第4章借貸記賬法在制造企業(yè)中應(yīng)用

第四章借貸記賬法在制造企業(yè)中的應(yīng)用資金籌集的核算供應(yīng)過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算財(cái)務(wù)成果形成與安排的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)工資等費(fèi)用貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)投資者的出資債權(quán)人的提供籌資渠道所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益第一節(jié)資金籌集的核算由投資者投入的資本，可以現(xiàn)金資產(chǎn)投入，也可以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容投入資本借入資金從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，還可以通過發(fā)行債券等方式籌集一、投入資本的核算1.實(shí)收資本的核算實(shí)收資本（股本）是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)全部者權(quán)益中的主要部分。2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資照實(shí)物資產(chǎn)、學(xué)問產(chǎn)權(quán)和土地運(yùn)用權(quán)等無形資產(chǎn)。按投資主體劃分按投資形式劃分股本3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。假如企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。例如：某投資方實(shí)際投入資本500萬元，超過其在注冊資本（假定1000萬元）中所占份額的45%，應(yīng)為450萬元。則超過部分50萬元不計(jì)入實(shí)收資本（或股本），而計(jì)入資本公積。4.賬戶的設(shè)置和應(yīng)用設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，“實(shí)收資本”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動狀況及其結(jié)果。結(jié)構(gòu)如下：收到投資者投入的資本投入資本的減少余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的減少余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額收到投資者投入的資本投入資本的減少余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額借實(shí)收資本貸收到投資者投入的資本時(shí)：借：銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等帳戶×××

貸：實(shí)收資本（股本）×××按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算

借：銀行存款500000

固定資產(chǎn)40000

無形資產(chǎn)10000

貸：實(shí)收資本——甲500000——乙40000——丙10000

[例]遠(yuǎn)大公司2001年1月收到甲投資者投入企業(yè)資金500000元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設(shè)備對本企業(yè)投資，價(jià)值40000元。收到丙投資者投入的一項(xiàng)專利權(quán)，作價(jià)10000元。

2、資本公積的核算1.資本公積的含義投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分以及干脆計(jì)入資本公積的利得和損失等。全部權(quán)歸屬于投資者，是全部者權(quán)益的重要組成部分。實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。2、賬戶設(shè)置實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）（2）核算舉例：

①“實(shí)收資本、股本”增加的核算

企業(yè)接受A投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本——A投資者4000000貸：資本公積——資本溢價(jià)1000000

經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000

二.借入資本的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義定義：短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。目的：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)須要，如購買材料等。特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見效快。2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息（費(fèi)用）的確認(rèn)與計(jì)量※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款運(yùn)用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?jì)算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）※利息支付方式及賬務(wù)處理①按月度支付。干脆記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。

按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬3.賬戶設(shè)置為了核算短期借款的取得、歸還狀況，應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：取得短期借款本金

償還短期借款本金余額：期末尚未歸還的短期借款

借短期借款貸

（1）發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)（利息收入）財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：利息支出手續(xù)費(fèi)匯兌損失

（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶為了核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：

4.核算實(shí)例（1）取得借款[例]企業(yè)4月15日從銀行取得6個(gè)月的借款100萬元，年利率6%,利息按季度結(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶。

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）計(jì)算利息[例]承前例，預(yù)提4月份借款利息（即計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500

（5、6月份利息的計(jì)算和處理方法與4月份相同，但利息金額各是5000元）

（3）支付利息[例]承前例，企業(yè)在6月末用銀行存款支付利息12500元。

借：應(yīng)付利息12500

貸：銀行存款125007、8、9月份利息的計(jì)算和處理方法與5、6月份相同，9月份支付利息的處理與6月份相同，但利息金額是15000）（4）償還借款[例]承前例，企業(yè)10月16日以銀行存款償還到期的借款100萬元及未支付的利息2500元。借：短期借款1000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款1002500承前例，假如支付利息時(shí)干脆計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），則6月份支付利息的會計(jì)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12500貸：銀行存款125009月份的會計(jì)處理為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000貸：銀行存款1500010月16日償還借款的會計(jì)處理為：借：短期借款1000000財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：銀行存款10025001.長期借款的含義定義：長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。目的:滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的須要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。特點(diǎn)：占用時(shí)間長，成本高，見效慢。（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算2.長期借款利息的處理※籌建期利息：計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶※建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)。（“在建工程”帳戶）※工程完工投入運(yùn)用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。（“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶）※生產(chǎn)經(jīng)營期間利息：計(jì)入各期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶

