資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境的要素結(jié)構(gòu)與理論定位,國(guó)民經(jīng)濟(jì)學(xué)論文

資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境的要素結(jié)構(gòu)與理論定位,國(guó)民經(jīng)濟(jì)學(xué)論文我們國(guó)家對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的環(huán)境理論研究起步較晚，相關(guān)理論自21世紀(jì)初期才逐步被人們了解和認(rèn)識(shí)。經(jīng)過一段時(shí)間的探尋求索，我們國(guó)家在資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境理論方面的研究也獲得了一定的成果。如劉達(dá)朱、王本強(qiáng)、陳基湘(2002)率先研究了環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的原因及施行的技術(shù)方式方法，把環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生主要?dú)w于外部條件。張以寬(2003)教授提出了審計(jì)環(huán)境應(yīng)由經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然環(huán)境、政治法律環(huán)境、科學(xué)技術(shù)和文化環(huán)境四個(gè)部分組成的觀點(diǎn)。姜毅(2003)從政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科技、社會(huì)、文化教育環(huán)境等方面研究了各項(xiàng)審計(jì)環(huán)境的影響，以為環(huán)境審計(jì)存在于特定的環(huán)境之中，并在特定的環(huán)境之中發(fā)展。劉志軍(2006)指出構(gòu)成環(huán)境審計(jì)環(huán)境的因素能夠分為環(huán)境審計(jì)環(huán)境的正面影響因素和反面影響因素，以為由于客觀條件的變化及人為因素導(dǎo)致的環(huán)境資源狀況急劇惡化也會(huì)成為促進(jìn)或刺激環(huán)境審計(jì)發(fā)展的外部環(huán)境因素。與其他環(huán)境審計(jì)理論要素的研究相比，我們國(guó)家當(dāng)下的資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境理論研究還比擬薄弱，較注重環(huán)境審計(jì)環(huán)境的重要性及構(gòu)成要素的研究，而對(duì)資源審計(jì)與環(huán)境審計(jì)環(huán)境的整合研究、資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境對(duì)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的詳細(xì)影響關(guān)注不夠。即便有些成果較為全面地提出了環(huán)境審計(jì)環(huán)境的構(gòu)成要素，但對(duì)各要素的研究也不夠系統(tǒng)和深切進(jìn)入。本文對(duì)資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境的要素構(gòu)造與理論定位進(jìn)行審視，對(duì)資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境的詳細(xì)影響及優(yōu)化機(jī)制進(jìn)行了初步研究。二、審計(jì)環(huán)境的二維透視:要素構(gòu)造與理論定位(一)資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境的構(gòu)成1.資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境的內(nèi)涵界定資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境，既應(yīng)考慮資源環(huán)境審計(jì)的外部因素，也應(yīng)考慮其的內(nèi)部因素。從資源環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展，施行的必要性與迫切性來看，外部的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及與之相關(guān)的環(huán)境污染、生態(tài)毀壞、資源耗竭，社會(huì)發(fā)展及與之相關(guān)的社會(huì)心理、社會(huì)文化、環(huán)境價(jià)值觀與社會(huì)承受度，以及國(guó)家治理與政治文明要求下生態(tài)文明、法制文明的等的外部環(huán)境是其主要推動(dòng)因素和影響方面。因而，資源環(huán)境審計(jì)的環(huán)境是促進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生、推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)開展、影響資源環(huán)境審計(jì)質(zhì)量、決定資源環(huán)境審計(jì)報(bào)告利用的外部要素的總和。2.要素構(gòu)成資源環(huán)境審計(jì)的環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、政治環(huán)境等要素。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指是指與資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)的基本經(jīng)濟(jì)核算體系以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形式。制度環(huán)境是指與資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)的所有政策、法律、法規(guī)及其他根據(jù)的總稱。主要包括:資源環(huán)境保衛(wèi)政策;法令法規(guī)，如(環(huán)境保衛(wèi)法〕、(水污染防治法〕、(大氣污染防治法〕、審計(jì)法規(guī)等;有關(guān)環(huán)境保衛(wèi)的懲罰性措施、獎(jiǎng)勵(lì)性措施;有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目三同時(shí)的相關(guān)規(guī)定;技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如資源環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，污染物排放控制標(biāo)準(zhǔn)，污染物排放收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。