做會計(jì)報(bào)表的技巧

第頁做會計(jì)報(bào)表的技巧比重法

比重法是在同一〔財(cái)務(wù)〕報(bào)表的同類項(xiàng)目之間，通過計(jì)算同類項(xiàng)目在整體中的權(quán)重或份額以及同類項(xiàng)目之間的比例，來顯示它們之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的縱向關(guān)系。

相關(guān)比率法

相關(guān)比率法是通過計(jì)算兩個(gè)不同類但具有一定依存關(guān)系的項(xiàng)目之間的比例，來顯示它們之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映了財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的橫向關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析中，應(yīng)在兩個(gè)場合適用相關(guān)比率法：同一張財(cái)務(wù)報(bào)表的不同類項(xiàng)目之間，如流動資產(chǎn)與流動負(fù)債;不同財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間，如銷售收入與存貨。

單一分析法

單一分析法是依據(jù)報(bào)告期的數(shù)值，推斷企業(yè)經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況好壞的一種方法。單一分析法也要有推斷標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)一般來自分析者的經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)分析基本知識，如通過資金結(jié)構(gòu)的合理性、流動比率等指標(biāo)來推斷。

框圖分析法

框圖分析法是將企業(yè)的實(shí)際完成狀況和歷史水平、計(jì)劃數(shù)等用框圖形式直觀地反映出來，來說明變化狀況的一種方法。由于框圖既可以反映絕對值，又可以反映比例和相對值，而且簡明、直觀，目前這種分析方法越來越受到重視。

假設(shè)分析法

假設(shè)分析法是在比較分析的基礎(chǔ)上確定某項(xiàng)指標(biāo)的最高水平數(shù)值，然后假設(shè)在該項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到最高水平的狀況下，企業(yè)的經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況將會發(fā)生什么變化。在這種狀況下，其他各影響因素又要達(dá)到什么水平才干較充分地發(fā)揮企業(yè)潛力。因此，這種分析方法主要用于對企業(yè)潛力的猜測分析。

趨勢分析法

財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢分析法，是依據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表，比較有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額，以求出其金額和百分比增減變化的方向和幅度，并通過進(jìn)一步分析，猜測企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢，這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一種比較重要的分析方法。趨勢分析法的主要目的如下：了解引起變動的主要項(xiàng)目;推斷變動趨勢的性質(zhì)是有利或不利;猜測將來的發(fā)展趨勢。

水平分析法

水平分析法是指僅就同一會計(jì)期間的有關(guān)數(shù)據(jù)資料所做的財(cái)務(wù)分析，其作用在于客觀評價(jià)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動狀況。但這種分析所依據(jù)的資料和所得的結(jié)論并不能說明企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成績、能力和發(fā)展變化狀況。

垂直分析法

垂直分析法是指將當(dāng)期的有關(guān)會計(jì)資料和上述水平分析中所得的數(shù)據(jù)，與本企業(yè)過去時(shí)期的同類數(shù)據(jù)資料進(jìn)行對比，以分析企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、績效的成長及發(fā)展趨勢。通過垂直分析可以了解企業(yè)的經(jīng)營是否有發(fā)展進(jìn)步及其發(fā)展進(jìn)步的程度和速度。因此，必須把上述的水平分析與垂直分析結(jié)合起來，才干充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的積極作用。

具體分析法

具體分析指標(biāo)，是分析比較的基礎(chǔ)，可歸納為以下3大類：

①絕對值指標(biāo)。

絕對值指標(biāo)是指通過數(shù)值絕對值變化就能說明問題的指標(biāo)，如企業(yè)凈資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)利潤等指標(biāo)。絕對值指標(biāo)主要反映指標(biāo)的增減變化。

