論會計核算中公允價值與資產(chǎn)減值的統(tǒng)一

論會計核算中公允價值與資產(chǎn)減值的統(tǒng)一論會計核算中公允價值與資產(chǎn)減值的統(tǒng)一

1資產(chǎn)減值會計的計量根底分析

1.1資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)那么的規(guī)定

〔1〕資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵。資產(chǎn)減值是指企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，預(yù)計在未來一定期間內(nèi)，可以為該企業(yè)帶來的全部經(jīng)濟(jì)利益流入低于目前該資產(chǎn)的賬面價值，即發(fā)生了資產(chǎn)減值的情形。同時，從會計核算角度對這種資產(chǎn)減值的情形進(jìn)行確認(rèn)、計量并在財務(wù)報告中予以披露。資產(chǎn)減值會計的實(shí)質(zhì)是以企業(yè)所擁有資產(chǎn)的貶值為前提，用資產(chǎn)價值計量替代本錢計量，同時將賬面金額大于價值的局部確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或是費(fèi)用的一種會計處理辦法。

〔2〕資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)。分為三個局部內(nèi)容，即對象、時間、規(guī)范確實(shí)認(rèn)。首先，資產(chǎn)減值會計確認(rèn)的對象主要是指長期資產(chǎn)，可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或是資產(chǎn)組。包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等；其次，從資產(chǎn)減值確認(rèn)的時間上應(yīng)該是資產(chǎn)減值發(fā)生之時即應(yīng)該確認(rèn)其減值損失，但在實(shí)務(wù)操作中難度較大。因而會計準(zhǔn)那么規(guī)定可以在企業(yè)月報、季報、中期及年度報告時進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生了資產(chǎn)減值跡象就應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備；最后，資產(chǎn)減值規(guī)范確實(shí)認(rèn)可以分為永久性、可能性及經(jīng)濟(jì)性三個規(guī)范。

〔3〕資產(chǎn)減值的計量。長期資產(chǎn)是以可回收金額與賬面價值孰低計入相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

〔4〕資產(chǎn)減值的披露。一般是在資產(chǎn)負(fù)債表及資產(chǎn)減值明細(xì)表中披露，但我國財政部門為了進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)上市公司資產(chǎn)減值的披露，在資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)那么中更加細(xì)化了有關(guān)上市公司的資產(chǎn)減值披露原那么。

1.2與公允價值規(guī)定的相同點(diǎn)

〔1〕兩者都是價值觀理念的體現(xiàn)。價值觀理念主要是針對未來，考慮的是整個市場。公允價值與資產(chǎn)減值下的資產(chǎn)計量都包含在后續(xù)計量范圍之內(nèi)，其計量過程中也是針對著未來。資產(chǎn)價值產(chǎn)生的變動――公允價值損益和資產(chǎn)減值損失都需要計入到利潤表當(dāng)中，都是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損益。

〔2〕公允價值的思想體現(xiàn)在資產(chǎn)減值會計中。資產(chǎn)減值計量包括兩個方面，即對資產(chǎn)減值的可能性進(jìn)行評價及對減值進(jìn)行計量。資產(chǎn)減值可能性的評價過程中，引發(fā)資產(chǎn)減值的條件是市價下降，并且在未來可以預(yù)見的時期內(nèi)無法恢復(fù)；而在資產(chǎn)減值的計量過程中，可變現(xiàn)凈值及可回收金額正是會計準(zhǔn)那么中所提到的計量根底，這個計量根底計算起點(diǎn)也是市價。同時，市價也是多種計價屬性中最合乎公允價值含義的定義。

2資產(chǎn)減值會計計量與公允價值計量的關(guān)系

2.1計量根底一致

資產(chǎn)減值會計計量中提取資產(chǎn)減值關(guān)鍵是可回收金額確實(shí)定。會計準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)的可回收金額要同時估計未來資產(chǎn)公允價值扣除處置費(fèi)用的余額及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在此根底上確定是否需要計提減值準(zhǔn)備及確定減值準(zhǔn)備的金額。

首先，如果兩者的金額都比資產(chǎn)賬面價值大那么無須計提減值準(zhǔn)備；其次，如果資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計不能完全確定，應(yīng)該按照資產(chǎn)未來公允價值扣除處置費(fèi)用確定可回收金額；最后，如果資產(chǎn)未來公允價值凈值無法確定，就可以用其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定可回收金額。可以看出，資產(chǎn)減值會計計量的核心是公允價值的估計，只不過是用在資產(chǎn)減值會計中可回收金額確定的哪個層次而已，因而二者的計量根底是一致的。

