淺析企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策

淺析企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策淺析企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策

目前越來(lái)越多的企業(yè)呈現(xiàn)出集團(tuán)化的企業(yè)管控模式，財(cái)務(wù)管控作為集團(tuán)管控的重要伎倆，財(cái)務(wù)語(yǔ)言的通用性就非常重要，所以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄者，標(biāo)準(zhǔn)集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算變得非常重要。

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)集團(tuán)的重要性

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，通過(guò)登記賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)科目、填制和審核憑證、本錢計(jì)算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等辦法為企事業(yè)單位及其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算與監(jiān)督，為企事業(yè)單位做好預(yù)測(cè)、分析、控制和決策提供會(huì)計(jì)信息支持。會(huì)計(jì)核算既能夠事后反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也能夠進(jìn)行事前和事中核算。因此，會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性和綜合性的特點(diǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速開展，會(huì)計(jì)核算在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的地位越來(lái)越重要。會(huì)計(jì)核算主要指對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告等工作的組合。企業(yè)集團(tuán)是由很多獨(dú)立的法人主體，通過(guò)股權(quán)控制關(guān)系形成的。作為獨(dú)自的法人主體，各個(gè)單位需要獨(dú)自設(shè)置賬簿，保證其真實(shí)、完整。

〔一〕能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理層提供決策支持

企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)管控型的管理組織，需要隨時(shí)了解整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，而經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的來(lái)源就是財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的記錄。從企業(yè)集團(tuán)集團(tuán)層面，集團(tuán)的戰(zhàn)略很大程度上需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持，示例，集團(tuán)的資源分配上，需要看過(guò)去的投入產(chǎn)出比，投入產(chǎn)出比高的領(lǐng)域是重點(diǎn)支持的。對(duì)于投入產(chǎn)出比低的領(lǐng)域是需要減少資源支持。另一方從各個(gè)事業(yè)部經(jīng)營(yíng)的角度，每個(gè)月需要對(duì)上個(gè)月的預(yù)算執(zhí)行經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，并且需要對(duì)下個(gè)月的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，提前配置相關(guān)的資源，保證企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中有備而來(lái)。

〔二〕能夠降低信息不對(duì)稱和融資本錢

企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)大型的企業(yè)，在高速開展的過(guò)程中，需要大量的資金，進(jìn)行高杠桿經(jīng)營(yíng)，所以需要通過(guò)外部融資來(lái)解決，目前間接融資的本錢及額度不太能完全滿足大型企業(yè)集團(tuán)的資金需求，所以越來(lái)越多的進(jìn)行外部直接融資，發(fā)行企業(yè)債和公司債，而直接融資對(duì)財(cái)務(wù)信息的透明度要求越來(lái)越高，這就需要企業(yè)集團(tuán)更多的披露財(cái)務(wù)信息，而財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量，在一定程度上影響著融資本錢；另外作為政府管轄的企業(yè)，需要報(bào)送稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)資料，也是從財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)。

二、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及原因分析

〔一〕集團(tuán)的統(tǒng)一的核算制度尚未建立

在集團(tuán)企業(yè)快速開展的過(guò)程中，很多企業(yè)的核算制度并未跟上集團(tuán)的業(yè)務(wù)開展速度，導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)的核算制度尚未無(wú)法滿足業(yè)務(wù)的需要。具體表現(xiàn)在：一是整個(gè)集團(tuán)在相同的業(yè)務(wù)存在不同的核算時(shí)點(diǎn)，導(dǎo)致結(jié)賬的時(shí)點(diǎn)存在問(wèn)題。示例整個(gè)集團(tuán)的借款利息計(jì)提上，有的公司實(shí)際支付時(shí)點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，有的公司每月計(jì)提利息，有的公司按季度計(jì)提利息。二是由于集團(tuán)整體的規(guī)章制度不統(tǒng)一，導(dǎo)致的核算規(guī)范不一致的現(xiàn)象。示例整個(gè)集團(tuán)的差旅費(fèi)報(bào)銷制度規(guī)范不統(tǒng)一，導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)同一個(gè)事項(xiàng)，在核算中不一致。三是整個(gè)集團(tuán)尚未建立統(tǒng)一的科目體系。各個(gè)公司根據(jù)自己的需要，自行設(shè)置科目。所以會(huì)導(dǎo)致各個(gè)公司的相同的業(yè)務(wù)，記錄在不同的明細(xì)科目的情形。四是集團(tuán)的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策尚未統(tǒng)一。示例存在固定資產(chǎn)的折舊年限在相同的產(chǎn)品上，存在不同的時(shí)間長(zhǎng)度。無(wú)形資產(chǎn)中相同的軟件，攤銷年限也不一致。五是收入確實(shí)認(rèn)辦法不一致。收入確認(rèn)主要包括確認(rèn)金額和入賬時(shí)點(diǎn)，各個(gè)企業(yè)在相同的業(yè)務(wù)處理上，入賬時(shí)點(diǎn)就可能不一致，示例旅游企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，有的是以收到客戶的款項(xiàng)為規(guī)范確認(rèn)，有的是以旅行團(tuán)旅行行程完成確認(rèn)，作為集團(tuán)企業(yè)需要明確具體的時(shí)點(diǎn)。

