收付制度，對于財政性資金的支付，其中工資支出、工程采購支出(50萬元以上)、物品和服務(wù)采購支出(單筆10萬元以上)實行財政直接支付，其余實行財政授權(quán)支付。財政部門批準(zhǔn)的2017年甲單位年度預(yù)算為5000萬元。2017年1月至11月，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為4000萬元，其中，3500萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權(quán)支付；12月，經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為1000萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為900萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為100萬元。2017年12月，甲單位發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：(1)12月1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為100萬元。甲單位將授權(quán)額度100萬元計入零余額賬戶用款額度，同時記入“事業(yè)收入”100萬元。(2)12月2日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬元，甲單位在進(jìn)行會計處理時，增加現(xiàn)金8萬元，同時增加財政補(bǔ)助收入8萬元。當(dāng)日，甲單位報銷醫(yī)學(xué)專業(yè)學(xué)生實習(xí)費(fèi)2萬元，在進(jìn)行會計處理時，一方面減少現(xiàn)金2萬元，另一方面增加?？钪С?萬元。(3)12月8日，甲單位辦公會經(jīng)研究決定，將一臺閑置的實驗檢測設(shè)備對外投資，該設(shè)備賬面價值為300萬元，經(jīng)專業(yè)評估機(jī)構(gòu)確定的評估價值為280萬元。甲單位將設(shè)備投資后，收到了被投資單位出具的出資證明。甲單位在進(jìn)行會計處理時，增加長期投資280萬元，增加營業(yè)外支出20萬元，減少固定資產(chǎn)300萬元。(4)甲單位為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，結(jié)合自身管理實際，制定了《學(xué)校內(nèi)部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，關(guān)于業(yè)務(wù)層面的控制活動，有關(guān)資料如下：①對外投資控制。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準(zhǔn)，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額國債投資，必須報經(jīng)學(xué)校校長批準(zhǔn)。②貨幣資金控制。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接投融資的一切權(quán)限。③采購業(yè)務(wù)控制?！妒謨浴芬?guī)定，當(dāng)學(xué)校辦公用品和實驗耗材庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購買。④資產(chǎn)管理控制。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，學(xué)校采取投保方式【答案】(1)對外投資的內(nèi)部控制設(shè)計無效。理由：大額國債投資應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。(2)貨幣資金的內(nèi)部控制設(shè)計無效。理由：特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。(3)采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。理由：單位應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批程序。(4)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制設(shè)計無效。理由：單位應(yīng)當(dāng)對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)外包實施相應(yīng)的控制。(5)收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計有效。理由：雖然未有財務(wù)部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)，但單位采取了必要的補(bǔ)償性控制措施，符合適應(yīng)性原則的要求。七、（2017年）甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計及裝備制造等業(yè)務(wù)，正實施從承包商、建筑商向投資商、運(yùn)營商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）投資部經(jīng)理：近年來，公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投資領(lǐng)域拓展。在投資業(yè)務(wù)推動下，公司經(jīng)營規(guī)模逐年攀升，2014年至2016年年均營業(yè)收入增長率為10.91%，而同期同行業(yè)年均營業(yè)收入增長率為7%。預(yù)計未來五年內(nèi)，我國基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機(jī)遇期。在此形勢下，公司應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大投資規(guī)模。建議2017年營業(yè)收入增長率調(diào)高至12%。（2）運(yùn)營部經(jīng)理：考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理相對粗放，且已相繼出現(xiàn)多個虧損項目，公司應(yīng)在合理控制海外項目投標(biāo)節(jié)奏的同時，果斷采取措施強(qiáng)化海外項目的風(fēng)險管理，建議2017年營業(yè)收入增長率低至8%。（3）財務(wù)部經(jīng)理：公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評估現(xiàn)有財務(wù)資源條件。近年來，公司經(jīng)營政策和財務(wù)政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài)，未來不打算增發(fā)新股。2016年末，公司資產(chǎn)總額為8000億元，負(fù)債總額為6000億元；年度營業(yè)收入總額為4000億元，凈利潤為160億元，分配現(xiàn)金股利40億元。