任務(wù)固定資產(chǎn)處置核算

任務(wù)固定資產(chǎn)處置核算第1頁/共21頁固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

綜合2個條件，總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。

第2頁/共21頁固定資產(chǎn)處置核算內(nèi)容固定資產(chǎn)處置出售報廢對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換毀損債務(wù)重組第3頁/共21頁“固定資產(chǎn)清理”科目設(shè)置固定資產(chǎn)清理1、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值2、發(fā)生的清理費(fèi)用3、出售固定資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅1、出售固定資產(chǎn)取得的收入2、殘料收入3、應(yīng)收的賠款結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”第4頁/共21頁固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理流程（一）固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn)（二）固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用核算（三）固定資產(chǎn)的收入（四）結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)（五）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈損益第5頁/共21頁1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值）累計折舊（按已計提的累計折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（原值）固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理第6頁/共21頁

固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理

2、發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理（按清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅（處置不動產(chǎn)）

第7頁/共21頁固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理3、收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款（或原材料等）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第8頁/共21頁固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理4、保險賠償?shù)鹊奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

第9頁/共21頁固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理5、清理凈損益的處理①如為借方余額，屬于凈損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理②如為貸方余額，屬于凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入第10頁/共21頁例題

2005年2月1日，Z公司出售一臺設(shè)備，其購入價為150萬元，其間已發(fā)生減值5萬元，售價為100萬。該設(shè)備已計提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費(fèi)等1萬元。現(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。第11頁/共21頁（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費(fèi)用等（3）取得出售收入（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理14貸：營業(yè)外收入14借：固定資產(chǎn)清理85

累計折舊60

貸：固定資產(chǎn)145借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1借：銀行存款100

貸：固定資產(chǎn)清理100

第12頁/共21頁某公司出售一座辦公樓，原始成本為2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，以銀行存款支付清理費(fèi)用20000元，出售的價款為1900000元，存入銀行，營業(yè)稅率5%（相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加略）。課堂演練第13頁/共21頁借：固定資產(chǎn)清理

1700000

累計折舊

300000

貸：固定資產(chǎn)

20000001、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2、支付清理費(fèi)用時

借：固定資產(chǎn)清理

20000

貸：銀行存款

200003、計算應(yīng)交營業(yè)稅：1900000×5%＝95000（元）借：固定資產(chǎn)清理

95000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

950004、收到價款時

借：銀行存款

1900000

貸：固定資產(chǎn)清理

19000005、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理

85000

貸：營業(yè)外收入

85000第14頁/共21頁課堂練習(xí)【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，會對處置固定資產(chǎn)損益有影響的因素有（）。A.累計折舊B.營業(yè)稅C.增值稅D.清理凈收入

【答案】ABD第15頁/共21頁課堂練習(xí)

【例題2·多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項(xiàng)目有（）。

A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值

B.變價收入

C.結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益

D.結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失

【答案】AC第16頁/共21頁課堂練習(xí)【例題3·判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。（）

【答案】正確

第17頁/共21頁課堂練習(xí)【例題4.單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。（2009年）

A.4B.6C.54D.56

【答案】A【解析】出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額＝56－（60－10）－2＝4（萬元），是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。第18頁/共21頁課堂總結(jié)1、固定資產(chǎn)清理科目（性質(zhì)