高校基建賬務(wù)處理

新會(huì)計(jì)制度下高?；ê怂闼伎肌咀髡摺坷钕槠G高新宇【作者單位】（河北外國(guó)語(yǔ)職業(yè)學(xué)院計(jì)財(cái)處河北秦皇島066311燕山大學(xué)計(jì)財(cái)處河北秦皇島066004）【摘要】【摘要】高校自2014年1月1日起實(shí)施新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，要求將基建賬套并入學(xué)校大賬?！缎屡f高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》對(duì)基建賬定期并賬作出了相應(yīng)的規(guī)定，本文結(jié)合實(shí)際工作將基建會(huì)計(jì)日常處理和期末并賬相結(jié)合，提出了新會(huì)計(jì)制度下的基建會(huì)計(jì)處理方法，并運(yùn)用案例對(duì)基建會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了解析?！娟P(guān)鍵詞】高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度基建會(huì)計(jì)一、基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要變化2013年12月30日財(cái)政部發(fā)布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)），自2014年1月1日開(kāi)始實(shí)施。新高校會(huì)計(jì)制度的主要變化之一是要求高校在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)（以下簡(jiǎn)稱“基建”）投資的同時(shí)，將基本建設(shè)賬套（以下簡(jiǎn)稱“基建賬”）核算的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并入高校財(cái)務(wù)大賬（以下簡(jiǎn)稱'大賬”）。在舊會(huì)計(jì)制度中，支出類科目設(shè)置了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，用于核算高校經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基建。"結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建"為支出類科目，高校在將基建資金轉(zhuǎn)至基建賬時(shí)借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，形成高?；ㄖС?。在新會(huì)計(jì)制度中，刪除了支出類科目中的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，在資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“在建工程”科目，用于反映高校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本，同時(shí)在凈資產(chǎn)類科目中設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金一在建工程”科目，用于反映在建工程占用的金額。將基建賬并入大賬具有重要意義。高校是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)將全部業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一核算范圍，將基建賬并入高校大賬，可以使會(huì)計(jì)信息完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果和預(yù)算執(zhí)行情況，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，我國(guó)公共財(cái)政改革中的部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等要求將單位的全部資金納入部門預(yù)算管理，基建賬并入大賬能夠更好地服務(wù)于公共財(cái)政改革。二、新會(huì)計(jì)制度下的基建會(huì)計(jì)處理方法（一）基建賬與財(cái)務(wù)賬的功能分工將基建賬并入大賬，應(yīng)厘清基建賬和大賬之間的關(guān)系，明確各自的功能分工和工作側(cè)重點(diǎn)。高校大賬與高校這個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)，全面、真實(shí)反映其預(yù)算執(zhí)行情況；基建賬是對(duì)大賬的補(bǔ)充說(shuō)明，用于詳細(xì)反映高?；ㄙY金使用情況，有效地記載基建項(xiàng)目從項(xiàng)目的概算到?jīng)Q算、從資金籌措到使用的完整的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和建設(shè)成本。（二）基建并賬的范圍基建賬會(huì)計(jì)科目分為資金占用類和資金來(lái)源類。資金占用類科目反映基建資金的最終去向。資金來(lái)源類科目反映基建資金來(lái)源，主要分為基建撥款、基建借款和應(yīng)付款。在部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付條件下，基建財(cái)政撥款不再直接撥至基建賬戶，而是納入高校預(yù)算管理，基建借款應(yīng)由高校向銀行借款后再轉(zhuǎn)撥至基建賬戶。因此，在現(xiàn)行預(yù)算管理?xiàng)l件下基建資金來(lái)源于兩大部分：學(xué)校大賬和應(yīng)付款。應(yīng)付款的償還責(zé)任人實(shí)質(zhì)上是高校，所以從基建資金來(lái)源角度看，基建賬是高校賬務(wù)的一部分，是基本建設(shè)資金使用情況的詳細(xì)反映，基建并賬應(yīng)將基建全部數(shù)據(jù)并入大賬。（三）基建會(huì)計(jì)處理流程及操作日常業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)。（1）大賬。在日常業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，大賬只記錄資金收付業(yè)務(wù)，不記錄與資金無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)，并且為了減少重復(fù)記賬，大賬在記錄資金收付業(yè)務(wù)時(shí)計(jì)入往來(lái)賬，暫不計(jì)支出。對(duì)于財(cái)政性資金，高校支付給收款單位時(shí)，大賬借記“其他應(yīng)收款一基建撥款”科目，貸記“零余額用款額度”或者“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。對(duì)于高校自籌資金，為了方便賬務(wù)處理，可以將款項(xiàng)由大賬直接撥付至基建賬，由基建將款項(xiàng)支付給收款單位，撥款時(shí)大賬借記'其他應(yīng)收款一基建撥款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）基建賬。