長期借款（1）取得長期借款的本金（2）按期計(jì)算的利息長期借款本息的償還期末余額：尚未償還的長期借款本息按貸款單位設(shè)明細(xì)賬3.賬戶的設(shè)置

為了反映的監(jiān)督長期借款本金及利息的取得，應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：4.核算實(shí)例（1）借入長期借款[例]企業(yè)為購建一條生產(chǎn)線（工期2年），于2001年1月1日，從銀行取得借款500萬元，期限3年，年利率8%，到期一次還本付息，款已存入銀行。借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000（2）按期（年）計(jì)算利息[例]承前例，計(jì)算2001年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息（單利計(jì)息）。

借：在建工程400000

貸：應(yīng)付利息400000

（2002年利息的處理與2001年相同。2003年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（3）到期償還借款本息[例]承前例，企業(yè)2004年1月1日，償還借款本金500萬元。

借：長期借款5000000

應(yīng)付利息800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400000

貸：銀行存款6200000其次節(jié)供應(yīng)過程的核算一、固定資產(chǎn)購建的核算（一）固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、供應(yīng)勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2.運(yùn)用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。留意幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)與存貨的區(qū)分庫存材料、庫存產(chǎn)品、在途物資等固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠牢靠計(jì)量。賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。二、材料選購 的核算材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購費(fèi)用材料選購 成本構(gòu)成1、買價(jià)2、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等）3、運(yùn)輸途中的合理損耗4、入庫前的整理選擇費(fèi)用5、購入材料負(fù)擔(dān)的外匯價(jià)差和其他費(fèi)用（其中支付的增值稅不算入選購 成本）材料選購 業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對材料選購 業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和支配成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均接受實(shí)際成本。在途物資（二）原材料選購 按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)在途物資原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))（1）“在途物資”賬戶借在途物資貸已驗(yàn)收入庫原材料的實(shí)際成本購進(jìn)材料實(shí)際成本尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶；用途：核算企業(yè)庫存材料的增減變動和結(jié)存狀況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下:“原材料”按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬（2）“原材料”賬戶

借原材料貸驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本:A外購材料入庫成本B其他入庫材料成本發(fā)出材料實(shí)際成本余額:期末結(jié)存材料的成本材料名稱：甲材料

數(shù)量單位：千克

2000年憑證

收入發(fā)出結(jié)存月日號數(shù)

摘要數(shù)量單位金額數(shù)量單位金額數(shù)量單位金額成本成本成本

31期初余額45002090000385購入400020.4681846.67

8500

3108發(fā)出

20006500

330合計(jì)400020.4681846.67200020.2240440650020.22131406.67原材料明細(xì)賬性質(zhì)屬于負(fù)債賬戶；用途：核算企業(yè)因選購 材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動狀況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)付賬款貸應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加償還的應(yīng)付款項(xiàng)余額:尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)按供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)三欄式明細(xì)賬（3）“應(yīng)付賬款”賬戶余額月日憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸年供應(yīng)單位:應(yīng)付賬款明細(xì)賬性質(zhì)：屬于負(fù)債賬戶；用途：核算企業(yè)因選購 物資而發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票。結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)付票據(jù)貸開出、承兌商業(yè)匯票款的增加

到期應(yīng)付票據(jù)款的減少余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶；用途：核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購買材料等款項(xiàng)，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)狀況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借預(yù)付賬款貸向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款

收到所購貨物時(shí)沖銷的預(yù)付供應(yīng)單位貨款

余額:尚未收到貨物的預(yù)付貨款按供應(yīng)單位（債務(wù)人）設(shè)三欄式明細(xì)賬。（5）“預(yù)付賬款”賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”具體登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等具體資料。商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有確定的付款期限，一般附有確定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。

性質(zhì)：負(fù)債賬戶；用途：核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交和實(shí)交的各種稅金。結(jié)構(gòu)如下：