生態(tài)環(huán)境通常是指人類所處的自然環(huán)境，如森林、濕地、草原、自然保衛(wèi)區(qū)、重點(diǎn)物種、水資源等生態(tài)系統(tǒng)。社會(huì)環(huán)境是指與資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)的社會(huì)文化、教育水平、生態(tài)文明理念及社會(huì)關(guān)注度等因素。政治環(huán)境是指與資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)的政治體制以及對(duì)地方、企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核機(jī)制。(二)在資源環(huán)境審計(jì)中的合理定位1.資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境具有可認(rèn)知性資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀環(huán)境在人的主觀意識(shí)中的反映，是人們借助于一定的方式方法，通過對(duì)資源環(huán)境審計(jì)外部因素分析概括而得出的結(jié)論，它能為審計(jì)人員及社會(huì)公眾所認(rèn)知。2.資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境是資源環(huán)境審計(jì)體系中不可或缺的一個(gè)要素資源環(huán)境審計(jì)是一個(gè)大系統(tǒng)，包含了很多互相聯(lián)絡(luò)的要素，如審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)根據(jù)審計(jì)環(huán)境等。從資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境本身來講，它也是一個(gè)與資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)聯(lián)的綜合系統(tǒng)。華而不實(shí)，資源環(huán)境審計(jì)的環(huán)境是資源環(huán)境審計(jì)體系中不可或缺的基本要素，在其審計(jì)體系中占有重要的地位。3.資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境是研究資源環(huán)境審計(jì)理論的重要基礎(chǔ)研究審計(jì)環(huán)境是為了使審計(jì)目的與其相適應(yīng)，使審計(jì)的發(fā)展與它所處的審計(jì)環(huán)境相適應(yīng);隨著外部環(huán)境的變化，資源環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)也應(yīng)適應(yīng)環(huán)境的變化而進(jìn)行不斷地修正。以資源環(huán)境審計(jì)有關(guān)環(huán)境為基礎(chǔ)進(jìn)行研究，不但能使理論保持適用性，而且能使理論最大限度地發(fā)揮對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。因而，無論是資源環(huán)境審計(jì)理論、還是資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐，都應(yīng)以資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)展開。三、審計(jì)環(huán)境對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的影響(一)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)理論研究的影響1.推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)理論與其他學(xué)科的結(jié)合研究資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境涵蓋政治、經(jīng)濟(jì)、制度、社會(huì)、生態(tài)等多個(gè)因素，但又不拘泥于這些環(huán)境因素。如此諸多的環(huán)境要素所牽涉的學(xué)科是多樣化的，既牽涉法學(xué)、社會(huì)學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)，又牽涉環(huán)境工程學(xué)、資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科。怎樣使資源環(huán)境審計(jì)理論與其環(huán)境相適應(yīng)，需要進(jìn)一步加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)與法學(xué)、社會(huì)學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境工程學(xué)、資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的互相浸透。2.推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)基本理論、規(guī)范理論、應(yīng)用理論的深切進(jìn)入研究，提高研究成果的實(shí)用性***在2020年5月份的政治局第六次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，再也不能以國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率來論英雄了。在這種環(huán)境下，審計(jì)作為國(guó)家治理的一部分，怎樣在維護(hù)生態(tài)平衡方面發(fā)揮作用以及怎樣建立與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、政治、組織內(nèi)部等環(huán)境相適應(yīng)的資源環(huán)境審計(jì)形式，需要我們對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的基本理論、規(guī)范理論、應(yīng)用理論進(jìn)行深切進(jìn)入研究。十分是強(qiáng)化資源環(huán)境審計(jì)目的、主體、根據(jù)、業(yè)務(wù)范圍和審計(jì)事項(xiàng)、方式方法、環(huán)境責(zé)任審計(jì)等方面的研究，以提高研究成果的實(shí)用性。3.