②百分比指標(biāo)。

百分比指標(biāo)一般反映指標(biāo)絕對值增減變化的幅度或所占的比重，例如固定資產(chǎn)增長率、流動資產(chǎn)率等指標(biāo)。

③比率指標(biāo)。

比率指標(biāo)一般顯示各項(xiàng)目之間的對比關(guān)系，例如流動比率、經(jīng)營安全系數(shù)等指標(biāo)。

2編制財(cái)務(wù)報(bào)表的小技巧

1、資產(chǎn)負(fù)債表中期末"未分配利潤'=損益表中"凈利潤'+資產(chǎn)負(fù)債表中"未分配利潤'的年初數(shù)。

2、資產(chǎn)負(fù)債表中期末"應(yīng)交稅費(fèi)'=應(yīng)交增值稅(按損益表計(jì)算本期應(yīng)交增值稅)+應(yīng)交城建稅教育附加(按損益表計(jì)算本期應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi))+應(yīng)交所得稅(按損益表計(jì)算本期應(yīng)交所得稅)。這幾項(xiàng)還必須與現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目相等。這其中按損益表計(jì)算各項(xiàng)目計(jì)算方法如下：

①本(上)應(yīng)交增值稅本期金額=本(上)損益表中的"營業(yè)收入'17%-本(上)期進(jìn)貨17%;②本(上)期營業(yè)收入=本(上)期損益表中的"營業(yè)收入'金額③本(上)進(jìn)貨金額=本(上)期資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨'期末金額+本(上)期損益表中"營業(yè)成本'金額-本(上)期資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨'期初金額④本(上)期應(yīng)交城建稅教育附加=本(上)期損益表中的"營業(yè)稅金及附加'⑤本(上)期應(yīng)交所得稅=本(上)期損益表中的"所得稅'金額⑥本(上)期應(yīng)交城建稅教育附加=本(上)期應(yīng)交增值稅(7或5%+3%)⑦假設(shè)是小規(guī)模納稅人則以上都不合計(jì)，可以用以下公式：⑧應(yīng)交增值稅=損益表中"營業(yè)收入'3%，(報(bào)表中的營業(yè)收入是不含稅價(jià))。⑨應(yīng)交城建稅教育附加=應(yīng)交增值稅(損益表中"營業(yè)收入'3%)(7或5%+3%)

⑩應(yīng)交所得稅=損益表中的"所得稅'金額

3、現(xiàn)金流量表中的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額'=資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中"貨幣資金'期末金額-期初金額

4、現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金'=損益表中"主營業(yè)務(wù)收入'+"其他業(yè)務(wù)收入'+按損益表中("主營業(yè)務(wù)收入'+"其他業(yè)務(wù)收入')計(jì)算的應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額(參照前面計(jì)算方法得來))+資產(chǎn)負(fù)債表中("應(yīng)收賬款'期初數(shù)-"應(yīng)收賬款'期末數(shù))+("應(yīng)收票據(jù)'期初數(shù)-"應(yīng)收票據(jù)'期末數(shù))+("預(yù)收賬款'期末數(shù)-"預(yù)收賬款'期初數(shù))-當(dāng)期計(jì)提的"壞賬準(zhǔn)備'。

5、現(xiàn)金流量表中"購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金'=損益表中"主營業(yè)務(wù)成本'+"其他支出支出'+資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨'期末價(jià)值-"存貨'期初價(jià)值)+應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(參照前面計(jì)算方法得來))+("應(yīng)付賬款'期初數(shù)-"應(yīng)付賬款'期末數(shù))+("應(yīng)付票據(jù)'期初數(shù)-"應(yīng)付票據(jù)'期末數(shù))+("預(yù)付賬款'期末數(shù)-"預(yù)付賬款'期初數(shù))

6、現(xiàn)金流量表中"支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金'=資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)付工資'期末數(shù)-期初數(shù)+"應(yīng)付福利費(fèi)'期末數(shù)-期初數(shù)(現(xiàn)在統(tǒng)一在"應(yīng)付職工薪酬'中核算)+本期為職工支付的工資和福利總額。(包涵在銷售費(fèi)用，〔管理〕費(fèi)用里面)

