揚(yáng)州環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建及防控策略報(bào)告

揚(yáng)州環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建及防控策略報(bào)告

一揚(yáng)州市的環(huán)境現(xiàn)狀及面臨的突出問(wèn)題空氣、水和陽(yáng)光是生命的三要素，是萬(wàn)物及人類(lèi)生存生長(zhǎng)所必備的條件。一旦空氣和水受到了污染，地球上一切生命的正常生長(zhǎng)就會(huì)受到威脅，生態(tài)平衡就會(huì)遭到破壞，人類(lèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)發(fā)展也會(huì)遇到阻礙。有研究表明，在污染所造成的經(jīng)濟(jì)損失中，大氣污染和水污染造成的損失占比超過(guò)九成。故在此將主要分析揚(yáng)州市的大氣污染和水污染問(wèn)題。（一）大氣環(huán)境污染問(wèn)題大氣污染是指人們向大氣中排放的污染氣體已經(jīng)嚴(yán)重超出了空氣的承載能力，達(dá)到了對(duì)人體有害的程度[1]。當(dāng)大氣受到污染時(shí)，其成分和性質(zhì)會(huì)發(fā)生變化，這必然對(duì)人類(lèi)的健康、動(dòng)植物的生長(zhǎng)以及生態(tài)平衡的維持產(chǎn)生有害的影響。近年來(lái)，伴隨著城市的工業(yè)化發(fā)展，揚(yáng)州市的大氣污染日益嚴(yán)重，空氣質(zhì)量日益下降，人們的正常生活和身心健康都受到了巨大危害。在揚(yáng)州市，浮塵和酸雨是大氣環(huán)境污染的最主要問(wèn)題。1.空氣質(zhì)量差近年來(lái)，伴隨著人們生活質(zhì)量的提高，私家車(chē)數(shù)量激增，汽車(chē)尾氣大量排放，惡化了揚(yáng)州市的空氣質(zhì)量，給城市空氣帶來(lái)了嚴(yán)重污染。此外，化工園區(qū)生產(chǎn)造成的煙塵、粉塵等的排放，也成為影響揚(yáng)州市空氣質(zhì)量的重要因素，使得霧霾天氣越來(lái)越多地出現(xiàn)在人們的生活之中，不僅嚴(yán)重影響人們的身體健康，還給人們的出行帶來(lái)了安全隱患。2016年1～9月，揚(yáng)州市市區(qū)環(huán)境空氣達(dá)標(biāo)天數(shù)比例為71.9%[2]，中度及重度污染天數(shù)占6.1%，細(xì)顆粒物（PM2.5）日均值、可吸入顆粒物（PM10）日均值、臭氧（O3）日最大8小時(shí)平均值和二氧化氮（NO2）濃度等均存在不同程度的超標(biāo)。1～9月，根據(jù)國(guó)家環(huán)境保護(hù)部發(fā)布的城市空氣質(zhì)量綜合指數(shù)，揚(yáng)州市在第一批實(shí)施新空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的74個(gè)城市中排名分別為31、47、43、51、55、56、47、31、29位，總體排名波動(dòng)較大（見(jiàn)圖1）。圖12016年1～9月?lián)P州市在第一批實(shí)施新空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的城市中排名情況2.酸雨污染較嚴(yán)重酸雨通常是指表示酸堿度指數(shù)的pH值低于5.6的酸性降水。近年來(lái)，由于日益增多的二氧化硫和氮氧化物的排放，酸雨問(wèn)題日益突出，現(xiàn)在揚(yáng)州已成為江蘇省較為嚴(yán)重的酸雨區(qū)。酸雨具有多方面的危害，首先是對(duì)人體健康、生態(tài)系統(tǒng)和建筑設(shè)施都有直接或潛在的影響，其次是可以使農(nóng)作物大幅度減產(chǎn)，使森林和其他植物大面積脫落甚至是衰亡。從表1可見(jiàn)，“十二五”期間，除了2014年揚(yáng)州市市區(qū)酸雨頻率為16.8%，其余各年市區(qū)酸雨頻率均高于20%。2016年1～9月，揚(yáng)州市市區(qū)、儀征市酸雨發(fā)生率分別為16.9%、15.4%，與上年同期相比，揚(yáng)州市區(qū)酸雨率下降了2.7個(gè)百分點(diǎn)，儀征市升高了15.4個(gè)百分點(diǎn)。各縣市區(qū)中，儀征市因設(shè)有化工園區(qū)，工業(yè)廢氣等排放較為嚴(yán)重，其酸雨頻率在2013年一度高達(dá)51.1%。由于酸雨污染較為嚴(yán)重，揚(yáng)州市被列入江蘇省酸雨控制區(qū)。表12011～2016年上半年揚(yáng)州市市區(qū)酸雨頻率（二）水環(huán)境污染問(wèn)題水污染是指排入水體的污染物超過(guò)水的自?xún)裟芰Χ顾|(zhì)惡化的現(xiàn)象。當(dāng)水體遭受污染之后，全國(guó)共有超過(guò)三百個(gè)城市存在供水短缺的情況，其中一百多個(gè)較為嚴(yán)重的城市供水矛盾突出，每年因缺水而減少的產(chǎn)值達(dá)數(shù)千億元。近年來(lái)，隨著揚(yáng)州市科學(xué)技術(shù)和工業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，越來(lái)越多的人工化合物通過(guò)生產(chǎn)、應(yīng)用等各種途徑進(jìn)入水體造成污染，這些化學(xué)物質(zhì)長(zhǎng)時(shí)間滯留在水環(huán)境中，無(wú)法得到有效衰減和清除，嚴(yán)重危害了水生生物和人體健康。在揚(yáng)州市的水環(huán)境污染中，生活、生產(chǎn)污水和有機(jī)物污染成為最主要的問(wèn)題。1.地表水水質(zhì)堪憂(yōu)居民大規(guī)模的生活、生產(chǎn)活動(dòng)，往往使一些有害物質(zhì)排進(jìn)河流，造成地表水質(zhì)污染。