借應(yīng)交稅費(fèi)貸應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)余額：未交的稅費(fèi)

該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)種類設(shè)明細(xì)賬（6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或供應(yīng)勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣）。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)接受確定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。一、生產(chǎn)成本的構(gòu)成直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用1.“生產(chǎn)成本”賬戶性質(zhì)：成本費(fèi)用賬戶；用途：歸集和安排產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本.結(jié)構(gòu)如下：二、生產(chǎn)成本的核算（一）材料費(fèi)用的核算

生產(chǎn)成本原材料庫存商品為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用：(1)干脆材料(2)干脆人工應(yīng)付職工薪酬(3)制造費(fèi)用制造費(fèi)用×××完工入庫產(chǎn)品成本余額:在產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本”賬戶下可按成本計(jì)算對象設(shè)多欄式明細(xì)賬.2.“制造費(fèi)用”賬戶用途:歸集和安排生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用.包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動愛護(hù)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)如下：按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬

制造費(fèi)用本期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本“賬戶,分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用一般無余額生產(chǎn)成本（二）人工費(fèi)用的核算職工薪酬是企業(yè)為獲得職工供應(yīng)的服務(wù)而賜予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容:1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利；3.醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教化經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關(guān)系賜予的補(bǔ)償；8.其他與獲得職工供應(yīng)的服務(wù)相關(guān)的支出。如為借方余額則表示多支付的職工薪酬需設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，性質(zhì)：屬于負(fù)債賬戶；用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放狀況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算狀況結(jié)構(gòu)如下：月末分配計(jì)算的職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬余額:應(yīng)付未付的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬為簡化核算，如以本月實(shí)際支付的職工薪酬視為本月應(yīng)付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教化經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。1.企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金360萬元，準(zhǔn)備發(fā)放工資等。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000例：企業(yè)以現(xiàn)金360萬元發(fā)放職工工資、獎(jiǎng)金、津貼等。借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000假如通過銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，則發(fā)放工資等的分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：銀行存款36000002.企業(yè)發(fā)生職工薪酬的主要賬務(wù)處理安排工資：借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)工人的職工薪酬）制造費(fèi)用——××車間（車間管理人員職工薪酬）管理費(fèi)用（行政部門人員的職工薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人職工薪酬需按確定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行安排。例：本期共發(fā)生人工費(fèi)用3600000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資1640000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資1430000元，車間管理人員工資320000元，行政管理人員工資210000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000——B產(chǎn)品1430000

制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工薪酬3600000“累計(jì)折舊”帳戶，性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶，用途：用來核算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊狀況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：累計(jì)折舊提取的折舊額（即價(jià)值損耗）

固定資產(chǎn)折舊減少或注銷

余額：現(xiàn)有固定產(chǎn)

累計(jì)折舊額-“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額

=固定資產(chǎn)的凈值（三）制造費(fèi)用的核算※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明每月計(jì)提折舊時(shí)：借：制造費(fèi)用—××車間(生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)折舊額)

管理費(fèi)用(行政部門用固定資產(chǎn)折舊額)

貸：累計(jì)折舊

例：企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊,其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊8600元,行政部門4500元。借：制造費(fèi)用——××車間8600

管理費(fèi)用4500

貸：累計(jì)折舊13100制造費(fèi)用的安排結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費(fèi)用接受適當(dāng)?shù)陌才艠?biāo)準(zhǔn)安排給各受益對象。借制造費(fèi)用貸借生產(chǎn)成本貸借生產(chǎn)成本貸××××××2.安排并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用安排率=待安排費(fèi)用總額安排標(biāo)準(zhǔn)總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的安排標(biāo)準(zhǔn)額借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用——××車間×制造費(fèi)用安排率安排標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等安排制造費(fèi)用應(yīng)編制的會計(jì)分錄：例:企業(yè)月末安排并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（按生產(chǎn)工時(shí)安排，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6000小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000小時(shí)）。企業(yè)（京連有限責(zé)任公司）本月發(fā)生制造費(fèi)用共計(jì)547000（165000+320000+44800+4200+3500+8600+900）元。

