風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論

風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論，它針對(duì)各行業(yè)特點(diǎn)，綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。對(duì)于如何利用現(xiàn)有的資源實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的稅收遵從策略，不斷提高管理的針對(duì)性、有效性，風(fēng)險(xiǎn)管理理論為我們提供了解決問題的新路徑。一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理框架的構(gòu)建本文將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理定位于對(duì)稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理，包括稅收流失的可能性和嚴(yán)重程度；管理對(duì)象界定為稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的實(shí)行查賬征收的納稅人?；咀龇ㄊ前凑诊L(fēng)險(xiǎn)管理的流程，遵循一定的規(guī)則，在對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，科學(xué)評(píng)定納稅人風(fēng)險(xiǎn)度，并根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)度和風(fēng)險(xiǎn)形成的情形，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施．以實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效防范、控制和化解。確立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本原理，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)環(huán)節(jié)：1．風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)完成各類風(fēng)險(xiǎn)信息的歸集和分析，找出可能帶來(lái)稅收流失的關(guān)鍵因素。主要包括下列工作：首先，要對(duì)納稅人的各類信息加以歸集，包括納稅人報(bào)送的合同章程、會(huì)計(jì)處理方法、申報(bào)納稅等信息；稅務(wù)部門通過案頭資料分析、調(diào)查、核查等主動(dòng)獲取的信息和各管理部門、管理層級(jí)提供發(fā)布的信息；海關(guān)、金融、統(tǒng)計(jì)等第三方提供的信息。其次，對(duì)歸集的信息，從靜態(tài)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)兩個(gè)角度進(jìn)行分析，尋找和識(shí)別對(duì)稅款流失構(gòu)成影響的各類風(fēng)險(xiǎn)因素。靜態(tài)指標(biāo)指納稅人相對(duì)較穩(wěn)定的特征類信息，主要包括個(gè)性特征、信用記錄、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)、管理水平等具體指標(biāo)。動(dòng)態(tài)指標(biāo)是指隨納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化而動(dòng)態(tài)變化的財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)。包括納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)所涉及的與稅收管理直接相關(guān)的各種指標(biāo)。如稅負(fù)、利潤(rùn)率、產(chǎn)能、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及發(fā)票使用情況等。2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定環(huán)節(jié)完成對(duì)納稅人風(fēng)險(xiǎn)度的量化定級(jí)。主要從概率、規(guī)模、時(shí)間三個(gè)維度來(lái)描述不同納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)度，即稅收風(fēng)險(xiǎn)度(TR)=概率(P)x規(guī)模系數(shù)(S)x存續(xù)時(shí)間系數(shù)(T1)x實(shí)地核查間隔時(shí)間系數(shù)(T2)。概率指納稅人稅收流失的可能性，通過納稅人存在風(fēng)險(xiǎn)因素的多少和涉稅指標(biāo)的異常程度確定。規(guī)模系數(shù)用以衡量納稅人的規(guī)模大小，稅收流失的嚴(yán)重程度與納稅人規(guī)模大小正相關(guān)。具體用投資額、固定資產(chǎn)、職工人數(shù)、銷售收入、應(yīng)納稅額五項(xiàng)指標(biāo)綜合評(píng)定。時(shí)間系數(shù)是指時(shí)間對(duì)納稅人稅收流失可能性的影響，用來(lái)修正概率。主要分為納稅人存續(xù)時(shí)間和實(shí)地核查間隔時(shí)間兩種。納稅人存續(xù)時(shí)間是指納稅人自成立之日起到風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別評(píng)定日止所經(jīng)歷的時(shí)間；實(shí)地核查間隔時(shí)間是指稅務(wù)人員對(duì)納稅人進(jìn)行前后兩次實(shí)地核查所經(jīng)歷的時(shí)間。納稅人存續(xù)時(shí)間越短或?qū)嵉睾瞬殚g隔時(shí)間越長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的了解程度越低，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的可能性越大。對(duì)上述因素，按照一定規(guī)則進(jìn)行量化，采用"人機(jī)結(jié)合"的方式計(jì)算確定納稅人的風(fēng)險(xiǎn)度，并據(jù)此將納稅人風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別劃分為五個(gè)等級(jí)，從一級(jí)到五級(jí)，風(fēng)險(xiǎn)程度越來(lái)越高。