調(diào)查顯示，揚(yáng)州市城市居民排放的生活污水中含有大量的微生物，其中一些病原體，如病毒、病菌、寄生蟲(chóng)等，危害人體健康；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)噴灑的化學(xué)農(nóng)藥和化肥，在灌溉后或經(jīng)由雨水沖刷而帶入水體，引起有毒物質(zhì)污染或富營(yíng)養(yǎng)化，導(dǎo)致魚(yú)類(lèi)死亡；工業(yè)生產(chǎn)尤其是食品加工業(yè)和造紙業(yè)所產(chǎn)生的廢水中，含有大量的碳水化合物、蛋白質(zhì)、油漆和木質(zhì)素等，這些物質(zhì)在微生物的作用下很容易分解，且在分解的過(guò)程中會(huì)消耗掉大量的氧，使溶解氧在水中的比例減少，進(jìn)而威脅到魚(yú)類(lèi)和其他水生生物的生長(zhǎng)。受城市排污影響，揚(yáng)州市地表水污染較為嚴(yán)重。2016年1～9月，揚(yáng)州市9個(gè)國(guó)家考核斷面水質(zhì)良好斷面比例為77.8%，其中凍青橋斷面各月水質(zhì)在V類(lèi)～劣V類(lèi)波動(dòng)，2016年以來(lái)該斷面水質(zhì)為劣V類(lèi)的比例為44.4%，不符合2018年達(dá)到地表水V類(lèi)的考核目標(biāo)；32個(gè)省考核斷面水質(zhì)良好斷面比例為62.5%（見(jiàn)圖2），邗江區(qū)、儀征市省考核斷面水質(zhì)達(dá)標(biāo)率僅為50%；寶應(yīng)城區(qū)飲用水水源地2016年上半年的水質(zhì)月度達(dá)標(biāo)率僅為83.3%；古運(yùn)河水質(zhì)為重度污染，寶應(yīng)湖、邵伯湖水質(zhì)為輕度污染；高郵湖、寶應(yīng)湖、邵伯湖水質(zhì)仍存在不同程度的富營(yíng)養(yǎng)化。圖22016年1～9月?lián)P州市32個(gè)省考核斷面水質(zhì)類(lèi)別比例2.城市內(nèi)河水質(zhì)差大運(yùn)河、淮河等重要水系從揚(yáng)州市穿行而過(guò)，為城市居民提供了日常用水資源，為物資運(yùn)輸提供了便捷通道；在雨水豐沛期，可以有效地調(diào)節(jié)水資源分布，解決城市內(nèi)澇問(wèn)題。近年來(lái)，揚(yáng)州市區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展與區(qū)域環(huán)境容量不協(xié)調(diào)，已成為河流污染的重要原因。儀征化工園區(qū)利用當(dāng)?shù)厮Y源，大力發(fā)展耗水量高的化工、火電、食品等小型工業(yè)，使得內(nèi)河水質(zhì)急劇惡化；老城區(qū)城市排水系統(tǒng)規(guī)劃不當(dāng)，雨污未分流就直接匯入內(nèi)河，致使內(nèi)河的污染問(wèn)題越發(fā)嚴(yán)重。2016年揚(yáng)州市列入水質(zhì)監(jiān)測(cè)范圍的城市內(nèi)河為45條，共設(shè)55個(gè)監(jiān)測(cè)斷面，監(jiān)測(cè)頻率為每月1次，監(jiān)測(cè)項(xiàng)目包含pH值、化學(xué)需氧量、溶解氧、氨氮、高錳酸鹽指數(shù)和總磷等。2016年1～9月，揚(yáng)州市城市內(nèi)河水質(zhì)總體較差，各月達(dá)標(biāo)率范圍為25.6%～50.0%、各監(jiān)測(cè)斷面水質(zhì)達(dá)標(biāo)率范圍為23.1%～47.1%（見(jiàn)圖3、圖4）。引潮河、四望亭河、紅旗河等污染較為嚴(yán)重，主要污染物為氨氮、化學(xué)需氧量。根據(jù)黑臭河流判定標(biāo)準(zhǔn)，引潮河、槐泗河、西銀溝、同心河等數(shù)十條河流為黑臭河流。圖32016年1～9月?lián)P州市城市內(nèi)河各月水質(zhì)達(dá)標(biāo)情況圖42016年1～9月?lián)P州市城市內(nèi)河各月各監(jiān)測(cè)斷面水質(zhì)達(dá)標(biāo)情況二揚(yáng)州市環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必要性1.經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求可持續(xù)發(fā)展理論是為應(yīng)對(duì)全球環(huán)境與發(fā)展問(wèn)題提出的一個(gè)新概念，主要強(qiáng)調(diào)人類(lèi)的經(jīng)濟(jì)行為要與自然的發(fā)展相協(xié)調(diào)，而不能以污染環(huán)境、破壞生態(tài)的方式來(lái)追求短期經(jīng)濟(jì)利益。1994年，《中國(guó)21世紀(jì)議程——中國(guó)21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書(shū)》出爐，從中國(guó)的人口、環(huán)境與發(fā)展的總體情況出發(fā)，提出了促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境相互協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)[3]。江澤民同志在第四次全國(guó)環(huán)境保護(hù)工作會(huì)議上指出：“經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須與人口、環(huán)境、資源統(tǒng)籌考慮，不僅要安排好當(dāng)前的發(fā)展，還要為子孫后代著想，為未來(lái)的發(fā)展創(chuàng)造更好的條件，絕不能走浪費(fèi)資源、先污染后治理的路子，更不能吃祖宗飯、斷子孫路?！盵4]為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，尊重并維護(hù)生態(tài)系統(tǒng)的平衡、完整、和諧與穩(wěn)定，我國(guó)大力開(kāi)展了江河污染治理、國(guó)土資源整合、荒漠化治理、防護(hù)體系建設(shè)、生物多樣性保護(hù)等工程，使我國(guó)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和保護(hù)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。