“營改增”對物流業(yè)的影響分析,稅務(wù)碩士論文

“營改增〞對物流業(yè)的影響分析,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】“營改增〞對物流業(yè)的影響分析【第6部分】【第7部分】【第8部分】第4章營改增對物流業(yè)的影響分析4.1物流業(yè)營改增試點的必要性4.1.1消除重復(fù)征稅，實現(xiàn)構(gòu)造性減稅在營改增之前，物流業(yè)存在著征收營業(yè)稅的當(dāng)代服務(wù)業(yè)的通病，即由全額征稅帶來的重復(fù)征稅問題。這個問題主要表如今下面幾個方面：一是牽涉繳納營業(yè)稅的物流相關(guān)活動以營業(yè)額全額為征收根據(jù)，對于物流企業(yè)購入已納增值稅和營業(yè)稅的項目所承當(dāng)?shù)亩惪畈荒苡枰钥鄢?，?dǎo)致了重復(fù)征稅。第二點則是，與繳納增值稅的相關(guān)物流活動，雖按規(guī)定依法交納增值稅，但受限于增值稅覆蓋范圍窄的原因，稅務(wù)部門并沒有在繳稅時扣除企業(yè)有關(guān)購進的繳納營業(yè)稅的項目，這也是造成重復(fù)征稅的主要原因之一。上述兩方面原因致使交易次數(shù)頻繁、交易鏈條長、專業(yè)化程度高的企業(yè)被重復(fù)征稅的現(xiàn)象非常嚴重。間接抑制了物流業(yè)社會化、專業(yè)化的分工發(fā)展，使企業(yè)的發(fā)展還是停留在大而全、小而全的粗放式發(fā)展形式上，造成企業(yè)核心競爭力的缺失與創(chuàng)新機制的缺失。營改增之后，物流業(yè)由原來的全額征稅變成差額征稅，新購置的設(shè)備以及更換的固定資產(chǎn)等能夠憑借增值稅專用發(fā)票扣除。這樣一來就從根本上杜絕了重復(fù)征稅的可能。同時，由于購入的發(fā)票能夠抵扣，物流企業(yè)就不用擔(dān)憂由于交易次數(shù)多、交易環(huán)節(jié)多而產(chǎn)生太多的稅負，便能促進物流企業(yè)的專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)，使得物流業(yè)由原來的大而全、小而全的粗放式管理形式向互相之間建立自個的核心技術(shù)并共同合作的關(guān)系來轉(zhuǎn)變。這樣我們國家國內(nèi)的物流企業(yè)也會更迅速的發(fā)展。同時，由于重復(fù)的消除，使得物流業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈稅負下降明顯，營改增后，企業(yè)繳納增值稅，不僅其外購貨物及勞務(wù)所含的進項稅額允許在其銷項稅額中抵扣。進而消除了本企業(yè)與上游企業(yè)之間的重復(fù)征稅，減輕了本企業(yè)稅負；而且企業(yè)銷售開給下游企業(yè)一般納稅人的增值稅專用發(fā)票允許抵扣稅款，使下游企業(yè)增值稅進項稅額增加，應(yīng)納稅額減少。構(gòu)成了營改增獨特的稅負優(yōu)化機制。但同時這種減稅是構(gòu)造性的，這是由于物流業(yè)的主要資本投入是車輛，假如企業(yè)在試點前購買了車輛，將導(dǎo)致試點初期進項稅額較少而稅負上升；反之，假如試點后購入車輛，就會出現(xiàn)進項稅額較大而稅負下降甚至無須繳稅的情況。4.1.2完善增值稅抵扣鏈條，提高征管效率避免重復(fù)征稅是增值稅的主要優(yōu)勢之一，究其原因是，根據(jù)增值額作為計稅的根據(jù)，對產(chǎn)品生產(chǎn)的方式以及組織構(gòu)造不會產(chǎn)生影響。但從理論上看，若想真正確保征收的增值稅，僅僅是對經(jīng)濟生產(chǎn)活動中增值的部分征收的，必須將企業(yè)因生產(chǎn)所投入的全部中間產(chǎn)品以及勞務(wù)繳納的有關(guān)稅款都分別進行抵扣。而任何無法抵扣的流轉(zhuǎn)稅款都是造成重復(fù)征稅的主要原因之一。綜上所述，增值稅征稅范圍理應(yīng)當(dāng)包括能實現(xiàn)價值的所有領(lǐng)域，換一個角度來講就是需要覆蓋一、二、三全部產(chǎn)業(yè)。但改革前，我們國家的征稅形式為，對貨物的銷售進行增值稅繳納，除加工、修理、修配之外則是實行營業(yè)稅的繳納，又如運輸、代理、倉儲、租賃等與生產(chǎn)經(jīng)營有密切關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)性物流服務(wù)業(yè)，也都沒有被歸入增值稅的征稅范圍。而這次營改增就解決了這一問題。以物流業(yè)為例，作為和生產(chǎn)密切相關(guān)的生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)，在未納入改革之前，物流業(yè)作為生產(chǎn)的一個環(huán)節(jié)被人為的擋在增值稅抵扣鏈以外，納入改革之后物流業(yè)成為增值稅抵扣鏈的一部分，使得增值稅抵扣鏈愈加完善。同時由于物流業(yè)行業(yè)復(fù)雜，在未改革之前稅收征管難度大，兼營行為難以區(qū)分，而改革之后對于稅收征管效率的提高則有下面優(yōu)越性。首先，混合銷售行為在納稅時需要國稅和地稅部門同時監(jiān)管，但是在現(xiàn)實情況中有些行為處于營業(yè)稅和增值稅的穿插地帶，而兩個稅務(wù)部門同時漏管的情況也會出現(xiàn)，而全部改征增值稅以后這種情況就基本不會出現(xiàn)，大大降低了征稅成本。