（4）總經(jīng)理：公司應(yīng)向開拓市場，優(yōu)化機(jī)制，協(xié)同發(fā)展要成效。一是要抓住當(dāng)前“一帶一路”建設(shè)的機(jī)遇，加快國內(nèi)國外兩個市場的投資布局，合理把握投資節(jié)奏，防范投資風(fēng)險。二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內(nèi)部留存收益可以實現(xiàn)的銷售增長非常有限。公司要積極拓展融資渠道，利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務(wù)融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業(yè)務(wù)資金需求。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（3），計算甲公司2016年凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率和2017年可持續(xù)增長率。并從可持續(xù)增長率角度指出提高公司增長速度的主要驅(qū)動因素。2.根據(jù)資料（1）和（3），如果采納投資部經(jīng)理增長率12%的建議，結(jié)合公司2017年可持續(xù)增長率，指出2017年甲公司增長管理將面臨的財務(wù)問題以及可運(yùn)用的財務(wù)策略。3.根據(jù)資料（3）和（4），計算甲公司2017年在不對外融資情況下可實現(xiàn)的最高銷售增長率?！敬鸢浮?.凈資產(chǎn)收益率＝160/（8000－6000）×100%＝8%銷售凈利率＝160/4000×100%＝4%可持續(xù)增長率＝8%×（1－40/160）/[1－8%×（1－40/160）]＝6.38%從可持續(xù)增長率角度看，可以采取降低現(xiàn)金股利發(fā)放率、提高銷售凈利率、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力等措施來提高公司增長速度。2.投資部經(jīng)理建議實際增長率調(diào)高至12%，遠(yuǎn)高于2017年的可持續(xù)增長率6.38%，甲公司將面臨資本需求和融資壓力?？蛇\(yùn)用的財務(wù)策略：發(fā)售新股、增加借款以提高杠桿率、削減股利、剝離無效資產(chǎn)、供貨渠道選擇、提高產(chǎn)品定價等。3.最高銷售增長率＝160/8000×（1－40/160）/[1－160/8000×（1－40/160）]＝1.52%八、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬單位，均已實行國庫集中支付制度。甲、乙、丙、丁單位均執(zhí)行《政府會計制度》。2021年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2021年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進(jìn)行了檢查。8月19日，檢查組向甲單位財務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2021年3月，甲單位結(jié)合工作實際，在財政部批復(fù)本年度部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，將本部門預(yù)算批復(fù)下達(dá)至下屬單位；同時，要求下屬單位在本單位年度預(yù)算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解與批復(fù)，嚴(yán)格控制預(yù)算追加和調(diào)整。（2）乙單位所在地已實現(xiàn)電子化政府采購，2021年5月，乙單位委托采購代理機(jī)構(gòu)采購一臺設(shè)備（已納入集中采購目錄），采購代理機(jī)構(gòu)在向供應(yīng)商提供電子采購文件時，要求供應(yīng)商提交對應(yīng)的手續(xù)費(fèi)。（3）丙單位經(jīng)財政批復(fù)的“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目于2021年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金18萬元（財政授權(quán)支付額度）。2021年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目支出結(jié)余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設(shè)備購置”項目。（4）丁單位2021年計劃開展國際合作項目，因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2021年6月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。（5）丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設(shè)備。2021年5月，丙單位需要為該專用設(shè)備添購專門配套設(shè)備，經(jīng)批復(fù)的配套設(shè)備政府采購預(yù)算為100萬元。2021年6月，考慮到A公司社會信用度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，為提高采購工作效率，丙單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設(shè)備。（6）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)舉借的大額銀行借款5000萬元（分期付息、到期一次還本）到期日為2022年11月30日。2021年5月，乙單位財務(wù)部門對提前償還借款進(jìn)行了充分論證，認(rèn)為提前償還借款可行。2021年6月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。（7）丁單位財務(wù)部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負(fù)責(zé)收款，李某負(fù)責(zé)開具票據(jù)和收入登記工作，張某負(fù)責(zé)票據(jù)和會計檔案保管。2021年5月，張某因病經(jīng)批準(zhǔn)休假半年，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人考慮到王某工作量不夠飽滿，責(zé)成王某負(fù)責(zé)張某休假期間的工作。（8）2021年6月15日，甲單位經(jīng)過公開招標(biāo)程序，與中標(biāo)的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設(shè)備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內(nèi)甲單位支付合同價款的25％；設(shè)備到貨驗收合格后，支付合同價款的70％，設(shè)備正常運(yùn)行3個月后，支付剩余的5％價款。