2.2計量結(jié)果存在差別

資產(chǎn)減值計量是由估計的公允價值扣除處置費(fèi)用凈值與資產(chǎn)賬面價值比擬中的較小者確定?？梢姡蕛r值的計量不一定與資產(chǎn)減值計量相同，因?yàn)楣蕛r值的計量沒有考慮資產(chǎn)未來的處置費(fèi)用。因而，資產(chǎn)減值會計同公允價值計量的結(jié)果存在著一定的差別。

2.3會計處理差別

資產(chǎn)減值會計核算中，如果估計公允價值扣除處置費(fèi)用后的凈值小于賬面價值，那么按照兩者的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，列入利潤表中。反之那么無須確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，也就不必進(jìn)行相應(yīng)的會計處理?？梢?，資產(chǎn)減值損失是把預(yù)計資產(chǎn)減值時的損失計入利潤表，如果資產(chǎn)升值將不作處理。

2.4會計理念不一致

資產(chǎn)減值會計的出發(fā)點(diǎn)是謹(jǐn)慎性原那么，其會計理念為期末資產(chǎn)價值的計量寧可低估也不能高估，即所謂的“就低不就高〞，其目的是謹(jǐn)慎地預(yù)計可以實(shí)現(xiàn)的利潤。公允價值計量的會計理念，本著相關(guān)性原那么。期末資產(chǎn)或是負(fù)債的計量，無論是增值還是減值都應(yīng)予以客觀確實(shí)認(rèn)。故此，二者的會計理念不完全一致。

3會計核算中公允價值與資產(chǎn)減值統(tǒng)一的路徑

3.1資產(chǎn)減值的計量依據(jù)應(yīng)以公允價值作為計量規(guī)范

公允價值計量與資產(chǎn)減值計量說到底都是資產(chǎn)價值計量的具體表現(xiàn)。從財務(wù)報表“價值觀〞的觀點(diǎn)來看，站在公開市場參與者角度的公允價值計量相對客觀些。資產(chǎn)減值計量是會計主體站在自身角度進(jìn)行預(yù)計的，雖說會計主體的決策層最能掌握資產(chǎn)的價值信息，但是市場才是資產(chǎn)價值的決定人。公允價值計量使得企業(yè)的資產(chǎn)直接面對市場的交易，是市場中交易雙方最后“博弈〞的結(jié)果，其相對于資產(chǎn)減值計量的未來全部經(jīng)濟(jì)利益流入的現(xiàn)值更具有交易性及客觀性，在企業(yè)對外披露的財務(wù)報告中更易為報告的閱讀者接受。

3.2會計處理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

公允價值計量雖然是基于市場交易參與者的角度操作，理論上比資產(chǎn)減值計量更加客觀、更加合乎市場的交易規(guī)那么，但并不能由此將資產(chǎn)減值取而代之。原因有二：其一，公允價值實(shí)際可操作性較差、其主觀性較強(qiáng)，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤及夸大資產(chǎn)價值的問題；其二，會計核算要求的謹(jǐn)慎性、穩(wěn)健性原那么來看，財務(wù)報表非估值功能及市場非有效性，需要資產(chǎn)減值計量對其進(jìn)行一定的限制。因而，公允價值計量應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)減值在會計處理上應(yīng)當(dāng)做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，倡議可以運(yùn)用資產(chǎn)減值的會計處理方式進(jìn)行，可以起到防止人為調(diào)節(jié)利潤及虛增資產(chǎn)的問題出現(xiàn)。

3.3目的應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

我國之所以先后推出了公允價值與資產(chǎn)減值兩個會計準(zhǔn)那么，其目的是顯而易見的，就是要使得國內(nèi)企業(yè)對外披露的財務(wù)信息更加真實(shí)、可靠，同時起到預(yù)防及減少財務(wù)舞弊、財務(wù)造假事件的出現(xiàn)。公允價值計量的出發(fā)點(diǎn)是使得企業(yè)的資產(chǎn)更加合乎資產(chǎn)的定義，進(jìn)而使得財務(wù)報告所披露的信息具有一定的相關(guān)性；資產(chǎn)減值會計目的那么是使得資產(chǎn)價值應(yīng)該與未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值趨同，即只有資產(chǎn)的價值等于或者超過該資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，資產(chǎn)才能被其所確