547000=54.70元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)安排的制造費(fèi)用=6000×54.70=328200元B產(chǎn)品應(yīng)安排的制造費(fèi)用=4000×54.70=218800元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800

貸：制造費(fèi)用547000制造費(fèi)用安排率=6000+4000完工產(chǎn)品的總成本=期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品的單位成本=完工產(chǎn)品的總成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量三、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)賬戶設(shè)置例：假定企業(yè)計(jì)算出本月A產(chǎn)品完工總成本為1842000元，B產(chǎn)品完工總成本為1265000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

借：庫存商品——A產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)品1265000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)品1265000

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。第四節(jié)銷售過程的核算銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容:在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用；計(jì)算和交納產(chǎn)品銷售稅金，最終確定產(chǎn)品銷售損益。上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”賬戶按產(chǎn)品類別(或勞務(wù))設(shè)置明細(xì)賬.本期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入

（1）銷貨退回和銷售折讓沖減的收入（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額借主營業(yè)務(wù)收入貸1.賬戶設(shè)置（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：核算銷售產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入。結(jié)構(gòu)如下：（一）主營業(yè)務(wù)收入的核算

借應(yīng)收賬款貸發(fā)生的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款的單位設(shè)明細(xì)賬。（2）“應(yīng)收賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)如下：按債權(quán)人（即購貨單位）設(shè)明細(xì)賬預(yù)收客戶的貨款用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收貨款余額：預(yù)收的貨款(債務(wù))借預(yù)收賬款

貸（3）“預(yù)收賬款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債賬戶，用途：核算企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。結(jié)構(gòu)如下：借

應(yīng)收票據(jù)

貸本期應(yīng)收票據(jù)款的增加本期收回的應(yīng)收票據(jù)款

余額：尚未收回的應(yīng)收票據(jù)款（4）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)如下：賬務(wù)處理:（1）銷售商品收回貨款或貨款尚未收回依據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）預(yù)收貨款銷售商品

預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),即銷售已預(yù)收貨款的商品時(shí)：借：預(yù)收賬款(實(shí)現(xiàn)的收入及銷項(xiàng)稅)

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例：5月1日,甲企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位乙公司購買本企業(yè)B產(chǎn)品的貨款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款20000例:5月25日甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品6件，每件售價(jià)2500元，價(jià)款共計(jì)15000元，增值稅2550元.

借：預(yù)收賬款17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550

1.主營業(yè)務(wù)收入的核算

假定：甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品10件,增值稅率為17%.則會計(jì)分錄為:

借：預(yù)收賬款29250

貸：主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250假如“預(yù)收賬款”出現(xiàn)借方余額，表示應(yīng)收賬款從理論上講也可以接受下列處理方法:借：預(yù)收賬款20000應(yīng)收賬款9250貸：主營業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250(二）主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義◆為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。●不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。（2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量※假如本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)接受先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在以后章節(jié)中介紹。

賬戶設(shè)置：設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，性質(zhì)：損益類賬戶，用途：核算主營業(yè)務(wù)的成本及結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)構(gòu)如下：主營業(yè)務(wù)成本本年利潤庫存商品生產(chǎn)成本本期已銷售產(chǎn)品成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已銷售產(chǎn)品成本(完工入庫)(銷售時(shí))(結(jié)轉(zhuǎn))結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷售產(chǎn)品的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本×××

貸：庫存商品×××例：結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售產(chǎn)品成本。（本期銷售A產(chǎn)品成本710400元，B產(chǎn)品成本816000元）借：主營業(yè)務(wù)成本1526400

貸：庫存商品—Ａ產(chǎn)品710400

—Ｂ產(chǎn)品816000【例】現(xiàn)款銷售A商品200件，單價(jià)40元，計(jì)貨款8000元，銷貨增值稅按17％計(jì)算，計(jì)1360元?？钜艳D(zhuǎn)入銀行存款戶。借：銀行存款9360

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360【例】銷售給紅星工廠乙商品40件，單價(jià)450元，計(jì)貨款18000元，銷貨增值稅按17％計(jì)算，計(jì)3060元。貨款及稅款尚未收到。借：應(yīng)收帳款－紅星工廠21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅3060【例】收到滬光公司預(yù)付購買B商品的貨款38000元，已存入銀行。借：銀行存款38000