7、現(xiàn)金流量表中"支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)'=損益表中"所得稅'+"主營業(yè)務(wù)稅金及附加'+"應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅-已交稅金)(本期損益表中營業(yè)收入計(jì)算的各項(xiàng)稅費(fèi))'

8、現(xiàn)金流量表中"支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金'=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用：損益表中"管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出'-資產(chǎn)負(fù)債表中"累計(jì)折舊'增加額(期末數(shù)-斯初數(shù))(也就是計(jì)入各項(xiàng)費(fèi)用的折舊，這部分是沒有在本期支付現(xiàn)金的)"-費(fèi)用中的工資(已在'為職工支付的現(xiàn)金"中反映)。

9、現(xiàn)金流量表中"收回或支付投資所收到或支付的現(xiàn)金'=資產(chǎn)負(fù)債表中"短期投資'初和各項(xiàng)長期投資科目的變動數(shù)。

10、現(xiàn)金流量表中"分得股利，債券利息所收到的現(xiàn)金'=損益表中"投資收益'本期發(fā)生額-資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)收股利'期末數(shù)-期初數(shù)-"應(yīng)收利息'期末數(shù)-期初數(shù)。

11、現(xiàn)金流量表中"處置或購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)收到或支付的現(xiàn)金'=資產(chǎn)負(fù)債表中"固定資產(chǎn)'+"在建工程'+"無形資產(chǎn)'等其他科目變動額(增加了計(jì)入收到的現(xiàn)金流量中，減少了計(jì)入支付的現(xiàn)金流量中)。

3研究財(cái)務(wù)報(bào)表的技巧

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，提供了企業(yè)管理層決策所必須要的信息。認(rèn)真解讀與分析財(cái)務(wù)報(bào)表，能幫助我們剔除財(cái)務(wù)報(bào)表的"粉飾'，公允地評估企業(yè)的決策績效。

財(cái)務(wù)報(bào)表看什么?

要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，除了要有基本的財(cái)務(wù)會計(jì)知識外，還應(yīng)掌握以下方面以看清隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表背后的企業(yè)玄機(jī)：

1瀏覽報(bào)表，探測企業(yè)是否有重大的財(cái)務(wù)方面的問題

拿到企業(yè)的報(bào)表，首先不是做一些復(fù)雜的比率計(jì)算或統(tǒng)計(jì)分析，而是通讀三張報(bào)表，即利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，看看是否有異?？颇炕虍惓＝痤~的科目，或從表中不同科目金額的分布來看是否異常。比如，在國內(nèi)會計(jì)實(shí)務(wù)中，"應(yīng)收、應(yīng)付是個(gè)筐，什么東西都可以往里裝'。其他應(yīng)收款過大往往意味著本企業(yè)的資金被其他企業(yè)或人占用、甚至長期占用，這種占用要么可能不計(jì)利息，要么可能變?yōu)閴馁~。在分析和評價(jià)中應(yīng)剔除應(yīng)收款可能變?yōu)閴馁~的部分并將其反映為當(dāng)期的壞賬費(fèi)用以調(diào)低利潤。

2研究企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長期趨勢，以辨認(rèn)有無問題

一家連續(xù)贏利的公司業(yè)績一般來講要比一家前3年虧損，本期卻贏利豐厚的企業(yè)業(yè)績來得可靠。我們對國內(nèi)上市公司的研究說明：一家上市公司的業(yè)績必須看滿5年以上才基本上能看清楚，如果以股東權(quán)益報(bào)酬率作為績效指標(biāo)來考核上市公司，那么會出現(xiàn)一個(gè)規(guī)律，即上市公司上市當(dāng)年的該項(xiàng)指標(biāo)相關(guān)于其上市前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢復(fù)到上市前的水平。解釋只有一個(gè)：企業(yè)上市前的報(bào)表"包裝'得太厲害。

