第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義

輔助生產(chǎn)是指為企業(yè)基本生產(chǎn)、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)。正確計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，合理分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)于正確的計(jì)算產(chǎn)品成本，控制和降低產(chǎn)品成本有十分重要的意義。3/3/20232二、歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算所生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集,也可以將“輔助生產(chǎn)成本”作為總分類賬，再按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置二級(jí)賬戶來歸集。

3/3/20233三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的選擇

輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集后，就需要計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并通過一定的程序和方法在受益部門之間進(jìn)行分配。形成企業(yè)存貨的輔助生產(chǎn)，如生產(chǎn)工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”和“原材料”等賬戶；未結(jié)轉(zhuǎn)的則為輔助生產(chǎn)車間未完工的期末在產(chǎn)品成本。3/3/20234四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法

（一）直接分配法

直接分配法是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用（產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象。輔助費(fèi)用分配率=輔助生產(chǎn)總成本÷除輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對(duì)象勞務(wù)量之和某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用＝該受益對(duì)象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量×費(fèi)用分配率

3/3/20235

【例1】某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用供電車間為67200元，機(jī)修車間為68040元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。3/3/20236表1輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表

受益單位和部門提供產(chǎn)品（勞務(wù)）部門供電數(shù)量（kw·h）修理小時(shí)（h）輔助生產(chǎn)部門供電車間1600機(jī)修車間24000基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)150000管理部門2000014000廠部管理部門300006000合計(jì)224000216003/3/20237根據(jù)上述資料進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配如下：

供電車間電費(fèi)分配率=67200元÷（224000-24000）kw·h=672000元÷200000kw·h=0.336元/kw·h機(jī)修車間修理費(fèi)用分配率=68040元÷（21600-1600）h=68040元÷20000h=3.402元/h

根據(jù)上述公式計(jì)算出各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可以集中編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表4-2所示。

3/3/20238表2輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）

××××年×月單位：元項(xiàng)目供電車間機(jī)修車間金額供電量(度)金額修理小時(shí)金額合計(jì)待分配費(fèi)用6720068040135240輔助生產(chǎn)車間以外的勞務(wù)總量20000020000——費(fèi)用分配率0.3363.402——輔助生供電車間1600————產(chǎn)部門機(jī)修車間24000————基本生產(chǎn)品生產(chǎn)1500005040050400產(chǎn)車間管理部門200006720140004762854348廠部管理部門300001008060002041230492合計(jì)2240006720021600680401352403/3/20239

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50400制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間54348管理費(fèi)用30492貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供電）67200—輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）68040

3/3/202310（二）交互分配法

交互分配法是將輔助生產(chǎn)費(fèi)用先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供勞務(wù)的數(shù)量和費(fèi)用分配率（單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交互分配，也稱對(duì)內(nèi)分配；然后，將交互分配后的輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費(fèi)用（即交互分配前的待分配費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按對(duì)輔助生產(chǎn)以外部門提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，也稱對(duì)外分配。3/3/202311交互分配法有關(guān)費(fèi)用分配的計(jì)算公式如下：

第一次費(fèi)用分配率（對(duì)內(nèi)分配）＝交互分配前輔助生產(chǎn)單位的待分配費(fèi)用總額/該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝該輔助生產(chǎn)單位接受的勞務(wù)總量×交互分配費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)交互后待分配費(fèi)用=交互分配前待分配費(fèi)用總額+交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用第二次的費(fèi)用分配率（對(duì)外分配）＝某輔助生產(chǎn)交互分配后待分配費(fèi)用/該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)以外部門的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)以外部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用＝該生產(chǎn)單位或部門接受的勞務(wù)總量×對(duì)外分配的費(fèi)用分配率3/3/202312【例2】根據(jù)【例1】提供的資料，按一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

1.第一次交互分配(對(duì)內(nèi)分配)：供電車間交互分配率=67200元/÷224000kw·h=0.3元/kw·h機(jī)修車間交互分配率=68040元÷21600h=3.15元/h機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)＝24000kw·h×0.3元/kw·h＝7200元供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)＝1600h×3.15元/h＝5040元3/3/2023132.第二次分配（對(duì)外分配）：

供電車間二次待分配的費(fèi)用=[67200+1600×3.15-24000×0.3]元=65040元機(jī)修車間二次待分配的費(fèi)用=[68040+24000×0.3-1600×3.15]元=70200元供電車間二次（對(duì)外）分配率=65040元÷（224000-24000）kw·h=0.3252元/kw·h機(jī)修車間二次（對(duì)外）分配率=70200元÷（21600-1600）元/h=3.51元/h生產(chǎn)部門負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=150000元×0.3252kw·h=48780元車間管理部門負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=(20000×0.3252+14000×3.51)元=55644元廠部管理部門負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=(30000×0.3252+6000×3.51)元=30816元交互分配和對(duì)輔助生產(chǎn)以外單位或部門應(yīng)分配的金額，可以集中編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表4-3所示：3/3/202314表3