出現(xiàn)上述問(wèn)題的本源一方面是企業(yè)集團(tuán)對(duì)于整體的核算不夠重視，在組織上沒(méi)有專業(yè)人員牽頭組織此核算制度的建立和檢查。由于標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)核算的統(tǒng)一對(duì)集團(tuán)的效益不是明顯的體現(xiàn)，而且一個(gè)在漫長(zhǎng)過(guò)程中才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事情。另一方，作為中國(guó)大局部的民營(yíng)企業(yè)，由于過(guò)去的開展根本從家族式開展而來(lái)，其天然的基因?qū)ω?cái)務(wù)理解就是銀行流水的記錄，認(rèn)為只要管理好家里的銀行的錢，其他的都不重要，這種思想導(dǎo)致管理層對(duì)會(huì)計(jì)核算從開始就不重視，在企業(yè)規(guī)模小的時(shí)候問(wèn)題不夠明顯，但是當(dāng)一個(gè)企業(yè)開展壯大到集團(tuán)型企業(yè)的時(shí)候，核算不標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題將凸顯。將會(huì)出現(xiàn)，整個(gè)集團(tuán)干一件事，敘述的方式不統(tǒng)一，對(duì)于集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)分析比照將產(chǎn)生很大的誤差，甚至?xí)霈F(xiàn)誤導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策的事件。

〔二〕集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策無(wú)法有效執(zhí)行

集團(tuán)總部制定了出了適合全集團(tuán)的核算制度，但是制度的執(zhí)行也存在一定的問(wèn)題，其原因在于：

第一，集團(tuán)企業(yè)的快速擴(kuò)展，大局部的企業(yè)是股權(quán)收購(gòu)企業(yè)，而股權(quán)收購(gòu)企業(yè)與集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)制度、核算體系都將會(huì)存在很大的差別，而如果收購(gòu)的又相對(duì)是比擬大的集團(tuán)企業(yè)，會(huì)導(dǎo)致核算文化存在很大的差別，一時(shí)很難去更新其核算文化很難去統(tǒng)一執(zhí)行集團(tuán)的財(cái)務(wù)制度。

第二，目前集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控模式處于傳統(tǒng)的逐級(jí)管控的模式。即每個(gè)單體公司都設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算團(tuán)體，每個(gè)核算團(tuán)體設(shè)置財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)其直接的下級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，以此類推。有些集團(tuán)的財(cái)務(wù)層級(jí)能到達(dá)八級(jí)，這樣導(dǎo)致集團(tuán)的總部的要求，達(dá)到末級(jí)的執(zhí)行人員，需要經(jīng)歷很長(zhǎng)的信息傳遞，在傳遞上很容易導(dǎo)致失真，并且經(jīng)過(guò)層層傳遞，財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的理解已經(jīng)變形，最終導(dǎo)致執(zhí)行出現(xiàn)偏差。第三，對(duì)于中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)，其集團(tuán)總部都是隨著公司的擴(kuò)張后期成立的，也就是先有各個(gè)子公司，最后才成立的集團(tuán)總部，導(dǎo)致集團(tuán)總部的歷史較短，話語(yǔ)權(quán)較弱。并且民營(yíng)企業(yè)的特征是重經(jīng)營(yíng)輕管理，所以導(dǎo)致集團(tuán)在資源分配上，大局部的資源給了經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致管理的話語(yǔ)權(quán)較弱，集團(tuán)總部在統(tǒng)籌安頓工作上會(huì)存在弱化的現(xiàn)象。

第四，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，由于有些行業(yè)的性質(zhì)，導(dǎo)致其必須處于比擬偏遠(yuǎn)的地區(qū)，而當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)人員素質(zhì)整體偏弱，導(dǎo)致集團(tuán)總部的制度執(zhí)行等存在偏差。

