營(yíng)改增背景下交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)對(duì)策略引言,稅務(wù)碩士論文

營(yíng)改增背景下交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)對(duì)策略引言,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】營(yíng)改增背景下交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)對(duì)策略引言【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】【第7部分】1引言1.1研究背景及選題意義在我們國(guó)家現(xiàn)行的稅制下，增值稅和營(yíng)業(yè)稅長(zhǎng)期并行，使得對(duì)同一商品或勞務(wù)重復(fù)征稅的問(wèn)題較為嚴(yán)重；同時(shí)，也使得各企業(yè)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。1994年稅制改革時(shí)，為便于稅收征管，我們國(guó)家根據(jù)商品時(shí)有形還是無(wú)形這個(gè)屬性，把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的商品劃分為貨物和勞務(wù)兩類。對(duì)有形的商品〔主要是貨物〕的流轉(zhuǎn)額征收增值稅，對(duì)無(wú)形的商品〔主要是勞務(wù)或者服務(wù)〕的流轉(zhuǎn)額征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅作為地方的主要稅種，由于存在著重復(fù)征稅的情況，越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。除此之外，盡管各地營(yíng)業(yè)稅收入在整個(gè)稅收收入中所占的比重有所差異不同，但一般都占到地方稅收收入的1/3以上，成為地方最主要的稅收收入來(lái)源。同時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅稅基中不扣除提供的應(yīng)稅勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的成本，由此造成的重復(fù)征稅問(wèn)題對(duì)平衡各產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平，尤其是對(duì)促進(jìn)服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了越來(lái)越明顯的阻礙作用，越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。2008年金融危機(jī)發(fā)生以來(lái)，我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)也遭遇了發(fā)展瓶頸，延續(xù)以往的產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的弊端逐步顯現(xiàn)，亟需轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。因而，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是發(fā)展當(dāng)代服務(wù)業(yè)以及生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)，將成為促進(jìn)我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的必然選擇。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，就需要建立起與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變相適應(yīng)的財(cái)稅制度。十二五規(guī)劃綱要中提出要完善財(cái)稅體制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的基本方向，即擴(kuò)大增值稅征收范圍，調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。我們國(guó)家的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革大體分為三個(gè)階段：首先選擇部分行業(yè)、部分地區(qū)擇機(jī)進(jìn)行改革試點(diǎn)，探尋改革成效及存在的問(wèn)題；其次，在試點(diǎn)基礎(chǔ)上對(duì)部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，從全國(guó)范圍內(nèi)的改革看其成效；最后，在全國(guó)范圍內(nèi)多數(shù)行業(yè)施行營(yíng)改增，基本實(shí)現(xiàn)對(duì)大多數(shù)商品和勞務(wù)征收增值稅。從改革的總體設(shè)想和規(guī)劃看，整個(gè)十二五期間，我們國(guó)家要基本完成營(yíng)改增改革。國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2018年11月16日聯(lián)合頒布了營(yíng)改增試點(diǎn)的方案②，決定由上海市自2020年1月1日起開場(chǎng)試點(diǎn)，試點(diǎn)行業(yè)首先選擇交通運(yùn)輸業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)，也即6+1。根據(jù)上海市先行改革試點(diǎn)的結(jié)果來(lái)看，此次改革總體上起到了明顯的減稅效應(yīng)。自2020年8月1日起至2020年年底，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的6+1試點(diǎn)范圍③，由上海市進(jìn)一步分批擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省〔直轄市、計(jì)劃單列市〕。