其中一、二級(jí)為常規(guī)級(jí)別．三、四、五級(jí)為警戒級(jí)別。常規(guī)級(jí)是絕大部分正常狀態(tài)的納稅人分布的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)期望納稅人所處的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。警戒級(jí)是納稅人非正常狀態(tài)下分布的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注、著力控制的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。3、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，根據(jù)評(píng)定的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，在稅收法律、法規(guī)的總體框架和要求下，采取針對(duì)性措施，實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的核實(shí)、排除、控制和化解。這些管理措施和手段包括：常規(guī)管理，主要是指對(duì)納稅人宣傳輔導(dǎo)、文書送達(dá)、信息采集等。征詢約談，讓納稅人就風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題做出說(shuō)明解釋。實(shí)地核查，指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題運(yùn)用一定的工具，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。稅務(wù)檢查，指按照特定的程序，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算進(jìn)行深入檢查。這些管理措施和手段對(duì)納稅人的影響程度、介入深度逐步增加，與納稅人的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別具有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。以上各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)，可以通過管理信息系統(tǒng)的支撐來(lái)實(shí)現(xiàn)。可以在信息系統(tǒng)中進(jìn)行信息的收集識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的啟動(dòng)。（二）明晰稅收風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則稅收風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息如何收集、風(fēng)險(xiǎn)因子如何識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別如何評(píng)定、稅收風(fēng)險(xiǎn)如何應(yīng)對(duì)等等，建立起一套行之有效的規(guī)則。1．風(fēng)險(xiǎn)信息收集分析規(guī)則，一是明確信息收集分析主體，界定各管理層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)。二是明確信息發(fā)布的時(shí)限、內(nèi)容、方式。各類信息按照月、季、半年、年、即時(shí)性五個(gè)時(shí)間段和A、B、C三個(gè)級(jí)別發(fā)布。A級(jí)為必查信息，指稅款流失的可能性大、風(fēng)險(xiǎn)度高，相關(guān)部門的稅務(wù)管理人員需要在一定期限內(nèi)進(jìn)行檢查核實(shí)的信息：B級(jí)為預(yù)警信息，指風(fēng)險(xiǎn)度較高、需要有關(guān)稅務(wù)人員密切關(guān)注的信息；C級(jí)為參考信息，指風(fēng)險(xiǎn)度較低，但需要有關(guān)稅務(wù)人員在日常管理中參照或綜合應(yīng)用的信息。2．稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定規(guī)則。主要分為兩類，一是分析規(guī)則，主要明確分析的視角、步驟等。如對(duì)企業(yè)的核算水平，主要從核算人員的資質(zhì)、核算人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模適應(yīng)性、賬簿的設(shè)置、會(huì)計(jì)制度建立、核算人員個(gè)人的信用記錄等五個(gè)方面來(lái)分析。二是賦分規(guī)則，主要明確如何在規(guī)定的范圍內(nèi)從高、從低為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)賦分。具體包括：依據(jù)指標(biāo)與正常值的偏離度確定風(fēng)險(xiǎn)分值的大??；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素影響的范圍確定風(fēng)險(xiǎn)分值的大??；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素與稅款流失、增值稅專用發(fā)票的虛開、稅收優(yōu)惠的享受關(guān)聯(lián)緊密度確定風(fēng)險(xiǎn)分值的大小等內(nèi)容。3．稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)規(guī)則。主要包括兩個(gè)方面：一是部門聯(lián)動(dòng)規(guī)則。明確風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)各主體的職責(zé)，把稅源管理部門作為風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任中心，作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的關(guān)鍵主體；二是加強(qiáng)橫向聯(lián)動(dòng)。