推動(dòng)國(guó)際資源環(huán)境審計(jì)研究向縱深發(fā)展我們國(guó)家已經(jīng)參加(氣候變化框架公約〕、(生物多樣性公約〕等50多項(xiàng)國(guó)際環(huán)境公約。在這種環(huán)境的影響下，怎樣使中國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)真正融入國(guó)際社會(huì)，需要進(jìn)一步明確國(guó)際資源環(huán)境審計(jì)的學(xué)科定位，并對(duì)國(guó)際資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐有一個(gè)全面的了解，把西方發(fā)達(dá)國(guó)家的資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展歷史、現(xiàn)實(shí)狀況、審計(jì)技術(shù)、將來趨勢(shì)搞清楚。(二)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的影響1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境對(duì)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的影響近10年，我們國(guó)家的增長(zhǎng)率保持了7.5%以上的高增長(zhǎng)，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的粗放型、資源依靠型與環(huán)境消耗型特征使生態(tài)、資源與環(huán)境承受了宏大的壓力，與經(jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)相伴隨的是環(huán)境污染的加大與環(huán)境保衛(wèi)支出的相應(yīng)增長(zhǎng)。根據(jù)環(huán)境染污與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的庫茲曲線，發(fā)達(dá)國(guó)家通常在人均達(dá)800010000萬美元時(shí)出現(xiàn)環(huán)境拐點(diǎn)，以韓國(guó)為代表的新興工業(yè)化國(guó)家，人均5000美元時(shí)環(huán)境就開場(chǎng)好轉(zhuǎn)了(於方、蔣洪強(qiáng)、王金南，2004)。到2018年，我們國(guó)家人均到達(dá)5500美元，應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染的拐點(diǎn)，即便根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，以每年7.5%的增長(zhǎng)率和當(dāng)前的人口增長(zhǎng)比率和匯率，到2021年我們國(guó)家人均將超過8000美元，也應(yīng)出現(xiàn)拐點(diǎn)。然而，根據(jù)渠慎寧、楊丹輝(2018)的測(cè)算，不加干涉情況下，我們國(guó)家環(huán)境污染排放的拐點(diǎn)大致出如今2023年前后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家。究其根本源頭，長(zhǎng)期以來，我們國(guó)家一直遵循傳統(tǒng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算形式以及粗放的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形式，忽視了環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算與評(píng)價(jià)，這使生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度嚴(yán)重失衡。現(xiàn)實(shí)狀況要求我們國(guó)家需要大力開展資源環(huán)境審計(jì)，以審計(jì)推動(dòng)環(huán)境治理，通過其監(jiān)督、評(píng)價(jià)、信息公開、宏觀調(diào)控等職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整，使環(huán)境污染的拐點(diǎn)盡快出現(xiàn)。資源環(huán)境審計(jì)的范圍特別廣泛，審計(jì)關(guān)注對(duì)象較多。牽涉國(guó)家環(huán)境保衛(wèi)的規(guī)劃、施行，與地方的產(chǎn)業(yè)政策，礦產(chǎn)資源的規(guī)劃、開發(fā)、利用活動(dòng)，地方負(fù)責(zé)人的資源環(huán)境保衛(wèi)責(zé)任，環(huán)保等行業(yè)管理部門的環(huán)境管理與治理;區(qū)域污染(如海洋、河流)與大氣污染的治理，重污染行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);交通運(yùn)輸部門、能源供應(yīng)部門等公用事業(yè)單位的服務(wù)供應(yīng)行為;濕地、草原、自然保衛(wèi)區(qū)、重點(diǎn)物種等生態(tài)方面的等。受審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象的多樣化影響，資源環(huán)境審計(jì)的詳細(xì)審計(jì)目的和審計(jì)方式方法也會(huì)有很大差異，這促使審計(jì)人員應(yīng)具備多方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，詳細(xì)包括審計(jì)、會(huì)計(jì)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)、環(huán)境工程技術(shù)等。2.政治環(huán)境對(duì)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的影響Thompson和Wilson(1994)指出，在過去，環(huán)境審計(jì)的主要驅(qū)動(dòng)力是擔(dān)憂被起訴和知足監(jiān)管方的要求。環(huán)境審計(jì)被視為組織為辨別和減少負(fù)債的一項(xiàng)活動(dòng)。隨著對(duì)環(huán)境問題認(rèn)識(shí)的增加和環(huán)境治理成本的加大，環(huán)境審計(jì)的驅(qū)動(dòng)力增加，、機(jī)構(gòu)所有者、利益相關(guān)者等都對(duì)環(huán)境審計(jì)給予了不同的關(guān)注。與其他國(guó)家相比，我們國(guó)家在(政主要領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定〕中提到，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注與領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，但該規(guī)定仍然是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主，并未細(xì)化環(huán)境責(zé)任的內(nèi)容。