〔三〕集團(tuán)尚未建立統(tǒng)一的核算系統(tǒng)

集團(tuán)在快速開展過(guò)程中，大局部只注重經(jīng)營(yíng)的整合，很難去關(guān)注財(cái)務(wù)等內(nèi)部管理的整合，所以，集團(tuán)的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)根本處于比擬低的單機(jī)版本，在局部地區(qū)，會(huì)存在網(wǎng)絡(luò)化統(tǒng)一核算系統(tǒng)，但是對(duì)于每個(gè)新增加的企業(yè)，都采取相同的核算系統(tǒng)不太可能，尤其是新收購(gòu)的企業(yè)，特別是如果此被收購(gòu)企業(yè)規(guī)模較大，可能和集團(tuán)的現(xiàn)有業(yè)務(wù)不一致，導(dǎo)致切換系統(tǒng)的難度較大。

在公司比擬偏遠(yuǎn)的地區(qū)，存在網(wǎng)絡(luò)不暢的情況，所以存在大量的單機(jī)版的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，這樣財(cái)務(wù)科目統(tǒng)一存在物理的困難，各家的科目設(shè)置都是根據(jù)當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)人員的需要來(lái)決定，導(dǎo)致最終的結(jié)果出現(xiàn)問(wèn)題。集團(tuán)短少在整體的財(cái)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)籌安頓，各家根據(jù)自己的需要進(jìn)行其他周邊的系統(tǒng)的開發(fā)，實(shí)行對(duì)接，導(dǎo)致系統(tǒng)更換非常困難。

而財(cái)務(wù)系統(tǒng)的投入相對(duì)來(lái)說(shuō)是比擬大的投入，在單機(jī)版還能湊合的情況下，管理層很難去投入資源去內(nèi)部的核算系統(tǒng)，導(dǎo)致年年湊合，到集團(tuán)企業(yè)壯大到不得不推行的時(shí)候，會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題很對(duì)，一次性投入更大。

〔四〕財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的上報(bào)處于手工階段

集團(tuán)總部及各個(gè)層級(jí)的管理層對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求，伎倆還是通過(guò)EXCEL的形式進(jìn)行上報(bào)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在很大的不確定性，且數(shù)據(jù)容易進(jìn)行被破壞。財(cái)務(wù)信息的上報(bào)伎倆是通過(guò)郵件的形式，上報(bào)效率慢。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保留是電子表格的形式，容易被損壞和喪失。

三、完善集團(tuán)財(cái)務(wù)核算的對(duì)策倡議

〔一〕集團(tuán)組織建立整個(gè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算制度

集團(tuán)需要設(shè)置專門的核算中心，其中核算中心需要設(shè)置專門的核算制度小組，需要對(duì)集團(tuán)的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，制定適合整個(gè)集團(tuán)的核算制度，并且在集團(tuán)發(fā)展新的業(yè)務(wù)的同時(shí)，需要第一時(shí)間制定相應(yīng)的核算制度和流程，更新整個(gè)集團(tuán)的核算手冊(cè)。這樣在第一時(shí)間解決集團(tuán)會(huì)計(jì)核算制度的全面性問(wèn)題。具體措施包括：

第一，明確相關(guān)的業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化核算方式，明確相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的一致性，集團(tuán)在規(guī)范化的過(guò)程中，要考慮是全包式的制度還是原那么性的制度。筆者傾向于是全包式的制度，這樣覆蓋集團(tuán)內(nèi)部的所有核算業(yè)務(wù)，將所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范的規(guī)定，如果集團(tuán)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，集團(tuán)會(huì)計(jì)核算組進(jìn)行更新。