為適應(yīng)這種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，環(huán)境審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，通過(guò)對(duì)政府及各經(jīng)濟(jì)組織履行環(huán)境管理責(zé)任的情況進(jìn)行鑒證與評(píng)價(jià)，從而保障經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧統(tǒng)一[5]。2.環(huán)境保護(hù)和生態(tài)平衡的有效監(jiān)督人類(lèi)的生存與發(fā)展離不開(kāi)環(huán)境資源，然而，人類(lèi)為了謀求自身生存與發(fā)展，不斷向環(huán)境索取資源，產(chǎn)生生態(tài)破壞和環(huán)境污染，反過(guò)來(lái)給人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展造成傷害。意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性之后，1979年，我國(guó)頒布和實(shí)施了《環(huán)境保護(hù)法（試行）》，標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作進(jìn)入法治階段。截至目前，我國(guó)已形成集綜合性環(huán)境保護(hù)基本法、環(huán)境污染防治法（《大氣污染防治法》《水污染防治法》《固體廢物污染環(huán)境防治法》等）、自然資源單行法（《森林法》《草原法》《土地管理法》等）等于一體的環(huán)境資源保護(hù)法律體系，制定頒布了50多項(xiàng)環(huán)境保護(hù)行政法規(guī)，近200件環(huán)境保護(hù)部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件，1600多件地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī)和政府規(guī)章，把保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策。環(huán)境審計(jì)作為一種監(jiān)督手段，可以有效揭露環(huán)境保護(hù)過(guò)程中政策的不力執(zhí)行、資金的不當(dāng)使用、項(xiàng)目的違規(guī)建設(shè)等問(wèn)題，嚴(yán)厲打擊破壞生態(tài)環(huán)境的行為并督促其整改到位，充當(dāng)起環(huán)境保護(hù)和生態(tài)平衡的守衛(wèi)者和監(jiān)督人。3.審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)環(huán)境審計(jì)最早產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代的西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，1991年的一項(xiàng)調(diào)查表明，在75家接受調(diào)查的加拿大私營(yíng)企業(yè)中，有57家制定了環(huán)境審計(jì)計(jì)劃。1992年以來(lái)，美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的政府環(huán)境審計(jì)得到迅速發(fā)展，當(dāng)年，世界審計(jì)組織成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，標(biāo)志著環(huán)境審計(jì)正式進(jìn)入大多數(shù)國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)范疇[6]。1995年，世界審計(jì)組織第十五屆大會(huì)將環(huán)境審計(jì)作為重要議題，并在會(huì)后發(fā)表了《在國(guó)際環(huán)境協(xié)議審計(jì)方面進(jìn)行合作的指南》和《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南（草案）》，對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了比較成熟的闡述[7]。我國(guó)國(guó)家審計(jì)署不斷探索政府環(huán)境審計(jì)工作，在2008～2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出，要著力構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)模式，初步建立起資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)提出，要“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”[8]。標(biāo)志著政府環(huán)境審計(jì)工作迎來(lái)新一輪熱潮。揚(yáng)州市審計(jì)機(jī)關(guān)從2010年起嘗試開(kāi)展政府環(huán)境審計(jì)工作，到2015年，審計(jì)的對(duì)象主要集中在政府的環(huán)境主管部門(mén)以及其相關(guān)企事業(yè)單位；審計(jì)的內(nèi)容僅局限于對(duì)政府投入的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金的撥付和管理情況以及環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目工程的施工建設(shè)情況等的審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)的類(lèi)型主要沿用常規(guī)的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)；審計(jì)查出的問(wèn)題基本還停留在違反財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)的層面，在對(duì)政府環(huán)境政策的施行以及環(huán)境保護(hù)效益的評(píng)價(jià)等方面還基本未涉及。