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08級會計學(xué)2班康婧2008151235談?wù)剬喜蟊淼恼J識摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，競爭機制的不斷完善，企業(yè)競爭激烈，為了增強自己公司的實力，企業(yè)合并成為其方法之一，同時也推動了我國的合并會計報表理論研究與實踐相結(jié)合，不斷趨于完善。關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表種類編制程序局限性隨著企業(yè)集團化的逐步形成，以及新一輪企業(yè)合并浪潮的出現(xiàn)，單獨各個公司個別報表的經(jīng)濟信息已經(jīng)不能滿足信息使用者的需求，為了更加完整的反映整個企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營情況，合并財務(wù)報表應(yīng)運而生。合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。一合并財務(wù)報表的種類（1）合并財務(wù)報表按編制時間及目的不同，分為股權(quán)取得日合并報表和股權(quán)取得日后合并報表兩類。股權(quán)取得日合并報表即控股合并日當天編制的合并報表。編制股權(quán)取得日合并財務(wù)報表是企業(yè)取得股權(quán)取得日的重要會計事項之一。同一控制下的企業(yè)合并，母公司在合并日編制的合并報表包括資產(chǎn)負債表、合并利潤表和現(xiàn)金流量表；非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在購買日只編制合并資產(chǎn)負債表（2）按反映的具體內(nèi)容不同進行分類，合并報表分為合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負債表是由母公司編制的，反映報告期末企業(yè)集團整體的資產(chǎn)，負債和股東權(quán)益情況的報表。合并利潤表是由母公司編制的、反映報告期內(nèi)企業(yè)集團整體的經(jīng)營成果情況的報表。合并所有者權(quán)益變動表是由母公司編制的、反映報告期內(nèi)企業(yè)集團整體所有者權(quán)益變東情況的報表。合并現(xiàn)金流量表是由母公司編制的，反映報告期內(nèi)企業(yè)集團整體的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量及增減變動情況的報表。二合并財務(wù)報表的編制程序。（一）合并財務(wù)報表的編制原則：（1）以個別報表為基礎(chǔ)。（2）一體型原則。（3）重要性原則。（二）編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)工作：（1）統(tǒng)一會計政策。（2）統(tǒng)一會計期間。（3）備齊相關(guān)資料。（三）合并財務(wù)報表的編制步驟：（1）編制合并工作底稿。此步驟的作用是為編制工作提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和納入合并范圍的子公司的個別會計報表各項目的數(shù)額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并會計報表各項目的合并數(shù)。（2）將母公司、納入合并范圍的子公司的個別資產(chǎn)負債表、個別利潤表及個別利潤分配表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)進行匯總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、個別利潤表及個別利潤分配表各項目合計數(shù)額。（四）合并財務(wù)報表的編制。（一）同一控制下企業(yè)合并取得日的合并財務(wù)報表（1）合并日合并資產(chǎn)負債表的編制在編制合并資產(chǎn)負債表時，被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應(yīng)按其賬面價值計量；如果被合并方采用的會計政策與合并方不一致，應(yīng)按照合并方采用的會計政策進行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價值計量。也就是說，應(yīng)對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負債按照一致會計政策下地賬面價值予以合并。在編制合并資產(chǎn)負債表時，需將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益中歸屬于母公司的份額予以抵消，并確認被投資公司的少數(shù)股東權(quán)益。（2）合并日合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的編制合并日的合并利潤表寶貨參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入費用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤的情況；被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當在合并利潤表中單列項目反映。合并日的現(xiàn)金流量表應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量要反映本期合并前的現(xiàn)金流動情況。（二）非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表（1）合并資產(chǎn)負債表的編制要點在合并日合并資產(chǎn)負債表里，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，應(yīng)當以公允價值列示。按照合并財務(wù)報表的實體理論，無論母公司取得的子公司股權(quán)份額是否為100%，合并資產(chǎn)負債表中子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債均按公允價值報告。這就意味著，在母公司非100%控股的情況下，合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益中包含的子公司可辨認凈資產(chǎn)也按其公允價值報告。根據(jù)我國企業(yè)會計準則，母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，列作商譽。在存在少數(shù)股權(quán)的情況下，這就意味著合并商譽中并未包含子公司歸屬少數(shù)股東的商譽母公司的合并成本小于取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資小于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，在合并日合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整留存收益。（三）多次交易實現(xiàn)企業(yè)合并時會計處理要點（1）購買方對于購買日之前持有的對被購買方股權(quán)投資，按照其在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值之差計入當期投資收益（2）購買日之前持有的被購買方股權(quán)于購買日的公允價值，加上購買日新購入股權(quán)所支付的公允價值，兩者之和作為合并報表中的合并成本（3）比較合并成本與購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值中購買方應(yīng)享有的份額確定購買日應(yīng)確認的合并商譽或應(yīng)計入當期損益的金額。（4）購買方對于購買日之前持有的被購買方股權(quán)涉及的其他綜合收益中購買方應(yīng)享有的部分，轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。四合并財務(wù)報表的局限性合并財務(wù)報表的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）納入合并范圍的只是母公司及能夠?qū)嵤┛刂频淖庸?，不包括企業(yè)集團中的母公司對其權(quán)益性資本在半數(shù)一下的、不能對其實施控制但能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙谋煌顿Y公司，這就不能全面反映企業(yè)集團整體的完整的財務(wù)信息。（2多元化經(jīng)營的企業(yè)集團，由于子公司行業(yè)不同、經(jīng)營范圍各異，必然影響合并報表信息的可理解性和相關(guān)性。（3）對于跨國企業(yè)集團，由于境外子公司單獨報表的外幣折算采用的匯率不同，加上各國通貨膨脹程