3比較企業(yè)的利潤水平是否與其現(xiàn)金流量水平一致

有些企業(yè)在利潤表上反映了很高的經(jīng)營利潤水平，而在其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面卻表現(xiàn)貧乏，那么我們就應(yīng)提出這樣的問題："利潤為什么沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金?利潤的質(zhì)量是否有問題?'銀廣夏在其被暴光前一年的贏利能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同業(yè)的平均水平，但是其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額卻相關(guān)于經(jīng)營利潤水平貧乏，事后證實(shí)該公司系以其在天津的全資進(jìn)出口子公司虛做海關(guān)報(bào)關(guān)單，然后在會計(jì)上虛增應(yīng)收賬款和銷售收入的方式吹起利潤的"氣球'。而這些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是永遠(yuǎn)不可能轉(zhuǎn)化為經(jīng)營的現(xiàn)金的，這也就難怪其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如此貧乏。

4將企業(yè)與同業(yè)比較

將企業(yè)的業(yè)績與同行業(yè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較或許會給我們帶來更深闊的企業(yè)畫面：一家企業(yè)與自己比較或許進(jìn)步已經(jīng)相當(dāng)快了，比如銷售增長了20%，但是放在整個(gè)行業(yè)的水平上來看，可能就會得出不同的結(jié)論：如果行業(yè)平均的銷售增長水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業(yè)最終將敗給自己的競爭對手。

當(dāng)心報(bào)表中的"粉飾'

財(cái)務(wù)報(bào)表中粉飾報(bào)表、制造泡沫的一些手法，對企業(yè)決策績效的評估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯(cuò)現(xiàn)象。

5以非常常性業(yè)務(wù)利潤來掩飾主營業(yè)務(wù)利潤的不夠或虧損狀況

非常常性業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)不常常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的利潤，通常出現(xiàn)于投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入等科目中。如果我們分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)扣除非常常性業(yè)務(wù)損益后的凈利潤遠(yuǎn)低于企業(yè)凈利潤的總額，比如不到50%，那么我們可以肯定企業(yè)的利潤主要不是來源于其主營的產(chǎn)品或服務(wù)，而是來源于不常常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，這樣的利潤水平是無法繼續(xù)的，也并不反映企業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)營和管理方面提升的結(jié)果。

6將收益性支出或期間費(fèi)用資本化以高估利潤

這是中外企業(yè)"粉飾'利潤的慣用手法，比如將本應(yīng)列支為本期費(fèi)用的利潤表項(xiàng)目反映為待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。在國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中，我們可以常常地看到企業(yè)將房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)期間發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和利息支出任意地和長時(shí)間地"掛賬'于長期待攤費(fèi)用科目，這樣這些企業(yè)的利潤便被嚴(yán)重地高估。

7以關(guān)聯(lián)交易方式"改善'經(jīng)營業(yè)績

采納這一手法的經(jīng)典例子是目前已經(jīng)不存在的"瓊民源'公司。為了掩蓋虧損的局面不惜采納向其子公司出售土地以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤，而下一年再從該子公司買回土地的伎倆，后來"東窗事發(fā)'，遭到財(cái)政部和證監(jiān)會的嚴(yán)厲懲處。所以，我們在分析中應(yīng)關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的狀況，研究其占企業(yè)總的銷售、采購、借款以及利潤的比例，并應(yīng)檢察這些交易的價(jià)格是否有失公允。

8通過企業(yè)兼并"增加'利潤

某些企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)尚失贏利能力的狀況下，采納兼并其他贏利企業(yè)的手段來"增加'其合并報(bào)表的利潤。這些企業(yè)的會計(jì)高手利用國內(nèi)尚未有合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)準(zhǔn)則和目前合并報(bào)表暫行規(guī)定中的"漏洞'，將被兼并企業(yè)全年的利潤不合適地并入合并報(bào)表中。

9通過內(nèi)部往來資金粉飾現(xiàn)金流量

有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不夠，便采納向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金，并把這些資金的流入列為"收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金'的手法使現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量看起來更好。