2016年，揚(yáng)州市根據(jù)《國(guó)務(wù)院進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》等文件，確定實(shí)施13項(xiàng)重點(diǎn)審計(jì)工作任務(wù)，其中包含兩個(gè)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，一個(gè)是生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注環(huán)保政策執(zhí)行情況、環(huán)境損害和治理情況、環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)及其運(yùn)行績(jī)效情況、生態(tài)環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金管理和使用情況等；另一個(gè)是水資源開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)情況審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注水資源總量及配置情況、水資源開(kāi)發(fā)利用情況、水資源保護(hù)情況、水環(huán)境資金的管理使用情況等。此外，2016年揚(yáng)州市審計(jì)局還將在邗江區(qū)首次試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，涉及環(huán)境、水利、土地等多種自然資源，將資源的利用與保護(hù)作為審計(jì)的重要內(nèi)容，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表；以自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果和生態(tài)環(huán)境損害情況為依據(jù)，明確對(duì)地方黨委和政府領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員、部門(mén)負(fù)責(zé)人的追責(zé)情形和認(rèn)定程序[9]，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。三揚(yáng)州市環(huán)境審計(jì)面臨的突出困難為了提高環(huán)境審計(jì)的效率和效果、減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，我們必須正確認(rèn)識(shí)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行深入研究，從而得出環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略。實(shí)際上，唯有對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)和恰當(dāng)?shù)姆揽?，才能推?dòng)揚(yáng)州市的環(huán)境審計(jì)工作迅速發(fā)展。就揚(yáng)州市目前的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況而言，主要面臨的突出困難有以下幾個(gè)。1.缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使得環(huán)境審計(jì)工作中審計(jì)事項(xiàng)的是非優(yōu)劣難以判斷。目前，揚(yáng)州市尚未建立環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，沒(méi)有一套統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)，項(xiàng)目審計(jì)人員在具體環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目操作過(guò)程中，很難把握一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，主要依據(jù)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)作出合理判斷。缺乏環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和衡量指標(biāo)，工作開(kāi)展中被審計(jì)對(duì)象提供的環(huán)境信息難以量化，加大了環(huán)境審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。2.環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)欠缺、基礎(chǔ)薄弱揚(yáng)州市目前的環(huán)境審計(jì)工作仍以環(huán)保部門(mén)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和環(huán)保資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)為主線，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證等的審計(jì)為基礎(chǔ)，運(yùn)用的審計(jì)思路和方法基本上還是一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)方法。2010～2016年，揚(yáng)州市審計(jì)局平均每年開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目55個(gè)，其中僅2.73%涉及環(huán)境審計(jì)的個(gè)別內(nèi)容，自2016年起首次嘗試開(kāi)展兩個(gè)獨(dú)立的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為欠缺。