而我們國(guó)家未展開營(yíng)改增試點(diǎn)的22個(gè)省區(qū)市于2020年8月1日起也全數(shù)納入營(yíng)改增范圍，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的全國(guó)推開。自2020年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)也被納入營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)范圍內(nèi)。至此，營(yíng)改增正向全面覆蓋的方向邁進(jìn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)稱，截至2020年年底，全國(guó)272.5萬(wàn)戶納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)，華而不實(shí)交通運(yùn)輸業(yè)54.8萬(wàn)戶，當(dāng)代服務(wù)業(yè)217.7萬(wàn)戶，我們國(guó)家營(yíng)改增改革試點(diǎn)2020年減稅共計(jì)1402億元。由此可見(jiàn)，我們國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增政策的整體減稅效果顯著，然而營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)中的減稅效果并非完全一樣。根據(jù)2020年上海試點(diǎn)的情況來(lái)看，盡管61.6%的受訪企業(yè)表示營(yíng)改增后稅負(fù)有所降低或者沒(méi)有變化，仍有超過(guò)三成的企業(yè)稅負(fù)有所增加；從行業(yè)層面來(lái)看，交通運(yùn)輸行業(yè)中四成的受訪企業(yè)表示稅負(fù)有所增加。交通運(yùn)輸業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性部門，為整個(gè)社會(huì)提供運(yùn)輸服務(wù)，是人員、貨物和信息流通的物質(zhì)基礎(chǔ)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，對(duì)其進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革意義重大；除此之外，在營(yíng)改增之前，企業(yè)支付的符合標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)輸費(fèi)用已按7%的抵扣率納入增值稅抵扣范圍，而對(duì)運(yùn)輸發(fā)票等相關(guān)抵扣憑證的管理也日漸完善，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行改革的基底較好，其營(yíng)改增后稅負(fù)的不降反升引起多方關(guān)注。本文以交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增為背景，試探明營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)在企業(yè)績(jī)效和稅負(fù)等方面的影響及原因，并對(duì)政策的完善和解決的方案提出相關(guān)建議和考慮。以即將全面鋪開營(yíng)改增的交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)問(wèn)題的討論，不僅能使理論與實(shí)踐相結(jié)合，更具有實(shí)效性和針對(duì)性，而且能夠?qū)ζ渌袠I(yè)營(yíng)改增相關(guān)政策的展開有積極的借鑒意義。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)內(nèi)研究綜述自2018年我們國(guó)家完成生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的改革后，國(guó)內(nèi)學(xué)者們研究并關(guān)注了轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的良好影響，此后越來(lái)越多的學(xué)者提出增值稅應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)圍，并給出了相關(guān)的政策建議。在這里基礎(chǔ)之上，由于交通運(yùn)輸業(yè)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性及與其他行業(yè)聯(lián)絡(luò)的嚴(yán)密性，研究學(xué)者們以為，對(duì)該行業(yè)征收增值稅將促進(jìn)我們國(guó)家稅收制度同國(guó)際之間接軌，以確立與現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相吻合的增值稅制度。在正式實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)后，學(xué)者們對(duì)施行效果、稅負(fù)情況及應(yīng)對(duì)措施等也進(jìn)行了多方面研究。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增必要性的研究閆鵬〔2018〕通過(guò)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)商品稅各階段的發(fā)展?fàn)顩r，討論了其營(yíng)改增的必要性，主要從重復(fù)征稅問(wèn)題和稅收征管問(wèn)題兩個(gè)方面進(jìn)行了分析。華而不實(shí)重復(fù)征稅問(wèn)題表如今交通運(yùn)輸企業(yè)的建筑物投入和非建筑物投入重復(fù)征稅，而從稅收征管角度考慮的必要性主要表如今實(shí)行營(yíng)業(yè)稅會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂及稅收征管權(quán)限不易劃分等方面。段鴻菲〔2020〕對(duì)現(xiàn)行稅制下，交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的缺陷進(jìn)行了探究。