其次，兩稅并行的情況下，經(jīng)常有一些納稅人兼營應(yīng)稅交易中兩個不同的類別，在行業(yè)分割的前提下稅基難以量化，這就進一步加大了稅收征管的困難。在這次營改增之后，這個問題也就不再存在了，因而工作效率也就得以提高并且稅收獲本也能進一步降低。最后，對于發(fā)票管理而言，在營改增以前，由于營業(yè)稅是地稅部門征收是地方稅的一種，所以發(fā)票、憑證的管理都集中在地稅部門而不是一級，這樣做的一個缺點就是難以進行全國聯(lián)網(wǎng)的核查，由于畢竟每個省的發(fā)票之間是不同的，而且地稅發(fā)票相對于增值稅專用發(fā)票來講防偽能力也較弱，因而營業(yè)稅發(fā)票的造假、販賣、虛開等問題頻繁出現(xiàn)。在改革之后，由于發(fā)票的統(tǒng)一，這個問題將自然而言的被解決掉。4.2營改增之后物流業(yè)稅制變化4.2.1稅率發(fā)生變化營改增方案落地前，面對物流業(yè)此類的綜合產(chǎn)業(yè)，基本是對其進行征收營業(yè)稅，稅率較為統(tǒng)一，改革試點正式開放后，由于向企業(yè)征收增值稅，所以納稅人細分成了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并且將物流業(yè)分成了物流業(yè)輔助業(yè)和交通運輸業(yè)兩個行業(yè)。通過比照分析，交通運輸業(yè)、物流輔助業(yè)的稅率也不盡一樣，以下圖為詳細變化：4.2.2計稅方式的變化原營業(yè)稅的計稅方式比擬簡單，既用應(yīng)納稅銷售額乘以稅率即可在改征增值稅之后，以納稅人500萬的銷售額為界線，又劃分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩類，納稅方式進而細化為兩種納稅方式，一般征收和簡易征收，一般征收就是增值稅一般納稅人的征收方式方法。一般征收法的征收方式就是傳統(tǒng)的用銷項稅額減去進項稅額，假如當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額缺乏抵扣時，能夠轉(zhuǎn)入下一個年度進行抵扣，這一種征收方式方法合適一般納稅人。簡易征收方式方法的征收方式是用不含稅銷售額乘以征收稅率，這種征稅方式不得抵扣進項稅額，適用于會計核算不全企業(yè)規(guī)模較小的小規(guī)模納稅人。4.2.3計稅銷售額的變化原營業(yè)稅計稅銷售額等于獲得的全部價款和價外費用減去支付給其他單位的價款，既所得的純收益。營改增方案落地之后，試點應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)的會計核算制度相繼發(fā)生變化，收入由價內(nèi)稅形式向價外稅形式進行轉(zhuǎn)變。含稅銷售額也就等于獲得的全部價款和價外費用?！?〕一般納稅人計稅銷售額=〔獲得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款〕〔1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率〕〔2〕小規(guī)模納稅人計稅銷售額=〔獲得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款〕〔1+征收率〕拿100元的運費計算，改革前，無論企業(yè)性質(zhì)怎樣，營業(yè)稅計稅銷售額以100元計算，營改增后，若企業(yè)為一般規(guī)模的納稅人，計稅銷售額則為100/1.11=90.09元,如若為小規(guī)模納稅人，計稅銷售額則為100/1.03=97.08元。4.3營改增對物流企業(yè)稅負和利潤的影響首先，由于物流業(yè)是一個設(shè)備運轉(zhuǎn)周期比擬慢的行業(yè)，在營改增之后，企業(yè)不可能第一時間進行設(shè)備的更新和改造，因而在更新?lián)Q代上存在一定的滯后性，所以無論是企業(yè)的利潤還是稅負都不會馬上能看到政策調(diào)控所帶來的最后效果，相反的，由于營改增之后名義稅率增加，而企業(yè)又沒有能夠抵扣的進項稅額，因而企業(yè)會在一定的時間內(nèi)利潤減少，稅負增加。我們先來看一下營改增之后自營物流業(yè)和聯(lián)營物流業(yè)的總體變化，在這里，我們根據(jù)實際情況做了三個假設(shè)：一是不考慮購進車輛和購買其他固定資產(chǎn)帶來的進項稅；第二個方面就是，假設(shè)物流企業(yè)的油耗以及修理成本占收入的40%；第三個方面則是計算利潤時對路橋、人工等方面不考慮其所帶來進項稅金等其他成本，進而整理出如下表格：首先是聯(lián)營運輸企業(yè)，在營改增之前企業(yè)的凈利潤是19.4，假如在運輸價格以及支付給聯(lián)運商的價格都不變的情況下，假設(shè)聯(lián)運企業(yè)是增值稅一般納稅人，則企業(yè)能夠提供增值稅專用發(fā)票，凈利潤為18.02，變化并不明顯，但是假如聯(lián)運企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則不能給上游企業(yè)提供能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票，那么支付給聯(lián)運商的一部分價款所繳納的增值稅就不能進行抵扣，凈利潤就變成了15.69，下降非常明顯。稅負的增加則愈加明顯，通過分包給一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅負增加的比例分別到達了200%和600