如何鑒別不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表

如何鑒別不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表如何鑒別不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的途徑，但在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層卻可能為了各種各樣的目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。作為審計(jì)人員，只有對(duì)這些可能出現(xiàn)的情況有所了解，才能在實(shí)際工作中保持一種更加清醒、正確的認(rèn)識(shí)。

一、常用的幾種粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的辦法

1、對(duì)應(yīng)處理的當(dāng)期費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬：這里面比擬突出的是應(yīng)收賬款〔特別是三年以上的應(yīng)收賬款〕長(zhǎng)期掛賬。一般而言，應(yīng)收賬款占一個(gè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)相當(dāng)大的比例，因此，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響也就很大。特別是三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性更小。有人曾計(jì)算過(guò)，如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬的話，1997年深滬上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面將由5.2%擴(kuò)大至14%.

另一個(gè)比擬突出的情況是在建項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬。這主要體現(xiàn)在相當(dāng)一局部企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外局部融入資金，而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這局部借款利息在在建項(xiàng)目沒(méi)有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建項(xiàng)目完工了而不進(jìn)行竣工決算，則利息就可計(jì)入在建項(xiàng)目本錢，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少〔財(cái)務(wù)費(fèi)用減少〕，另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來(lái)虛增利潤(rùn)。

另外，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)那么為了某種目的少攤、甚至不攤。

2、改變折舊辦法：在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比擬容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限確實(shí)定上卻較難把握。因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。

3、利用關(guān)聯(lián)方交易：關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。倘假設(shè)關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原那么，那么不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原那么，定價(jià)的上下一定程度上取決于公司的需要，使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。示例，1997年廣電股份1.13億元的營(yíng)業(yè)外收入主要來(lái)自兩處：一是土地開(kāi)發(fā)補(bǔ)貼4000萬(wàn)元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國(guó)家股大股東上海廣電〔集團(tuán)〕有限公司，雙方協(xié)商收購(gòu)價(jià)9414萬(wàn)元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬(wàn)元。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告中明確指出：該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證，但未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，并指出此項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易對(duì)其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。

4、變更投資收益核算辦法：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般使用兩種辦法核算投資收益：一是本錢法；一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在以下情況下應(yīng)采用本錢法核算：〔1〕投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響；〔2〕不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份；〔3〕被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違反法律法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算辦法，以到達(dá)操縱利潤(rùn)的目的。示例某公司1996年對(duì)深圳光大木材有限公司的長(zhǎng)期投資所持股權(quán)為7.31%，遠(yuǎn)未到達(dá)當(dāng)時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)被投資單位持有25%以上股權(quán)時(shí)方能以權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。因此，對(duì)被投資單位持有7.31%的股權(quán)并不合乎采用權(quán)益法的條件，公司對(duì)被投資單位也未擁有經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，但當(dāng)年該公司卻對(duì)投資收益的核算辦法由本錢法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加687萬(wàn)元。1996年其主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)本是巨額虧損，可由于該會(huì)計(jì)辦法變更和其它保存事項(xiàng)虛增的利潤(rùn)，竟然最終變虧為盈。將長(zhǎng)期投資收益核算辦法由本錢法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益〔即使是實(shí)際上沒(méi)有紅利〕。同時(shí)，所得稅法那么是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來(lái)征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算辦法由本錢法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤(rùn)，另一方面卻無(wú)須為這些增加的利潤(rùn)繳納所得稅。

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5、存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)。企業(yè)對(duì)存貨本錢的計(jì)算假設(shè)采用不適當(dāng)?shù)霓k法或任意分?jǐn)偞尕洷惧X，就可能降低銷售本錢，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如按定額本錢法計(jì)算產(chǎn)品本錢，應(yīng)該將定額本錢與實(shí)際本錢的差別，按比例在期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，但有的企業(yè)為了到達(dá)利潤(rùn)操縱的目的，定額本錢差別只在期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額本錢差別，從而到達(dá)虛增本期利潤(rùn)的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算辦法，如在物價(jià)上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，以期到達(dá)高估本期利潤(rùn)的效果。更有甚者，成心虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺、毀損。

另外，還有諸如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而到達(dá)減少當(dāng)期費(fèi)用的目的；通過(guò)在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等來(lái)減少費(fèi)用；成心混同會(huì)計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)原那么，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)，以增加本期利潤(rùn)。

二、鑒別不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的幾種辦法

綜上所述，既然企業(yè)有充沛的空間來(lái)操縱利潤(rùn)，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，不僅要看利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程；不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的質(zhì)量。有下列幾種辦法可供參考：

1、分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系。從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營(yíng)成果。如以主業(yè)利潤(rùn)除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤(rùn)率，如較高，表明企業(yè)的本錢費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營(yíng)有方，企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力；又如，主業(yè)利潤(rùn)除以總利潤(rùn)，接近1的，表明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的主體性；數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就表明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)不足效益；大于1的，表明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營(yíng)業(yè)外收支不抵。

2、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)。如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率，從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說(shuō)，以流動(dòng)比率接近2，速動(dòng)比率接近1為宜；以凈利潤(rùn)分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)奉獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價(jià)值。

3、強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究。利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn)，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些利潤(rùn)操縱伎倆將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低。因此擴(kuò)大信息察看的時(shí)間范圍就能縮小利潤(rùn)操縱的應(yīng)用空間。

4、計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)。調(diào)整后每股凈資產(chǎn)=〔年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn)〕/年度末普通股總數(shù)；其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對(duì)可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得根本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛實(shí)和差別。

5、結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠表明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠表明企業(yè)的償債能力和