“營改增”后你的合同需要好好關(guān)注

第第頁“營改增”后，你的合同需要好好關(guān)注一、明確對方納稅資格

簽訂合同時，您必需清晰對方的納稅資格，在合同中當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息肯定要表述清晰，不能模糊、更不能易發(fā)生誤會和歧義，“營改增”后，你的合同需要好好關(guān)注

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1、"營改增'后，你的服務(wù)供應(yīng)方可能從營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人，其增值稅作為進項可以為你用作抵扣。因此，簽訂合同時，必需要考慮分清對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，供應(yīng)的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是一般發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，以有利于節(jié)省本錢、降低稅負(fù)，到達合理控稅，降本增效的目的。

2、"營改增'后，合同雙方名稱規(guī)范性高于原有營業(yè)稅納稅體系。營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務(wù)供應(yīng)方開具的發(fā)票將更為嚴(yán)格。營業(yè)稅體系下并不需要特殊供應(yīng)納稅人識別名信息，增值稅體系下，你必需把公司名稱、納稅人識別名、地址、電話、開戶行、賬號信息主動供應(yīng)給服務(wù)供應(yīng)方，用于服務(wù)供應(yīng)方開具增值稅專用發(fā)票.

二、明確價格、增值稅額及價外費用

1、營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅款含在商品或價格內(nèi)，而增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分別的，這一點與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對駕校的稅負(fù)有不同影響，且對駕校收入和費用的影響是也很大的，假如不做特殊商定，營業(yè)稅一般由服務(wù)供應(yīng)方承當(dāng)。而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。

2、增值稅稅率要高于營業(yè)稅稅率，假如不向上下游轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)供應(yīng)方稅負(fù)將會明顯上升。因此，營改增后需要在合同價款中注明是否包含增值稅。選購過程除會發(fā)生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同商定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。

三、分項核算不同稅率服務(wù)內(nèi)容

營改增后，同一駕?？赡芄?yīng)多種稅率服務(wù)，甚至同一合同中可能會涉及多稅率項目狀況。若兼營不同業(yè)務(wù)，你肯定要在合同中明確不同稅率項目金額，明確依據(jù)交易行為描述詳細(xì)服務(wù)內(nèi)容，并進行分項明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險。

四、發(fā)票供應(yīng)、付款方式等商定

1、由于增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險和經(jīng)濟損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人在營改增后可考慮在合同中增加"取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后，支付款項'的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)覺發(fā)票認(rèn)證不了、虛等狀況發(fā)生。

2、虛開增值稅專用發(fā)票法律后果特別嚴(yán)峻，最高會面臨無期徒刑懲罰，因此合同條款中應(yīng)當(dāng)特殊加入虛開條款。商定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承當(dāng)賠償責(zé)任，而且必需明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

3、另外，增值稅發(fā)票有180天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)商定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后準(zhǔn)時送達對方，如逾期送達導(dǎo)致對方損失的，可商定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任，資料共享平臺《“營改增”后，你的合同需要好好關(guān)注》(https://.)。

4、涉及到貨物質(zhì)量問題退貨行為時，假如退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票行為，應(yīng)當(dāng)商定對方需要履行幫助義務(wù)。(詳細(xì)可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(2022年第19號)(2022年4月1日施行)有"關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)'等相關(guān)規(guī)定。)

五、規(guī)避不全都風(fēng)險

1、國稅總局要求"三流全都'，以防范虛開增值稅發(fā)票。即資金流(銀行收付款憑證)、票流(開票人和收票人)和物流(或勞務(wù)流)必需互相統(tǒng)一，其真實意思是收款人、開票人和貨物銷售人或勞務(wù)供應(yīng)人必需是同一法律主體，且付款人、貨物選購人或勞務(wù)接收人也必需是同一法律主體，若三流不全都，將不得抵扣稅款。

2、合同必需商定由供應(yīng)方供應(yīng)其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運輸信息。假如貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避開三流不全都、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方供應(yīng)與第三方之間的選購合同等資料。

3、對于托付第三方支付和收款等三流不全都的情形，可以通過簽訂三方合同的方式削減風(fēng)險，或者也可通過商定由第三方付款的方式來解決，但需要供應(yīng)相應(yīng)托付協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實際簽訂合同時仍需要根詳細(xì)狀況進行設(shè)定。

4、對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流全都，防止消失虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中商定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。(注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險考慮，在需方實際收到供方的貨物時，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的'義務(wù)。假如貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。)

六、跨期合同處理

1、營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風(fēng)險：

一是涉稅事項界定不清楚，可能存在重復(fù)征稅風(fēng)險;

二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤，導(dǎo)致增值稅進項稅款不得抵扣，增加稅負(fù);

三是未執(zhí)行完的事項如涉及增值稅多個稅目，而合同條款上并沒有具體區(qū)分不同稅稅率項目的合同價格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。

2、對于上述風(fēng)險，可從以下三個方面進行規(guī)避：

一是要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時間及納稅義務(wù)發(fā)生時間，假如納稅義務(wù)在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行;如納稅義務(wù)發(fā)生在營改增之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對應(yīng)的補充協(xié)議;

二是必需明確供應(yīng)商應(yīng)供應(yīng)增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票;

三是對部分供應(yīng)商合同條款進行修訂，根據(jù)營改增政策要求，修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額，明確供應(yīng)發(fā)票類型、價款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。

七、商定合同標(biāo)的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理

1、合同標(biāo)的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時，己方需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。

2、合同變更假如涉及到選購商品品種、價款等增