同時(shí)，揚(yáng)州市缺乏熟練掌握環(huán)境審計(jì)技術(shù)的復(fù)合型環(huán)境審計(jì)人員，至2016年底，揚(yáng)州市審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)仍以財(cái)務(wù)、工程、計(jì)算機(jī)人才為主，在已具備高級(jí)審計(jì)師、中級(jí)審計(jì)師職稱(chēng)的審計(jì)人員中，無(wú)環(huán)境工程專(zhuān)業(yè)人才，缺少環(huán)境審計(jì)工作開(kāi)展所需要的人力資源和技術(shù)工具，環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)薄弱是環(huán)境審計(jì)工作開(kāi)展的一大障礙，直接影響環(huán)境審計(jì)工作質(zhì)量。3.環(huán)境會(huì)計(jì)披露規(guī)范不完善自傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和制度制定以來(lái)，其核算體系中一直未包含與環(huán)境有關(guān)的收益和支出，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境資源的消耗也不計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用，使得企事業(yè)單位對(duì)環(huán)境信息的公開(kāi)和披露僅停留在自愿申報(bào)階段，沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的、統(tǒng)一的環(huán)境報(bào)告格式和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。只有極少量的企業(yè)自動(dòng)在年報(bào)中披露少量與環(huán)境政策、環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的環(huán)境信息，而對(duì)環(huán)境計(jì)劃和結(jié)構(gòu)框架等事項(xiàng)的披露幾乎沒(méi)有。4.外界壓力影響環(huán)境審計(jì)的獨(dú)立性環(huán)境審計(jì)人員在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)所采取的活動(dòng)和措施會(huì)受到外界環(huán)境的影響和制約。一方面，隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)的越發(fā)重視，社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)結(jié)果的期待值就會(huì)上升，審計(jì)人員在項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中揭示重大問(wèn)題和弊端的責(zé)任也就越來(lái)越大，伴隨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加；另一方面，隨著綠色GDP的流行，越來(lái)越多的環(huán)境指標(biāo)被納入領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)考核體系中來(lái)，環(huán)境審計(jì)中查出的重大問(wèn)題將會(huì)影響到領(lǐng)導(dǎo)的升遷調(diào)任，因而審計(jì)人員在環(huán)境審計(jì)工作開(kāi)展中常常會(huì)受到來(lái)自多方領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)的“關(guān)懷”，給重大問(wèn)題揭露帶來(lái)巨大壓力，影響審計(jì)的獨(dú)立性，加大了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.市場(chǎng)參與環(huán)境審計(jì)無(wú)力在我國(guó)，審計(jì)的實(shí)施主體有政府機(jī)關(guān)、民間組織、內(nèi)部機(jī)構(gòu)三類(lèi)，但目前僅政府審計(jì)初步進(jìn)入了環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域，絕大多數(shù)的民間會(huì)計(jì)師事務(wù)所均未將環(huán)境審計(jì)納入日常服務(wù)范疇，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更是形式大于實(shí)質(zhì)。而在國(guó)際上，多國(guó)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出資引進(jìn)環(huán)境工程、環(huán)境保護(hù)等相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才，并單獨(dú)設(shè)立環(huán)境審計(jì)部門(mén)。相較而言，揚(yáng)州市目前的環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)參與度極低、相對(duì)落后。四揚(yáng)州市環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建構(gòu)建揚(yáng)州市環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型需要考慮到多方面的因素，從審計(jì)主體到審計(jì)對(duì)象，貫穿整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終。