在日常業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，基建賬在高校以財(cái)政性資金支付基建款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)資金用途借記“建筑安裝投資”、“設(shè)備安裝投資”等科目，貸記“基建撥款”科目；在高校撥入自籌資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款”科目。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，基建賬按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。期末并賬處理環(huán)節(jié)。在每月月末，以基建資金平衡表為基礎(chǔ)編制并賬會(huì)計(jì)分錄?；ú①~的基本原理是：將資金平衡表中的資金占用類科目金額全部并入學(xué)校大賬，對(duì)于資金來(lái)源類科目，資金直接來(lái)源于大賬的基建撥款，應(yīng)與大賬進(jìn)行抵銷，對(duì)于來(lái)源于學(xué)校外部的預(yù)付款項(xiàng)，直接并入大賬。（1）結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”和“預(yù)付工程款”科目。按照基建資金平衡表中“在建工程”和“預(yù)付工程款”本期增加數(shù)，在大賬中借記“在建工程一基建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金一在建工程”科目。（2）結(jié)轉(zhuǎn)資金占用類其他科目。除“在建工程”和“預(yù)付工程款”外，將基建資金平衡表中資金占用類的“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”，按照科目余額本期變動(dòng)情況在大賬中借記或者貸記相應(yīng)的科目，按照大賬中“其他應(yīng)收款一基建撥款”科目本期余額增加數(shù)，貸記“其他應(yīng)收款一基建撥款”科目，按照借貸方差額記“教育事業(yè)支出”、“行政管理支出”等科目。（3）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付款。按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目金額反映的是事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的自有資金，應(yīng)付款項(xiàng)形成的基建支出不能形成非流動(dòng)資產(chǎn)基金。在上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中，在建工程包含應(yīng)付款項(xiàng)形成的在建工程，并且轉(zhuǎn)入非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。因此，在上述會(huì)計(jì)處理之后，應(yīng)按照應(yīng)付款的本期余額增加數(shù)調(diào)減非流動(dòng)資產(chǎn)基金數(shù)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金一在建工程”科目，貸記“應(yīng)付工程款”或“其他應(yīng)付款”科目。如果應(yīng)付款本期余額減少，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、基建會(huì)計(jì)處理舉例（一）日常業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)例1：H大學(xué)為省屬高校，主要從事高等教育和科研活動(dòng)。H大學(xué)2014年1月1日以前未發(fā)生基建業(yè)務(wù)，從2月份開(kāi)始進(jìn)行圖書(shū)館建設(shè)，圖書(shū)館項(xiàng)目投資概算5000萬(wàn)元，其中3000萬(wàn)元來(lái)源于省財(cái)政資金，2000萬(wàn)元來(lái)源于H大學(xué)自有資金，財(cái)政資金采用國(guó)庫(kù)集中支付制度的授權(quán)支付方式。按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，H大學(xué)的圖書(shū)館建設(shè)按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定至少按月并入H大學(xué)的"在建工程”科目及其他相關(guān)科目反映。2月10日，H大學(xué)以財(cái)政資金支付預(yù)付工程款100萬(wàn)元。由于H大學(xué)財(cái)政資金實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，預(yù)付的工程款不能直接轉(zhuǎn)至基建賬，必須直接支付給施工單位。因此，H大學(xué)支付款項(xiàng)時(shí)，大賬會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收一基建撥款100；貸：零余額用款額度100?；ㄙ~會(huì)計(jì)處理如下：借：預(yù)付工程款100；貸：基建撥款100。例2：承例1,2月28日，H大學(xué)收到A施工單位按照施工進(jìn)度開(kāi)具的工程款發(fā)票500萬(wàn)元。H大學(xué)將1000萬(wàn)元自有資金轉(zhuǎn)至基建賬，同日從基建賬支付A施工單位工程款200萬(wàn)元。H大學(xué)收到施工單位開(kāi)具的工程款發(fā)票時(shí)，大賬不做會(huì)計(jì)處理，基建賬會(huì)計(jì)處理如下：借:建筑安裝工程投資500；貸：應(yīng)付工程款500。H大學(xué)將自有資金撥付至基建賬時(shí)，大賬會(huì)計(jì)處理如下:借:其他應(yīng)收款——基建撥款1000；貸：銀行存款1000?；ㄙ~會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款1000；貸：基建撥款1000。基建賬以自有資金支付施工單位工程款時(shí)，大賬不做會(huì)計(jì)處理，基建賬會(huì)計(jì)處理如下：借:應(yīng)付工程款200；貸：銀行存款200。（二）期末并賬處理環(huán)節(jié)例3：承例1、例2,假定H大學(xué)2月份未發(fā)生除上述業(yè)務(wù)以外的其他基建業(yè)務(wù)，則根據(jù)上述基建業(yè)務(wù)編制的2月份基建資金平衡表（簡(jiǎn)表）如下：根據(jù)上述資金平衡表簡(jiǎn)表編制期末并賬會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”和“預(yù)付工程款”科目。借：在建工程——建筑工程安裝500、——預(yù)付工程款100；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程600。結(jié)轉(zhuǎn)資金占用類其他科目。借:銀行存款800,教育事業(yè)支出300；貸：其他應(yīng)收款一基建借款1100。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)