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（一次交互分配法）

××××年×月單位：元項(xiàng)目一次交互（對(duì)內(nèi)）分配二次（對(duì)外）分配供電車間機(jī)修車間供電車間機(jī)修車間金額合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用67200680406504070200135240輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量2240002160020000020000費(fèi)用分配率0.33.150.32523.51受輔助生供電車間16005040——益產(chǎn)部門機(jī)修車間240007200——對(duì)基本生產(chǎn)品生產(chǎn)1500004878048780象產(chǎn)車間管理部門20000140004914055644

廠部管理部門30000975660002106030816

合計(jì)240007200160050402000006504020000702001352403/3/202315根據(jù)表3的數(shù)據(jù)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：

①對(duì)內(nèi)分配的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電5040——機(jī)修7200貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修5040——供電7200②對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本48780制造費(fèi)用55644管理費(fèi)用30816貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修70200——供電650403/3/202316（三）代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本，再按照產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際供應(yīng)量和實(shí)際單位成本，在各個(gè)受益對(duì)象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。3/3/202317在建立多元一次方程組時(shí)，每一組方程都是按下列公式建立的:

然后,按下面公式即可將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去:3/3/202318【例3】仍利用【例1】有關(guān)的資料，采用代數(shù)分配法，有關(guān)計(jì)算過程如下：

首先，設(shè)該企業(yè)每度電的成本為X元，每一機(jī)修小時(shí)的成本為Y元。其次，根據(jù)資料設(shè)立的二元一次方程組為67200+1600Y=224000X（1）68040+24000X=21600Y（2）然后，解上述二元一次方程組，將（1）整理得：Y=140X-42（3）將（3）式計(jì)算結(jié)果代入（2）式后得：68040+24000X=21600（140X-42）求得X=0.32508最后，將X=0.32508代入（3）式，求得Y=3.5112上述計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)本月每度電的實(shí)際成本為0.32508元，每機(jī)修小時(shí)的實(shí)際成本為3.5112元。3/3/202319根據(jù)供電和機(jī)修工時(shí)的實(shí)際單位成本以及實(shí)際勞務(wù)供應(yīng)量，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表4。

表4輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）項(xiàng)目供電車間機(jī)修車間金額合計(jì)供電量(度)金額修理小時(shí)金額待分配費(fèi)用6720068040135240輔助生產(chǎn)車間以外的勞務(wù)總量2240021600費(fèi)用分配率0.325083.5112輔助生產(chǎn)部門供電車間16005617.925617.92機(jī)修車間240007801.927801.92基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生0048762.00管理部門200006501.601400049156.8055658.40廠部管理部門300009752.40600021067.2030819.60合計(jì)22400072817.922160075841.92148659.843/3/202320根據(jù)分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）5617.92——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）7801.92——基本生產(chǎn)成本48762制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間55658.40管理費(fèi)用30819.60貸：生產(chǎn)成本—車間生產(chǎn)成本（供電）72817.92—輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）75841.92

3/3/202321（四）計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法是先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際供應(yīng)量，在各受益對(duì)象（包括各輔助生產(chǎn)單位在內(nèi)）之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，再計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)單位實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（待分配費(fèi)用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異。3/3/202322【例4】仍利用【例1】有關(guān)的資料，假設(shè)該廠確定的計(jì)劃單位成本每度電為0.33元，每一修理工時(shí)為3.50元，采用計(jì)劃成本分配法，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表。

輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的計(jì)算過程如下：供電車間實(shí)際總成本=(67200+5600)元=72800元按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=（224000×0.33）元=73920元供電車間成本差異（節(jié)約）=(72800-73920)元=-1120元機(jī)修車間實(shí)際總成本=（68040+7920）元=75960元按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=（21600×3.50）元=75600元機(jī)修車間成本差異（超支）=（75960-75600）元=360元3/3/202323表5輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）項(xiàng)目按計(jì)劃成本分配成本差異對(duì)外分供電車間機(jī)修車間分配配金額供電數(shù)量(度)金額修理小時(shí)（h）金額供電機(jī)修合計(jì)待分配費(fèi)用6720068040135240輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量22400021600費(fèi)用分配率0.333.5受輔助生供電車間160056005600益產(chǎn)部門機(jī)修車間2400079207920對(duì)基本生產(chǎn)品生產(chǎn)1500004950049500象產(chǎn)車間管理部門200006600140004900055600廠部管理部門300009900600021000-112036030900合計(jì)224000739202160075600-11203601495203/3/202324根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：

1．按計(jì)劃單位成本分配借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）5600——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）7920——基本生產(chǎn)成本49500制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間55600管理費(fèi)用30900貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）73920——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）756002．分配結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：管理費(fèi)用1120（紅字）貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）1120（紅字）借：管理費(fèi)用360（藍(lán)字）貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）360（藍(lán)字）3/3/202325（五）順序分配法

順序分配法，亦稱階梯分配法，是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用