以為征收營(yíng)業(yè)稅使得交通運(yùn)輸業(yè)的投資被抑制，阻礙了技術(shù)更新和設(shè)備改造；并且交通運(yùn)輸業(yè)作為承上啟下的行業(yè)，不實(shí)行增值稅會(huì)造成增值稅抵扣鏈條的斷裂，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增是必要且緊需的。錢玲〔2020〕說(shuō)明了交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性，主要有兩點(diǎn)，一是營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，二是交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅不利于稅收征管。除此之外，交通運(yùn)輸業(yè)中小規(guī)模納稅人是此次營(yíng)改增的主要受惠方，并提出應(yīng)降低運(yùn)輸企業(yè)的稅率，使其與物流輔助服務(wù)業(yè)6%的稅率一致，并要適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目的意見(jiàn)。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)變化的理論研究廖石云〔2020〕根據(jù)假設(shè)案例，在增值稅專用發(fā)票能夠獲得并且進(jìn)項(xiàng)稅額完全抵扣的情況下，得出結(jié)論表示清楚，企業(yè)營(yíng)改增后實(shí)際納稅額是降低的。楊雋〔2020〕通過(guò)測(cè)算營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)，得出結(jié)論：若要使納稅企業(yè)在營(yíng)改增改革后減輕稅收負(fù)擔(dān)，則至少要使企業(yè)能夠獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額在含稅收入中的比重到達(dá)6.89%④。林清清〔2020〕討論了交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)的影響，以為小規(guī)模納稅人稅負(fù)有所降低，一般納稅人稅負(fù)有所增加；營(yíng)改增后由于進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣且營(yíng)業(yè)稅金及附加減少，企業(yè)利潤(rùn)應(yīng)是增加的。鄒桂如〔2020〕通過(guò)四個(gè)假設(shè)案例證明，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人來(lái)講，其流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)有所下降，凈利潤(rùn)上升；而對(duì)一般納稅人來(lái)講，若企業(yè)不能獲得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，即新購(gòu)置可抵扣資產(chǎn)或可抵扣成本額少的情況下，由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間小，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將有可能增加，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)下降。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)稅負(fù)變化情況的實(shí)證研究孟憲國(guó)〔2020〕采用被調(diào)查試點(diǎn)企業(yè)填寫問(wèn)卷和座談會(huì)相結(jié)合的方式對(duì)91家進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查主要牽涉交通運(yùn)輸業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)，華而不實(shí)交通運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)32家，占比35.2%。根據(jù)調(diào)查，交通運(yùn)輸企業(yè)中超過(guò)40%的一般納稅人稅負(fù)增加，而從事單一運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人企業(yè)稅負(fù)明顯增加。許達(dá)昌、邵宇〔2020〕通過(guò)測(cè)算嘉興港部分港口企業(yè)稅負(fù)情況，得出下面結(jié)論：營(yíng)改增后，影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變化的主要因素是企業(yè)能夠獲得的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)抵扣額的多少。例如在實(shí)際測(cè)算中，進(jìn)項(xiàng)稅額較少的理貨行業(yè)企業(yè)，稅負(fù)上升明顯，原因在于其主要的人工成本并不能進(jìn)行抵扣；而港口拖輪經(jīng)營(yíng)企業(yè)由于其油料費(fèi)用等主要成本能夠進(jìn)行抵扣，且新購(gòu)入的拖輪成本等能夠進(jìn)行抵扣，因而至少在短期內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是有所下降的。劉松穎〔2020〕通過(guò)對(duì)北京某大型國(guó)有物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)及計(jì)算，得出結(jié)論：由于稅率的提高及物流輔助服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的存在，營(yíng)改增后該企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)明顯增加。何力武〔2020〕介紹了上海市交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)情況：截至2020年底，上海市共有3.5萬(wàn)余戶交通運(yùn)輸企業(yè)納入試點(diǎn)范圍，約占全部15.9萬(wàn)戶企業(yè)的22%。