辦稅服務(wù)廳、稽查部門、進(jìn)出口稅收管理部門與稅源管理部門共同進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，以便協(xié)調(diào)協(xié)同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作機(jī)制。4、差別化管理規(guī)則。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別明確差別化的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的納稅人采取常規(guī)管理措施，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的納稅人，投入更多的資源，從緊、從嚴(yán)控制。對(duì)處于?級(jí)、二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，采取宣傳輔導(dǎo)、提示提醒、信息采集核實(shí)等管理、服務(wù)性措施。對(duì)三級(jí)以上的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，采取征詢約談、實(shí)地核查、稅收檢查等措施。對(duì)高級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)的納稅人可以采用與低級(jí)別相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，但低風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的納稅人不得用與高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。這樣，可以提高管理的針對(duì)性和管理資源應(yīng)用的有效性。（三）提供稅收風(fēng)險(xiǎn)分析方法在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)定、應(yīng)對(duì)的整個(gè)流程中，我們采取了一套比較完備的風(fēng)險(xiǎn)分析方法。1、動(dòng)態(tài)指標(biāo)分析方法。在對(duì)稅負(fù)、利潤(rùn)率等財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，主要從完整性、邏輯性、配比性、波動(dòng)性、類比性五個(gè)方面展開分析。如，通過配比性分析，分析納稅人涉稅指標(biāo)及其變動(dòng)，以及與之相關(guān)的指標(biāo)或變動(dòng)情況是否配比。如收入與成本是否配比、申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際生產(chǎn)能力是否配比等，從數(shù)據(jù)的內(nèi)在應(yīng)有規(guī)律來(lái)分析納稅人數(shù)據(jù)信息的合理性。2、基準(zhǔn)分析方法。在風(fēng)險(xiǎn)分析過程中，本文提出建立一套科學(xué)合理的參照系，主要包括兩個(gè)方面，一是基于統(tǒng)計(jì)的均值，如行業(yè)平均稅負(fù)；二是基于實(shí)地測(cè)定的理論值，包括增值稅基準(zhǔn)稅負(fù)、所得稅基準(zhǔn)利潤(rùn)率等。增值稅基準(zhǔn)稅負(fù)，是根據(jù)納稅人一個(gè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期內(nèi)產(chǎn)品構(gòu)成的不含稅銷售單價(jià)、抵扣項(xiàng)目的耗用定額，計(jì)算測(cè)定所應(yīng)承擔(dān)的增值稅理論稅負(fù)。所得稅基準(zhǔn)利潤(rùn)率是指納稅人在一個(gè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，通過對(duì)產(chǎn)品的銷售單價(jià)、單位產(chǎn)品耗用的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行歸集，計(jì)算出的理論主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率。增值稅基準(zhǔn)稅負(fù)、所得稅基準(zhǔn)利潤(rùn)率為分析提供了很好的切入點(diǎn)。將納稅人賬面的稅負(fù)或利潤(rùn)率與基準(zhǔn)值進(jìn)行分析比較，如果達(dá)到警戒值，則需要開展進(jìn)一步的分析與應(yīng)對(duì)工作。3．?dāng)?shù)據(jù)分析模型。在總結(jié)歸納基層一些管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，選擇部分行業(yè)建立數(shù)據(jù)分析模型。研究分析每一行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律，在原材料投入、關(guān)鍵能耗物耗、產(chǎn)量、銷售收入、應(yīng)納稅額之間建立起一定的函數(shù)關(guān)系，供基層分析時(shí)使用。4．典型案例。主要包括管理案例和稽查案例。管理案例由市局、縣局兩級(jí)總結(jié)本地或吸收外地稅收管理方面的典型做法、發(fā)現(xiàn)的問題及處置的方法等；稽查案例主要是本地查處的或上級(jí)發(fā)布的具有偷騙稅新動(dòng)向的案件查處情況。通過信息資源共享，一方面為基層提供指導(dǎo)和參考，解決突出問題，另一方面提供經(jīng)驗(yàn)和借鑒。二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行效果（一）突出了管理重點(diǎn)，整合了管理資源通過稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，把稅源管理的各項(xiàng)活動(dòng)納入到一個(gè)整體框架之中，對(duì)管理資源、方法手段進(jìn)行系統(tǒng)化整合，稅收管理員可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度的高低，對(duì)各類管理活動(dòng)按照對(duì)納稅人的影響程度、介入深度進(jìn)行排序，使管理的指向更明確，重點(diǎn)更突出。（二）轉(zhuǎn)變了管理方式，激發(fā)了管理活力通過稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化了運(yùn)作機(jī)制，每個(gè)部門、每個(gè)