對(duì)于環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成要素的確定，主要依據(jù)是源自可接受的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員準(zhǔn)備在環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目完成后需要自我承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始前，審計(jì)人員就在心里自我設(shè)定了一個(gè)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)承受范疇，在范疇內(nèi)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)都是審計(jì)人員心理上可接受和愿意承擔(dān)的。在現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。但筆者認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)因其技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性，有不同于一般審計(jì)的地方，故而將原有可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步拓展，形成了更多要素、更深層次的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，具體敘述如下。1.立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)立項(xiàng)是所有審計(jì)工作的開(kāi)端，對(duì)于這個(gè)開(kāi)端的選擇恰當(dāng)與否，將直接影響到后續(xù)審計(jì)工作開(kāi)展的質(zhì)量與效率。環(huán)境審計(jì)作為一種新興的審計(jì)工作，其審計(jì)立項(xiàng)需綜合考量審計(jì)需求、審計(jì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值、審計(jì)資源狀況等多個(gè)因素，繼而確定環(huán)境審計(jì)總體規(guī)劃。目前，揚(yáng)州市審計(jì)立項(xiàng)主要依賴(lài)于審計(jì)機(jī)關(guān)自行制定審計(jì)計(jì)劃，其信息渠道較為單一，而環(huán)境資源的利用與管理涉及環(huán)保、水利、國(guó)土等多個(gè)部門(mén)，每年的項(xiàng)目數(shù)量眾多、資金種類(lèi)繁雜，立項(xiàng)的不恰當(dāng)將導(dǎo)致重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金的審計(jì)缺位，形成環(huán)境審計(jì)立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。2.團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行主要依賴(lài)于人，所以審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)水平和協(xié)作能力制約著項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量好壞。每一個(gè)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目組即是一個(gè)團(tuán)隊(duì)，而不同的文化背景造就了團(tuán)隊(duì)成員之間不完全統(tǒng)一的價(jià)值觀、道德觀和行為方式，如若能夠較好地融合則能促使審計(jì)團(tuán)隊(duì)形成良好的凝聚力，有利于審計(jì)人員工作的協(xié)調(diào)一致性，可有效降低整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；反之，不同層次的文化素養(yǎng)容易導(dǎo)致審計(jì)團(tuán)隊(duì)中個(gè)體間的理解能力、執(zhí)行水平的差異，繼而影響審計(jì)項(xiàng)目的完成程度，增加環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，揚(yáng)州市審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)尚未能較好地匹配環(huán)境審計(jì)的發(fā)展需求，無(wú)專(zhuān)業(yè)化環(huán)境審計(jì)人才，使得團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)成為揚(yáng)州市環(huán)境審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。3.程序風(fēng)險(xiǎn)整個(gè)環(huán)境審計(jì)的過(guò)程可簡(jiǎn)要描述為委托人通過(guò)環(huán)境審計(jì)主體（政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)）對(duì)環(huán)境審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)鑒定的全過(guò)程。首先，由審計(jì)主體確立項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)，作為環(huán)境審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)和審計(jì)活動(dòng)的歸宿；其次，提出環(huán)境審計(jì)假設(shè)，作為制定審計(jì)規(guī)范和實(shí)行審計(jì)推理的依據(jù)；再次，制定審計(jì)原則，既對(duì)審計(jì)假設(shè)的正確性進(jìn)行驗(yàn)證和修正，又為制定審計(jì)準(zhǔn)則打下基礎(chǔ)；復(fù)次，制定審計(jì)準(zhǔn)則，以約束整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程、評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)行為；最后，體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)，即通過(guò)審計(jì)結(jié)果表明審計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，具有獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性的特點(diǎn)（見(jiàn)圖5）。