在不考慮營(yíng)改增過(guò)渡政策和財(cái)政補(bǔ)貼政策的情況下，對(duì)各類型一般納稅人企業(yè)的抽查表示清楚大部分業(yè)務(wù)稅負(fù)都有所增加，華而不實(shí)光車租賃和道路貨運(yùn)稅率增加最大，較營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)增加幅度超過(guò)60%；排名第二的是稅負(fù)增加超過(guò)30%的旅游業(yè)和包車客運(yùn)業(yè)以及裝卸搬運(yùn)業(yè)；再次是代駕租賃、貨代和船舶期租，增加幅度在7%~14%之間；客運(yùn)場(chǎng)站和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)實(shí)際稅率基本持平或略有下降；而小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)水平有所下降或保持不變，原因在于征收率的降低或不變。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因及對(duì)策研究劉尚?！?020〕表示，部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)因營(yíng)改增的施行而有所增加，這是由于改革試點(diǎn)的局部性造成的，而非制度問(wèn)題。隨著改革范圍的擴(kuò)大，企業(yè)適時(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展形式，營(yíng)改增的良好效應(yīng)將會(huì)逐步顯現(xiàn)，而企業(yè)稅負(fù)增加的情況也會(huì)日漸稀少。潘文軒〔2020〕也提出，營(yíng)改增改革對(duì)企業(yè)的稅負(fù)的影響具有兩面性，部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不降反升是正?，F(xiàn)象。適用固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)、企業(yè)中間投入比率偏低、改革試點(diǎn)范圍有限、增值稅稅率過(guò)高、獲得增值稅發(fā)票困難是造成該現(xiàn)象的主要原因。該現(xiàn)象只是一種局部矛盾。常晉〔2020〕提出，由于稅率的顯著提高及如過(guò)路費(fèi)、站場(chǎng)代理費(fèi)等占比擬大的相關(guān)費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等導(dǎo)致部分交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)是增加的，對(duì)策是建立完善與營(yíng)改增相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度并酌情增加道路運(yùn)輸業(yè)可抵扣項(xiàng)目范圍。李發(fā)鑫〔2020〕討論了交通運(yùn)輸業(yè)部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因并提出相應(yīng)對(duì)策，如仿照北京市采取的簡(jiǎn)易增收形式，即對(duì)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人〔如軌道交通、公交客運(yùn)、客渡等〕可按3%征收率的簡(jiǎn)易征稅方式方法計(jì)稅；除此之外，還可效仿北京市的超值返還形式，即設(shè)立專項(xiàng)財(cái)政扶持資金，不設(shè)上限，對(duì)因營(yíng)改增而使企業(yè)稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)按增加額進(jìn)行補(bǔ)貼扶持。1.2.2國(guó)外研究綜述我們國(guó)家現(xiàn)今進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革也即增值稅的擴(kuò)圍改革是自2007的增值稅轉(zhuǎn)型改革之后進(jìn)行的又一次稅制改革，同時(shí)這也具有非常明顯的中華特點(diǎn)。原因在于國(guó)外多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家在施行初期就涵蓋了多數(shù)的商品和服務(wù)，雖然也包括交通運(yùn)輸業(yè)，因而國(guó)外學(xué)者幾乎沒(méi)有牽涉營(yíng)改增方面的研究。而增值稅的稅率、效率以及增值稅的適用范圍、對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響等是國(guó)外學(xué)者的主要研究范圍。早期CasanegradeJantscher〔1990〕對(duì)發(fā)展中國(guó)家增值稅施行狀況進(jìn)行了研究；而學(xué)者Rao.M.Govinda〔2005〕對(duì)印度將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅的稅制改革進(jìn)行分析；Sujjapongse，Somchai〔2005〕則對(duì)泰國(guó)商業(yè)稅改征增值稅的稅制改革進(jìn)行了介紹。另外國(guó)外學(xué)者Emran.M.Shahe，Stiglitz，JosephE〔2005〕還對(duì)在發(fā)展中國(guó)家的背景下，增值稅對(duì)促進(jìn)國(guó)家收入的利弊進(jìn)行了研究。國(guó)外交通運(yùn)輸業(yè)增值稅類型的選擇交通運(yùn)輸業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)主要是通過(guò)利用交通運(yùn)輸工具和相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施等完成的。如航空客運(yùn)需要航機(jī)、機(jī)場(chǎng)，鐵路運(yùn)輸需要火車、鐵軌及車站等。因而，相對(duì)于每期都需要投入大量原材料的生產(chǎn)制造企業(yè)來(lái)講，交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)投入資金比重較大，且多數(shù)在建設(shè)前期，使用周期長(zhǎng)，而日常發(fā)生的成本費(fèi)用基本上是電力燃料、人員工資等變動(dòng)成本。