這樣，可能導(dǎo)致主要負(fù)責(zé)人難以重視資源環(huán)境審計(jì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在配合資源環(huán)境審計(jì)中產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，使資源環(huán)境審計(jì)難以向縱深發(fā)展。另外，資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐同樣遭到我們國(guó)家政治體制的影響，如審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行同級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)形式，導(dǎo)致審計(jì)在組織、經(jīng)濟(jì)和人事的配置方面都依附于，可能削弱資源環(huán)境審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性;現(xiàn)行國(guó)家公務(wù)人員的管理形式，使審計(jì)編制極為有限，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)在布置繁重的資源環(huán)境審計(jì)任務(wù)時(shí)左右為難。3.社會(huì)環(huán)境對(duì)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的影響近年來，京津冀、長(zhǎng)三角、珠三角地區(qū)及部分大中城市大氣污染問題突出，部分城市空氣污染嚴(yán)重，霧霾等極端惡劣天氣增加。環(huán)境污染給人民群眾身心健康帶來嚴(yán)重危害，環(huán)境群體性事件頻發(fā)，社會(huì)公眾進(jìn)一步警醒，人們對(duì)資源環(huán)境問題的關(guān)注度進(jìn)一步提高。以某公司對(duì)北京市2020年第四季度熱門問題的調(diào)查為例，污染問題已成為北京市居民關(guān)注的首要問題，提及率59.05%，較上季度提高了近13個(gè)百分點(diǎn)。與2020年第三季度相比，污染問題從第4位升至第1位。面對(duì)人類的日益覺悟，Stanwick(2001)以為，環(huán)境審計(jì)的角色在過去二十年變得越來越重要，首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官開場(chǎng)認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)能夠幫助他們管理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)公眾對(duì)資源環(huán)境問題的逐步關(guān)注，無形中推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)在確立總體審計(jì)目的和詳細(xì)審計(jì)任務(wù)時(shí)，主動(dòng)向社會(huì)公眾關(guān)注的方向發(fā)展。如審計(jì)署2018年發(fā)布的(關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見〕，要求逐步擴(kuò)大資源環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域，逐步將審計(jì)范圍從土地資源和水環(huán)境審計(jì)擴(kuò)展到海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、大氣污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域。而世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組1995至2020年期間所進(jìn)行的7次問卷調(diào)查的結(jié)果也表示清楚，開展資源環(huán)境審計(jì)的數(shù)量在逐步增加，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)得到積極發(fā)展。4.制度環(huán)境對(duì)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的影響與西方國(guó)家相比，我們國(guó)家在環(huán)境管理方面尚存有很大的差距。盡管改革開放以來，我們國(guó)家加大了立法力度，制定了一系列環(huán)境保衛(wèi)法律法規(guī)及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，如(環(huán)境保衛(wèi)法〕、(大氣污染防治法〕、環(huán)境評(píng)價(jià)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等等，但從嚴(yán)格意義上講，我們國(guó)家當(dāng)前尚沒有建立專門的資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、資源環(huán)境會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)制度和資源環(huán)境審計(jì)的專門法規(guī);很多被用于資源環(huán)境審計(jì)根據(jù)的法規(guī)并非為資源環(huán)境審計(jì)而制定，也很少在相關(guān)法律、法規(guī)中專門對(duì)資源環(huán)境審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范。這就客觀地導(dǎo)致當(dāng)前的資源環(huán)境審計(jì)因缺乏統(tǒng)一的、權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)體系，只能以資源環(huán)境資金審計(jì)為主，即便是參加了績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，但還沒有全面提升到績(jī)效審計(jì)的層面。統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)體系的缺乏，不僅導(dǎo)致審計(jì)尺度的不一致，審計(jì)根據(jù)及評(píng)價(jià)意見的權(quán)威性不強(qiáng)，還可能影響被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)結(jié)論的最終接受程度。