2021年6月23日，甲單位采用財政授權(quán)支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據(jù)此，甲單位財務(wù)部門增加預(yù)付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。（9）2021年6月，在履行規(guī)定的報批程序后，丙單位以一項非專利技術(shù)入股C公司，能對C公司實施控制。丙單位按照國家有關(guān)規(guī)定對該非專利技術(shù)進(jìn)行了評估，賬面價值和評估價值均為100萬元，并得到了C公司認(rèn)可，丙單位因該投資事項發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元，已通過銀行存款支付。據(jù)此，丙單位財務(wù)部門按照評估價值，增加長期投資100萬元，減少無形資產(chǎn)100萬元；同時，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等國家有關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮烤?、甲公司和乙公司均為國內(nèi)冰箱等制冷產(chǎn)品的生產(chǎn)商。2012年9月，甲公司準(zhǔn)備收購乙公司全部股權(quán)。甲公司的估計價值為50億元，乙公司的估計價值為20億元。甲公司收購乙公司后，兩家公司經(jīng)過整合，價值將達(dá)到80億元。乙公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價為24億元。甲公司預(yù)計在收購價款外，還要發(fā)生審計費(fèi)、評估費(fèi)、律師費(fèi)、財務(wù)顧問費(fèi)、職工安置、解決債務(wù)糾紛等并購交易費(fèi)用1億元。要求：（1）指出甲公司收購乙企業(yè)全部股權(quán)屬于橫向并購還是縱向并購？簡要說明理由。（2）計算并購收益、并購溢價、并購凈收益，并判斷該并購是否具有財務(wù)可行性?！敬鸢浮浚?）屬于橫向并購。理由：生產(chǎn)經(jīng)營相同（相似）產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（2）并購收益＝80－50－20＝10（億元）并購溢價＝24－20＝4（億元）并購凈收益＝10－4－1＝5（億元）甲公司并購乙公司后能夠產(chǎn)生5億元的并購凈收益，因此，此項并購交易是可行的。一十、某市衛(wèi)生局所屬單位有三家醫(yī)院和一所護(hù)士學(xué)校。2006年5月，衛(wèi)生局財務(wù)處長張某參加了財政部門組織的政府收支分類改革培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束后，張某按照2006年《財政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》以及《財政部關(guān)于政府收支分類改革后行政單位會計核算問題的通知》的精神，結(jié)合衛(wèi)生局實際情況，組織模擬編制了2006年度支出預(yù)算，并擬訂了衛(wèi)生局本級相關(guān)會計核算實施方案。1.模擬編制預(yù)算資料如下：(1)衛(wèi)生局本級人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算1000萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。(2)衛(wèi)生局本級新建一幢辦公樓，由市發(fā)展改革部門安排該項目預(yù)算2000萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。(3)衛(wèi)生局本級改建職工食堂，由市財政部門安排該項目預(yù)算150萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。(4)衛(wèi)生局本級科技三項費(fèi)用中試驗材料經(jīng)費(fèi)預(yù)算200萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列人“商品和服務(wù)支出”類。(5)衛(wèi)生局本級離退休經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬元(該部門未實行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理)。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。(6)所屬醫(yī)院日常辦公經(jīng)費(fèi)預(yù)算300萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。(7)所屬醫(yī)院經(jīng)財政部門安排設(shè)備購置經(jīng)費(fèi)預(yù)算200萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。(8)所屬醫(yī)院住房公積金經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對個人和家庭的補(bǔ)助”類。(9)所屬護(hù)士學(xué)校經(jīng)財政部門安排房屋日常維修經(jīng)費(fèi)預(yù)算50萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。(10)所屬護(hù)士學(xué)校助學(xué)金經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類?！敬鸢浮?1)正確。(2)正確。(3)不正確。按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。(4)不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。(5)不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“對個人和家庭的補(bǔ)助”類。(6)正確。(7)正確。(8)正確。(9)不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類;一十一、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術(shù)達(dá)成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進(jìn)行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊成立后，總經(jīng)理王某向董事會提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開董事會，討論在各地設(shè)立營銷機(jī)構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機(jī)構(gòu)設(shè)立之初很難實現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進(jìn)一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財務(wù)總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行年報審計。