圖5環(huán)境審計(jì)要素流程環(huán)境審計(jì)雖有其特殊的技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性要求，所采取的審計(jì)程序仍和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，主要分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。現(xiàn)將各階段可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和防范措施羅列于下（見(jiàn)表2）。表2審計(jì)項(xiàng)目各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理及防范措施表2審計(jì)項(xiàng)目各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理及防范措施-續(xù)表筆者將審計(jì)各階段初始風(fēng)險(xiǎn)值范圍統(tǒng)一設(shè)為0～100分，根據(jù)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的特殊性，對(duì)應(yīng)給出各階段的具體風(fēng)險(xiǎn)值，然后再根據(jù)審計(jì)程序的重要性，將各階段風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重恒定設(shè)置為0.1∶0.6∶0.3，故而加權(quán)平均后得到環(huán)境審計(jì)的程序風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)值×0.1+審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)值×0.6+審計(jì)報(bào)告階段風(fēng)險(xiǎn)值×0.34.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境審計(jì)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為被審計(jì)單位提供的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表與其有關(guān)的材料本身就存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。該風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)人員所取得的現(xiàn)有環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，是審計(jì)人員不可控制的風(fēng)險(xiǎn)要素。揚(yáng)州市環(huán)境審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要源自四個(gè)方面：一是環(huán)保資金撥付層級(jí)和分配環(huán)節(jié)復(fù)雜，加大了資金使用和管理的風(fēng)險(xiǎn)；二是環(huán)保項(xiàng)目涉及的管理部門(mén)眾多、專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域?qū)拸V，易造成責(zé)任主體難以界定，項(xiàng)目后期管護(hù)和維修無(wú)人問(wèn)津；三是企事業(yè)單位對(duì)環(huán)境信息的披露程度和真實(shí)性水平較低，直接影響環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表與其相關(guān)資料的可信程度；四是中小型規(guī)模單位眾多，內(nèi)控制度不夠健全，賬務(wù)處理滯后和業(yè)務(wù)管理疏漏易導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。5.環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為審計(jì)人員通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。該風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序的合理設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行，是審計(jì)人員可進(jìn)行調(diào)控或管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。影響環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有四個(gè)，分別是審計(jì)人員的職業(yè)道德水平、對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平、效益評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性以及被審計(jì)單位的配合程度。上述四個(gè)要素的高低將直接導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的提高或降低，審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中需引起必要重視和正確對(duì)待。