貸：預(yù)收賬款－滬光公司38000【例】按合同向預(yù)付貨款的滬光公司發(fā)出B商品15件，單價(jià)2100元，計(jì)貨款31500元，銷貨增值稅按17％計(jì)算，計(jì)5355元，以銀行存款支付代墊運(yùn)雜費(fèi)800元。沖銷原預(yù)收賬款38000元，同時(shí)用銀行存款支付多收部分的貨款345元。借：預(yù)收賬款－滬光公司38000

貸：主營業(yè)務(wù)收入31500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅5355

銀行存款1145二.其他業(yè)務(wù)收支的核算企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的附營業(yè)務(wù)如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等，可作為其他業(yè)務(wù)收支核算。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入數(shù)其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的數(shù)額

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算

包括與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費(fèi)用。設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，該賬戶是損益類賬戶，用來核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷狀況。借方其他業(yè)務(wù)成本貸方

其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額3.營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教化費(fèi)附加等。（2）計(jì)算方法①應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×城建稅稅率③應(yīng)交教化費(fèi)附加＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×教化費(fèi)附加稅率營業(yè)稅金及附加

本期計(jì)算的由主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，如銷售商品應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅資源稅及教育費(fèi)附加等

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)稅金及附加”賬戶無余額

計(jì)算出本期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加作：借：營業(yè)稅金及附加×××

貸：應(yīng)交稅費(fèi)×××

【例】假設(shè)大中公司甲產(chǎn)品應(yīng)交納5％的消費(fèi)稅，應(yīng)繳稅額為3300元，乙產(chǎn)品應(yīng)交納3％的消費(fèi)稅，應(yīng)繳稅額為300元，應(yīng)繳稅額共計(jì)3600元。借：營業(yè)稅金及附加3600

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅3600

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第五節(jié)財(cái)務(wù)成果形成及安排的核算一、財(cái)務(wù)成果的基本含義◆企業(yè)在確定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤總額－所得稅費(fèi)用凈利潤二、利潤形成的核算（一）期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義◆不能干脆歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)干脆計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。

◆對期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有干脆關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是干脆確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）期末轉(zhuǎn)如“本年利潤”賬戶的投資凈損失（1）取得的投資收益（1）發(fā)生的投資損失（2）期末轉(zhuǎn)如“本年利潤”賬戶的投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)后無余額投資收益

賬戶設(shè)置設(shè)置“投資收益”賬戶，該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。結(jié)構(gòu)如下：（二）投資收益的核算【例】企業(yè)轉(zhuǎn)讓原來購買的有價(jià)證券，獲款存入銀行。

借：銀行存款579280

貸：交易性金融資產(chǎn)550000

投資收益29280※企業(yè)原來購買的有價(jià)證券的分錄應(yīng)為：借：交易性金融資產(chǎn)550000

貸：銀行存款550000核算舉例【例】企業(yè)接受成本法核算股權(quán)投資,本年應(yīng)得現(xiàn)金股利50000元。借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益50000營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無干脆關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。

(三)營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、特別損失等。賬戶設(shè)置

營業(yè)外收入營業(yè)外支出本年利潤發(fā)生的營業(yè)外收入發(fā)生的營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入、支出明細(xì)賬按收、支項(xiàng)目設(shè)置三欄式

發(fā)生營業(yè)外收入

借：有關(guān)賬戶×××

貸：營業(yè)外收入×××發(fā)生營業(yè)外支出

借：營業(yè)外支出×××

貸：有關(guān)賬戶×××

【例】企業(yè)收到違約罰款收入84800元，存入銀行。

借：銀行存款84800

貸：營業(yè)外收入84800【例】企業(yè)用銀行存款20000元支付稅收罰款滯納金。

借：營業(yè)外支出20000

貸：銀行存款20000【例】以銀行存款向希望工程捐贈10000元。

借：營業(yè)外支出10000

貸：銀行存款10000（3）“固定資產(chǎn)清理”賬戶固定資產(chǎn)清理（四）月末損益結(jié)轉(zhuǎn)的核算月末損益結(jié)轉(zhuǎn)有賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方法。賬結(jié)法，是在每月末，將各損益類