10不夸大財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，有助于我們?nèi)娴匕盐展镜呢?cái)務(wù)狀況和評估決策績效，但是也應(yīng)清醒地熟悉到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性：

首先，企業(yè)的資產(chǎn)以及利潤表中的產(chǎn)品銷售成本是按資產(chǎn)或存貨獲得時(shí)所支付的金額記錄的，因此資產(chǎn)和銷售成本不是按資產(chǎn)或存貨現(xiàn)行價(jià)值反映的。在通貨膨脹的狀況下，有可能引起資產(chǎn)報(bào)酬率或權(quán)益報(bào)酬率的高估。另外，歷史成本的原則還導(dǎo)致同業(yè)新老企業(yè)比較的困難。

其次，會計(jì)方法選擇和會計(jì)估計(jì)的普遍存在。會計(jì)準(zhǔn)則和制度中經(jīng)常同意對相同的業(yè)務(wù)采用多個(gè)可選擇的方法之一，即使對同類固定資產(chǎn)都采納直線法折舊，不同企業(yè)對資產(chǎn)的使用年限、使用年限未能夠在市場上可變賣的價(jià)值(殘值)的估計(jì)也可能是不一樣的?？朔@些問題的方法有：其一，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的績效考核之前，應(yīng)該按行業(yè)統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度，盡可能地減少或甚至禁止對同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同會計(jì)處理方法。其二，作為分析人員，應(yīng)采納一些剔除由于會計(jì)政策不一致對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。

另外，財(cái)務(wù)指標(biāo)也具有局限性。企業(yè)的內(nèi)部控制程序是否有效以及企業(yè)作為組織的革新和學(xué)習(xí)能力怎樣等是財(cái)務(wù)指標(biāo)所不能反映或不能完全反映的，必須借助于其他的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，甚至是難以量化的指標(biāo)來考核。

4管理會計(jì)報(bào)表分析技巧

1、基于報(bào)表分析目的，將對外財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換為管理會計(jì)報(bào)告：

由于對外財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循固定的格式不同，管理會計(jì)報(bào)告的主要目的是為企業(yè)提供相關(guān)的決策支持，例如，為新產(chǎn)品的定價(jià)、投融資決策、是否關(guān)閉分部等，因此管理報(bào)告的格式、內(nèi)容不必須要遵循會計(jì)準(zhǔn)則的要求，可以依據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，成本結(jié)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)將對外財(cái)務(wù)報(bào)告可以通過EXCEL或系統(tǒng)將對外財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化為管理會計(jì)報(bào)告，進(jìn)行多維度、多角度的深入分析。

2、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與指標(biāo)：

從大的方向是，主要包括償債能力分析、盈利能力分析、資產(chǎn)管理水平分析和發(fā)展能力分析，每個(gè)方面都有不同的衡量指標(biāo)，在做財(cái)務(wù)分析時(shí)，不必須要把所有的財(cái)務(wù)指標(biāo)都列示出來，只必須要合計(jì)企業(yè)和管理層最關(guān)注的核心指標(biāo)即可。

3、財(cái)務(wù)分析方法與思路：

一般要合計(jì)幾個(gè)方面，一是分析趨勢的變化橫向?qū)Ρ?，例如毛利率的變化體現(xiàn)了公司的產(chǎn)品盈利水平;二是分析結(jié)構(gòu)的變化(縱向分析)，比如存貨占流動資產(chǎn)的比例變化可能是關(guān)注的重點(diǎn);三是分析企業(yè)的效益和效率，主要預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)去對比;四是分析公司的行業(yè)地位變化，主要是和競爭對手對比。同時(shí)可以通過絕對值和相對數(shù)(比率)去分析變化的趨勢，差異的頻率和性質(zhì)等。管理會計(jì)報(bào)表可以調(diào)整為百分比式報(bào)表容易理解和對比;

4、多維度分析：

通?？梢詮漠a(chǎn)品線的維度、地區(qū)的維度、