圖6環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型流程*通過(guò)對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各影響要素的研究分析，根據(jù)繪制的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)流程圖（見(jiàn)圖6），筆者認(rèn)為，可將環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型建立為：環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)×程序風(fēng)險(xiǎn)×團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)×操作風(fēng)險(xiǎn)（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)）；而對(duì)各個(gè)要素的分?jǐn)?shù)量化，則需結(jié)合環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目個(gè)體自身的特點(diǎn)，視具體情況而定。本文只對(duì)量化思路進(jìn)行分析，對(duì)于各風(fēng)險(xiǎn)要素的具體打分則不再贅述。五環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略是在了解和分析了環(huán)境審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素后，提出的能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減少錯(cuò)報(bào)損失的應(yīng)對(duì)策略。筆者建議可以從下列六個(gè)方面加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控。1.建立環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為使環(huán)境審計(jì)工作更加科學(xué)化、規(guī)范化，揚(yáng)州市政府要組織財(cái)政、審計(jì)、環(huán)保、水利、國(guó)土等環(huán)境資源管理相關(guān)部門(mén)，依據(jù)揚(yáng)州市現(xiàn)有自然資源狀況，因地因時(shí)制宜，編制一套環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，明確各類(lèi)環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)照該套標(biāo)準(zhǔn)對(duì)全市范圍內(nèi)實(shí)施的環(huán)境工程項(xiàng)目、使用的環(huán)境保護(hù)資金進(jìn)行數(shù)學(xué)計(jì)算和分析，得出可比較、可操作、可量化的環(huán)境績(jī)效情況，作為環(huán)境審計(jì)的可靠標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。2.構(gòu)建環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)將環(huán)保、國(guó)土、水利等與環(huán)境資源相關(guān)的管理部門(mén)按照工作職能、環(huán)保資金安排規(guī)模和分配使用特點(diǎn)等，實(shí)行分類(lèi)管理，逐步建立和完善環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，收集錄入上述單位基本情況、預(yù)算資金、工程項(xiàng)目、歷年審計(jì)整改情況等。每年安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，以審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)為基礎(chǔ)，對(duì)環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金保證三年一輪審，不留審計(jì)死角和監(jiān)督空白，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。3.采用多主體的多維審計(jì)形式環(huán)境審計(jì)主體單一是目前制約揚(yáng)州市環(huán)境審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一大因素。揚(yáng)州市政府需要從多維角度出發(fā)，將社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)積極引入環(huán)境審計(jì)工作中，打破揚(yáng)州市由政府機(jī)關(guān)主導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的單一模式，使得環(huán)境審計(jì)主體具有多樣性和可選擇性。多主體介入的多維審計(jì)形式，既可以充分發(fā)揮政府審計(jì)的法定性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性特點(diǎn)，又能通過(guò)社會(huì)審計(jì)充分調(diào)動(dòng)市場(chǎng)的積極性，促使企業(yè)主動(dòng)遵循環(huán)境保護(hù)原則；還能利用內(nèi)部審計(jì)，很好地解決環(huán)境披露信息不對(duì)等的問(wèn)題。三管齊下，可以更好地反映環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)情況和長(zhǎng)期績(jī)效，得出更可靠、完整的審計(jì)結(jié)論，對(duì)環(huán)境建設(shè)單位以及主管部門(mén)的作為形成長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制，有效改善嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾。4.強(qiáng)化對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的審計(jì)運(yùn)