第二，集團(tuán)組織建立統(tǒng)一的核算流程。流程的優(yōu)化和規(guī)范化是加強(qiáng)過(guò)程管理的主要伎倆之一。針對(duì)集團(tuán)組織建立統(tǒng)一的核算流程的功能，需要統(tǒng)一賬務(wù)處理流程、統(tǒng)一報(bào)賬流程、報(bào)表編報(bào)流程等幾個(gè)關(guān)鍵流程。賬務(wù)處理流程，需要對(duì)具體的業(yè)務(wù)發(fā)起到結(jié)束進(jìn)行關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的梳理，統(tǒng)一流程的步驟。特別是對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，更是需要統(tǒng)一處理流程，這樣才能保證賬務(wù)的核對(duì)時(shí)點(diǎn)一致，不產(chǎn)生由于核算時(shí)點(diǎn)的不一致而導(dǎo)致的差別。示例，集團(tuán)公司內(nèi)財(cái)務(wù)公司與各個(gè)企業(yè)的貸款關(guān)系，財(cái)務(wù)公司作為金融企業(yè)，其利息收入是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，而各個(gè)企業(yè)，大多數(shù)是按照收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致某個(gè)報(bào)告時(shí)點(diǎn)的對(duì)賬存在由于賬務(wù)處理流程的不一致而導(dǎo)致差別。其次對(duì)于報(bào)賬流程，首先需要明確相關(guān)的配套制度的完善，然后標(biāo)準(zhǔn)集團(tuán)整體的報(bào)賬流程。示例差旅費(fèi)報(bào)銷流程，需要先完善集團(tuán)整體的差旅費(fèi)報(bào)銷制度，然后標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷流程，從單據(jù)的填制到財(cái)務(wù)的審核最終到款項(xiàng)的支付。這樣保證集團(tuán)的同一事項(xiàng)，執(zhí)行的流程一致。最后關(guān)于報(bào)表的編制流程。報(bào)表編制流程分為個(gè)別報(bào)表編制流程和合并報(bào)表編制流程。在標(biāo)準(zhǔn)編制流程中，標(biāo)準(zhǔn)整個(gè)集團(tuán)的同一關(guān)帳時(shí)點(diǎn)很重要，這樣在個(gè)別報(bào)表關(guān)帳結(jié)束受，需要關(guān)聯(lián)方對(duì)賬，最后出具整個(gè)集團(tuán)的合并報(bào)表。這樣理順關(guān)系后，才可以提供最終集團(tuán)合并報(bào)表的效率。

第三，建立統(tǒng)一的科目體系，主數(shù)據(jù)的維護(hù)由集團(tuán)總部統(tǒng)一進(jìn)行管理?？蛻艄┙o商的編碼要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一的權(quán)限管理，可以采取集團(tuán)統(tǒng)一管理所有的權(quán)限方式，也可以采取集團(tuán)授權(quán)下面二級(jí)權(quán)限管理的方式，在不超過(guò)整體的標(biāo)準(zhǔn)下，給下面企業(yè)適度的空間。

〔二〕集團(tuán)組織實(shí)施整體的核算系統(tǒng)

目前在網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代，建立集團(tuán)統(tǒng)一的核算系統(tǒng)條件很成熟，在建立統(tǒng)一的核算系統(tǒng)下，集團(tuán)的整體實(shí)施本錢、管理本錢將大大降低，并且對(duì)于落后地區(qū)的管理大幅提升。這樣整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)核算語(yǔ)言環(huán)境變成一致，對(duì)信息的歸集、提取將變得很容易。具體措施包括：

第一，統(tǒng)一集團(tuán)所有的控股公司的核算系統(tǒng)，采用網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，集團(tuán)總部統(tǒng)一進(jìn)行系統(tǒng)的維護(hù)。所有規(guī)那么、編碼整個(gè)集團(tuán)統(tǒng)一。

第二，建立集團(tuán)的科目體系和主數(shù)據(jù)維護(hù)的變更流程。

〔三〕集團(tuán)統(tǒng)一的核算制度執(zhí)行保障

集團(tuán)統(tǒng)一的核算制度制定出來(lái)后，需要執(zhí)行到位，除了在統(tǒng)一的核算系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)置，也需要對(duì)細(xì)節(jié)的統(tǒng)一，這樣保證核算的工程處理辦法一致。所以需要從下列幾個(gè)方面進(jìn)行采取措施。

第一，組織上的保證。針對(duì)以前層層向下管理的問(wèn)題，導(dǎo)致層級(jí)多，傳遞容易失真的問(wèn)題，集團(tuán)財(cái)務(wù)體系應(yīng)該建立以業(yè)務(wù)分類為核心的線條管理。示例集團(tuán)總部設(shè)置核算總負(fù)責(zé)人，下屬各個(gè)層級(jí)的核算人員全部由他進(jìn)行管理。下級(jí)的各個(gè)公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不在進(jìn)行對(duì)核算人員的管理。這樣保證核算人員能直接聽從總部的管理。容易接受總部的指導(dǎo)意見(jiàn)。

第二，在流程上進(jìn)行規(guī)范化固化，在所有的核算流程相同的情況下進(jìn)行規(guī)范的固化，減少人為的干涉，徹底降低差別化。

第三，采用目前比擬火的財(cái)務(wù)共享模式，其實(shí)質(zhì)就是將集團(tuán)所有的業(yè)務(wù)分線條的進(jìn)行規(guī)范化的固化，使大局部工作變成流水線，每