由于缺乏上述評(píng)價(jià)體系與標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)的操作指南，資源環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量控制也比擬難，很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、資源環(huán)境審計(jì)環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化(一)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式與經(jīng)濟(jì)核算體系通過推進(jìn)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化調(diào)整，壓縮過剩產(chǎn)能來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的調(diào)整。詳細(xì)包括嚴(yán)格控制高耗能、高污染行業(yè)新增產(chǎn)能，加大落后產(chǎn)能淘汰力度，支持退出產(chǎn)能過剩行業(yè)的企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，降低煤炭消費(fèi)總量，推進(jìn)煤炭清潔利用和清潔能源的利用，加快企業(yè)技術(shù)改造，提高高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值及服務(wù)業(yè)產(chǎn)值占的比重，克制主要依靠投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的形式。同時(shí)，國(guó)家發(fā)改委可會(huì)同國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、環(huán)保部、國(guó)土部、財(cái)政部共同構(gòu)建綠色核算框架，為建立和完善地方績(jī)效考核機(jī)制和資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督機(jī)制奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。(二)改革審計(jì)形式以及對(duì)地方、企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核機(jī)制為加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)獨(dú)立性，建立自上而下的審計(jì)形式;在人員配備方面，與地方編制委員會(huì)可適當(dāng)擴(kuò)大人員編制，以減緩審計(jì)編制與審計(jì)任務(wù)不相匹配的問題。同時(shí)，為彌補(bǔ)審計(jì)人員對(duì)資源環(huán)境問題進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)存在人員或技能缺乏的困難，可建立資源環(huán)境專家?guī)?，吸收資源環(huán)境專家介入審計(jì)。修改完善(政主要領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定〕(2018年12月發(fā)布)，明確企業(yè)、政領(lǐng)導(dǎo)人的詳細(xì)資源環(huán)境保衛(wèi)責(zé)任及相關(guān)處理懲罰的詳細(xì)規(guī)定，同時(shí)改革對(duì)地方、企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核機(jī)制，弱化對(duì)傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)考核，強(qiáng)化對(duì)資源環(huán)境保衛(wèi)指標(biāo)的考核，建立終身追蹤問責(zé)制度，在官員調(diào)任后仍能追查其執(zhí)政經(jīng)過中的資源環(huán)境保衛(wèi)責(zé)任，以提高主要負(fù)責(zé)人對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的重視程度。(三)優(yōu)化社會(huì)環(huán)境，建立健全資源環(huán)境審計(jì)根據(jù)，推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)的良性發(fā)展研究表示清楚，人們的資源環(huán)境意識(shí)、生態(tài)文明理念將對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生至關(guān)重要的作用(畢顏杰，2004)。為此，需要借助教育機(jī)構(gòu)和宣傳部門的推動(dòng)，提高人們的文化水平，培養(yǎng)人們的資源環(huán)境意識(shí)生態(tài)文明理念，為資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提供良好的社會(huì)環(huán)境。在將來一段時(shí)期，國(guó)家立法部門應(yīng)根據(jù)我們國(guó)家的實(shí)際情況，在現(xiàn)有資源環(huán)境審計(jì)根據(jù)的基礎(chǔ)上制定并公布單獨(dú)的資源環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、資源環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)管理制度。將來的資源環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)涵蓋資源環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)、資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，可分為國(guó)家資源環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部資源環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、社會(huì)資源環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于資源環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)管理制度的構(gòu)建，建議由財(cái)政部牽頭，與理論界和有關(guān)部門共同討論在我們國(guó)家建立與西方國(guó)家類似的宏觀資源環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)資源環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及專門的財(cái)務(wù)管理制度。(四)以完善生