后經(jīng)王某同意，A公司與某會計師事務(wù)所正式簽約。該會計師事務(wù)所審計發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營失敗，導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當(dāng)?shù)卣?0萬元補(bǔ)貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎勵?？偨?jīng)理王某就該補(bǔ)貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補(bǔ)貼作為技術(shù)研發(fā)專項經(jīng)費(fèi)，既增強(qiáng)公司競爭力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補(bǔ)貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認(rèn)為，財政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補(bǔ)貼全額用于研發(fā)專項。要求：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，指出總經(jīng)理王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?【答案】王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計扣除，即按照實際發(fā)生額的15%扣除?；颍骸矮@得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計扣除，即在扣除實際發(fā)生額的基礎(chǔ)上再扣除50%。一十二、某省級科研事業(yè)單位為進(jìn)一步執(zhí)行財政部《事業(yè)單位會計制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，于2×15年12月召開專題會議，部署如何改進(jìn)和夯實內(nèi)部控制體系建設(shè)和新事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行。在專題會議上，有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)紛紛發(fā)言，單位領(lǐng)導(dǎo)也陸續(xù)講話，其要點(diǎn)如下：1.財務(wù)部部長：自從根據(jù)相關(guān)規(guī)定實施內(nèi)部控制以來，在全面控制的基礎(chǔ)上，我們單位內(nèi)部控制既關(guān)注了單位經(jīng)濟(jì)活動，也關(guān)注了非經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷，取得了明顯的效果。2.綜合服務(wù)中心總經(jīng)理：雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對單位投資行為作了嚴(yán)格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機(jī)會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)業(yè)務(wù)部論證并直接報院長審批后即可實施。3.紀(jì)檢及審計部主任：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制訂科學(xué)的內(nèi)部控制評價方案，對單位面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價應(yīng)對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。4.法務(wù)部總監(jiān)：我們單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同訂立的管理，對于所有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風(fēng)險。5.副院長：為確保內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由院長任組長，本人擔(dān)任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作，找出存在的問題，認(rèn)真整改，完善管理……6.院長：回顧前期執(zhí)行這些年來規(guī)范的經(jīng)驗與教訓(xùn)，內(nèi)部控制對于提升單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力意義重大，也是我們強(qiáng)化反腐倡廉的重要措施。在座各位務(wù)必高度重視，應(yīng)運(yùn)用企業(yè)化管理的理念，一定要將實現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。要求：根據(jù)財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》和《事業(yè)單位會計制度》，逐項分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處？并簡要說明理由?！敬鸢浮恳皇?、（2017年）甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計及裝備制造等業(yè)務(wù)，正實施從承包商、建筑商向投資商、運(yùn)營商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）投資部經(jīng)理：近年來，公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投資領(lǐng)域拓展。在投資業(yè)務(wù)推動下，公司經(jīng)營規(guī)模逐年攀升，2014年至2016年年均營業(yè)收入增長率為10.91%，而同期同行業(yè)年均營業(yè)收入增長率為7%。預(yù)計未來五年內(nèi)，我國基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機(jī)遇期。在此形勢下，公司應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大投資規(guī)模。建議2017年營業(yè)收入增長率調(diào)高至12%。