由于交通運(yùn)輸業(yè)的特殊性，其固定資產(chǎn)的購(gòu)置并不是每期都會(huì)發(fā)生的，在沒(méi)有固定資產(chǎn)購(gòu)置的期間，企業(yè)所能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)很少，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在有固定資產(chǎn)購(gòu)置的期間和沒(méi)有固定資產(chǎn)購(gòu)置的期間增值稅稅額變動(dòng)幅度很大。從理論上來(lái)講，采用收入型增值稅對(duì)企業(yè)來(lái)講似乎更合理，即在固定資產(chǎn)的使用期間讓增值稅隨固定資產(chǎn)一起分期分批進(jìn)行抵扣，同時(shí)也避免了各期稅款的大起大落。然而盡管從理論上來(lái)講收入型增值稅更合適交通運(yùn)輸業(yè)的特殊情況，國(guó)際上多數(shù)國(guó)家采用的還是消費(fèi)型增值稅，即固定資產(chǎn)的購(gòu)置當(dāng)期就應(yīng)抵扣所有購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額。原因在于收入型增值稅不能獲得相對(duì)規(guī)范的有效憑證或發(fā)票等進(jìn)行抵扣，使得企業(yè)內(nèi)部的可操控性較大，不利于稅收的監(jiān)督與征管。國(guó)外交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率由于增值稅具有明顯的稅收中性，從理論上來(lái)講，采用單一稅率更能具體表現(xiàn)出其特征，能夠盡可能避免對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲。然而，由于各國(guó)實(shí)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況和實(shí)踐環(huán)境的不同，政策目的不同，通常會(huì)設(shè)置多檔稅率，主要包括標(biāo)準(zhǔn)稅率、較低稅率和較高稅率三種。標(biāo)準(zhǔn)稅率也稱為基準(zhǔn)稅率，它具體表現(xiàn)出了增值稅的普遍課征水平，一般商品的銷售和勞務(wù)的提供通常采用標(biāo)準(zhǔn)稅率；而為了強(qiáng)化相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向或到達(dá)特定的政策目的，則通常會(huì)對(duì)特定的商品銷售或勞務(wù)的提供采用較低稅率或較高稅率。國(guó)際上很多國(guó)家把交通運(yùn)輸業(yè)劃作生活必需品范圍內(nèi)提供的勞務(wù)，而對(duì)其采用標(biāo)準(zhǔn)稅率或低稅率，這是由于交通運(yùn)輸業(yè)具有明顯的外部性和公共性的特征，與生活必需嚴(yán)密相連。若對(duì)其適用高稅率將會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，因而幾乎沒(méi)有國(guó)家采用，甚至一些國(guó)家為鼓勵(lì)和促進(jìn)公共交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展會(huì)對(duì)其實(shí)行零稅率。歐盟成員國(guó)在實(shí)行增值稅初期，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)采用的就是增值稅，并且客貨分離，在客運(yùn)方面實(shí)行較低稅率或優(yōu)惠稅率。如法國(guó)稅法規(guī)定鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、海運(yùn)等附屬勞務(wù)適用低稅率。對(duì)于稅率的設(shè)置，各國(guó)也有所不同。例如，法國(guó)、西班牙實(shí)行的是多檔稅率，而韓國(guó)實(shí)行的是單一稅率。法國(guó)實(shí)行的多檔稅率包括標(biāo)準(zhǔn)稅率、低稅率、十分稅率以及零稅率，稅率分別為18.6%、5.5%、2.0%、0%。在法國(guó)，增值稅的征收范圍比擬廣泛，幾乎囊括了所有的商品和勞務(wù)，并且其對(duì)免稅范圍的規(guī)定相當(dāng)嚴(yán)格，但對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中的客運(yùn)按照7%征收增值稅。西班牙自2018年7月1日起，調(diào)高了除最低檔稅率〔4%〕的增值稅稅率，華而不實(shí)普通稅率由16%調(diào)至18%，上升了2%，而中檔稅率則提高至8%。華而不實(shí)交通運(yùn)輸業(yè)適用于8%的中檔稅率，而客運(yùn)采用的是低稅率。而韓國(guó)實(shí)行的是單一稅率為10%的消費(fèi)型增值稅。納稅人中30%的計(jì)稅方式方法與我們國(guó)家一般納稅人的計(jì)稅方式方法一樣，其余70%采用簡(jiǎn)化征稅方式方法也根據(jù)10%的征收率征收，類似于我們國(guó)家的小規(guī)模納稅人。因而在韓國(guó)，交通運(yùn)輸業(yè)是根據(jù)10%的稅率征收增值稅的，但韓國(guó)的市內(nèi)公共交通運(yùn)輸則是免征增值稅的。1.3研究?jī)?nèi)容和方式方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文重點(diǎn)研究交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后稅負(fù)變化問(wèn)題，主要分為五大部分：第一章：緒論，介紹論文的研究背景及意義、國(guó)內(nèi)外的研究綜述、研究方式方法以及本文創(chuàng)新點(diǎn)；第二章：交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的理論根據(jù)。主要介紹稅收中性理論、最適課稅理論、流轉(zhuǎn)稅制理論，并對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的必要性進(jìn)行講明；第三章：營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響。該部分從理論方面分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的績(jī)效〔包括現(xiàn)金流及