論會(huì)計(jì)核算中公允價(jià)值與資產(chǎn)減值的統(tǒng)一

論會(huì)計(jì)核算中公允價(jià)值與資產(chǎn)減值的統(tǒng)一論會(huì)計(jì)核算中公允價(jià)值與資產(chǎn)減值的統(tǒng)一

1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量根底分析

1.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定

〔1〕資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵。資產(chǎn)減值是指企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，預(yù)計(jì)在未來(lái)一定期間內(nèi)，可以為該企業(yè)帶來(lái)的全部經(jīng)濟(jì)利益流入低于目前該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即發(fā)生了資產(chǎn)減值的情形。同時(shí)，從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)這種資產(chǎn)減值的情形進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是以企業(yè)所擁有資產(chǎn)的貶值為前提，用資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量替代本錢計(jì)量，同時(shí)將賬面金額大于價(jià)值的局部確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或是費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理辦法。

〔2〕資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)。分為三個(gè)局部?jī)?nèi)容，即對(duì)象、時(shí)間、規(guī)范確實(shí)認(rèn)。首先，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)的對(duì)象主要是指長(zhǎng)期資產(chǎn)，可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或是資產(chǎn)組。包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等；其次，從資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間上應(yīng)該是資產(chǎn)減值發(fā)生之時(shí)即應(yīng)該確認(rèn)其減值損失，但在實(shí)務(wù)操作中難度較大。因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定可以在企業(yè)月報(bào)、季報(bào)、中期及年度報(bào)告時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，如果發(fā)生了資產(chǎn)減值跡象就應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備；最后，資產(chǎn)減值規(guī)范確實(shí)認(rèn)可以分為永久性、可能性及經(jīng)濟(jì)性三個(gè)規(guī)范。

〔3〕資產(chǎn)減值的計(jì)量。長(zhǎng)期資產(chǎn)是以可回收金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

〔4〕資產(chǎn)減值的披露。一般是在資產(chǎn)負(fù)債表及資產(chǎn)減值明細(xì)表中披露，但我國(guó)財(cái)政部門為了進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)上市公司資產(chǎn)減值的披露，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中更加細(xì)化了有關(guān)上市公司的資產(chǎn)減值披露原那么。

1.2與公允價(jià)值規(guī)定的相同點(diǎn)

〔1〕兩者都是價(jià)值觀理念的體現(xiàn)。價(jià)值觀理念主要是針對(duì)未來(lái)，考慮的是整個(gè)市場(chǎng)。公允價(jià)值與資產(chǎn)減值下的資產(chǎn)計(jì)量都包含在后續(xù)計(jì)量范圍之內(nèi)，其計(jì)量過(guò)程中也是針對(duì)著未來(lái)。資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生的變動(dòng)――公允價(jià)值損益和資產(chǎn)減值損失都需要計(jì)入到利潤(rùn)表當(dāng)中，都是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損益。

〔2〕公允價(jià)值的思想體現(xiàn)在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中。資產(chǎn)減值計(jì)量包括兩個(gè)方面，即對(duì)資產(chǎn)減值的可能性進(jìn)行評(píng)價(jià)及對(duì)減值進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)減值可能性的評(píng)價(jià)過(guò)程中，引發(fā)資產(chǎn)減值的條件是市價(jià)下降，并且在未來(lái)可以預(yù)見(jiàn)的時(shí)期內(nèi)無(wú)法恢復(fù)；而在資產(chǎn)減值的計(jì)量過(guò)程中，可變現(xiàn)凈值及可回收金額正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中所提到的計(jì)量根底，這個(gè)計(jì)量根底計(jì)算起點(diǎn)也是市價(jià)。同時(shí)，市價(jià)也是多種計(jì)價(jià)屬性中最合乎公允價(jià)值含義的定義。

2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)系

2.1計(jì)量根底一致

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量中提取資產(chǎn)減值關(guān)鍵是可回收金額確實(shí)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)的可回收金額要同時(shí)估計(jì)未來(lái)資產(chǎn)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的余額及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在此根底上確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備及確定減值準(zhǔn)備的金額。

首先，如果兩者的金額都比資產(chǎn)賬面價(jià)值大那么無(wú)須計(jì)提減值準(zhǔn)備；其次，如果資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計(jì)不能完全確定，應(yīng)該按照資產(chǎn)未來(lái)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用確定可回收金額；最后，如果資產(chǎn)未來(lái)公允價(jià)值凈值無(wú)法確定，就可以用其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定可回收金額?？梢钥闯觯Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的核心是公允價(jià)值的估計(jì)，只不過(guò)是用在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中可回收金額確定的哪個(gè)層次而已，因而二者的計(jì)量根底是一致的。