（2）運(yùn)營部經(jīng)理：考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理相對粗放，且已相繼出現(xiàn)多個虧損項目，公司應(yīng)在合理控制海外項目投標(biāo)節(jié)奏的同時，果斷采取措施強(qiáng)化海外項目的風(fēng)險管理，建議2017年營業(yè)收入增長率低至8%。（3）財務(wù)部經(jīng)理：公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評估現(xiàn)有財務(wù)資源條件。近年來，公司經(jīng)營政策和財務(wù)政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài)，未來不打算增發(fā)新股。2016年末，公司資產(chǎn)總額為8000億元，負(fù)債總額為6000億元；年度營業(yè)收入總額為4000億元，凈利潤為160億元，分配現(xiàn)金股利40億元。（4）總經(jīng)理：公司應(yīng)向開拓市場，優(yōu)化機(jī)制，協(xié)同發(fā)展要成效。一是要抓住當(dāng)前“一帶一路”建設(shè)的機(jī)遇，加快國內(nèi)國外兩個市場的投資布局，合理把握投資節(jié)奏，防范投資風(fēng)險。二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內(nèi)部留存收益可以實現(xiàn)的銷售增長非常有限。公司要積極拓展融資渠道，利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務(wù)融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業(yè)務(wù)資金需求。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（3），計算甲公司2016年凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率和2017年可持續(xù)增長率。并從可持續(xù)增長率角度指出提高公司增長速度的主要驅(qū)動因素。2.根據(jù)資料（1）和（3），如果采納投資部經(jīng)理增長率12%的建議，結(jié)合公司2017年可持續(xù)增長率，指出2017年甲公司增長管理將面臨的財務(wù)問題以及可運(yùn)用的財務(wù)策略。3.根據(jù)資料（3）和（4），計算甲公司2017年在不對外融資情況下可實現(xiàn)的最高銷售增長率?！敬鸢浮?.凈資產(chǎn)收益率＝160/（8000－6000）×100%＝8%銷售凈利率＝160/4000×100%＝4%可持續(xù)增長率＝8%×（1－40/160）/[1－8%×（1－40/160）]＝6.38%從可持續(xù)增長率角度看，可以采取降低現(xiàn)金股利發(fā)放率、提高銷售凈利率、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力等措施來提高公司增長速度。2.投資部經(jīng)理建議實際增長率調(diào)高至12%，遠(yuǎn)高于2017年的可持續(xù)增長率6.38%，甲公司將面臨資本需求和融資壓力?？蛇\(yùn)用的財務(wù)策略：發(fā)售新股、增加借款以提高杠桿率、削減股利、剝離無效資產(chǎn)、供貨渠道選擇、提高產(chǎn)品定價等。3.最高銷售增長率＝160/8000×（1－40/160）/[1－160/8000×（1－40/160）]＝1.52%一十四、霍克公司的預(yù)算編制方案如下：(1)銷售預(yù)算。①5月上旬，各分部預(yù)測下一年度銷售和資金需求，報總部。②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對產(chǎn)品市場的影響和分部的價格、新產(chǎn)品、滯銷、壞賬等情況，制定分部銷售預(yù)算草案。③6月份，各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預(yù)測分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業(yè)績評價的初步標(biāo)準(zhǔn)。④7月份，分部負(fù)責(zé)人復(fù)查銷售預(yù)測報告，并與地區(qū)銷售經(jīng)理進(jìn)一步協(xié)商，以確保分部預(yù)算達(dá)標(biāo)。⑤8月上中旬，總部復(fù)查銷售預(yù)算，修訂未達(dá)標(biāo)預(yù)算。⑥8月下旬，總部批準(zhǔn)銷售預(yù)算，并將之分解為各工廠的生產(chǎn)計劃(包括價格、銷量等)。(2)生產(chǎn)預(yù)算。①9月中上旬，各工廠確定固定費(fèi)用和變動成本標(biāo)準(zhǔn)，報分部。②10月中旬～11月，各工廠確定固定費(fèi)用和變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，報分部。③11～12月，總部復(fù)查并審批工廠生產(chǎn)預(yù)算，修訂未達(dá)標(biāo)預(yù)算?！敬鸢浮肯蠕N售后生產(chǎn)，以銷定產(chǎn)。各部門都參與了預(yù)算的制定過程，并將本部門的實際情況反映在預(yù)算之中。不足之處是預(yù)算制定周期過長，從5月開始到12月結(jié)束。一十五、甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預(yù)算管理、政府采購等有關(guān)規(guī)定。2022年3月，甲單位內(nèi)部審計部門對該單位2021年度財政項目預(yù)算管理情況進(jìn)行審計，重點(diǎn)關(guān)注了以下事項：假定不考慮其他因素。（1）“架空線路改造”項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算160萬元，項目資金于2021年3月全額下達(dá)至甲單位零余額賬戶。該項目于2021年10月執(zhí)行完畢通過驗收，并按合同完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金3萬元。2021年12月，甲單位直接將項目結(jié)余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓(xùn)支出。（2）2021年4月，甲單位收到以財政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造”項目經(jīng)費(fèi)600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_招標(biāo)并于2021年6月同中標(biāo)公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進(jìn)度支付。2021年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進(jìn)度累計支付工程款500萬元。2021年末，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同