2.2計(jì)量結(jié)果存在差別

資產(chǎn)減值計(jì)量是由估計(jì)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用凈值與資產(chǎn)賬面價(jià)值比擬中的較小者確定。可見(jiàn)，公允價(jià)值的計(jì)量不一定與資產(chǎn)減值計(jì)量相同，因?yàn)楣蕛r(jià)值的計(jì)量沒(méi)有考慮資產(chǎn)未來(lái)的處置費(fèi)用。因而，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)同公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果存在著一定的差別。

2.3會(huì)計(jì)處理差別

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算中，如果估計(jì)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈值小于賬面價(jià)值，那么按照兩者的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，列入利潤(rùn)表中。反之那么無(wú)須確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，也就不必進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。可見(jiàn)，資產(chǎn)減值損失是把預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值時(shí)的損失計(jì)入利潤(rùn)表，如果資產(chǎn)升值將不作處理。

2.4會(huì)計(jì)理念不一致

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是謹(jǐn)慎性原那么，其會(huì)計(jì)理念為期末資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量寧可低估也不能高估，即所謂的“就低不就高〞，其目的是謹(jǐn)慎地預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)理念，本著相關(guān)性原那么。期末資產(chǎn)或是負(fù)債的計(jì)量，無(wú)論是增值還是減值都應(yīng)予以客觀確實(shí)認(rèn)。故此，二者的會(huì)計(jì)理念不完全一致。

3會(huì)計(jì)核算中公允價(jià)值與資產(chǎn)減值統(tǒng)一的路徑

3.1資產(chǎn)減值的計(jì)量依據(jù)應(yīng)以公允價(jià)值作為計(jì)量規(guī)范

公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值計(jì)量說(shuō)到底都是資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的具體表現(xiàn)。從財(cái)務(wù)報(bào)表“價(jià)值觀〞的觀點(diǎn)來(lái)看，站在公開(kāi)市場(chǎng)參與者角度的公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)客觀些。資產(chǎn)減值計(jì)量是會(huì)計(jì)主體站在自身角度進(jìn)行預(yù)計(jì)的，雖說(shuō)會(huì)計(jì)主體的決策層最能掌握資產(chǎn)的價(jià)值信息，但是市場(chǎng)才是資產(chǎn)價(jià)值的決定人。公允價(jià)值計(jì)量使得企業(yè)的資產(chǎn)直接面對(duì)市場(chǎng)的交易，是市場(chǎng)中交易雙方最后“博弈〞的結(jié)果，其相對(duì)于資產(chǎn)減值計(jì)量的未來(lái)全部經(jīng)濟(jì)利益流入的現(xiàn)值更具有交易性及客觀性，在企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中更易為報(bào)告的閱讀者接受。

3.2會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

公允價(jià)值計(jì)量雖然是基于市場(chǎng)交易參與者的角度操作，理論上比資產(chǎn)減值計(jì)量更加客觀、更加合乎市場(chǎng)的交易規(guī)那么，但并不能由此將資產(chǎn)減值取而代之。原因有二：其一，公允價(jià)值實(shí)際可操作性較差、其主觀性較強(qiáng)，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)及夸大資產(chǎn)價(jià)值的問(wèn)題；其二，會(huì)計(jì)核算要求的謹(jǐn)慎性、穩(wěn)健性原那么來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表非估值功能及市場(chǎng)非有效性，需要資產(chǎn)減值計(jì)量對(duì)其進(jìn)行一定的限制。因而，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，倡議可以運(yùn)用資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行，可以起到防止人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)及虛增資產(chǎn)的問(wèn)題出現(xiàn)。

3.3目的應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

我國(guó)之所以先后推出了公允價(jià)值與資產(chǎn)減值兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，其目的是顯而易見(jiàn)的，就是要使得國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、可靠，同時(shí)起到預(yù)防及減少財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)造假事件的出現(xiàn)。公允價(jià)值計(jì)量的出發(fā)點(diǎn)是使得企業(yè)的資產(chǎn)更加合乎資產(chǎn)的定義，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息具有一定的相關(guān)性；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)目的那么是使得資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)該與未來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值趨同，即只有資產(chǎn)的價(jià)值等于或者超過(guò)該資產(chǎn)未來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，資產(chǎn)才能被其所確