2013年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題

單項(xiàng)選擇題(每題11.2013年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的為960萬(wàn)元，已攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為()萬(wàn)元。A.12.5B.15C.37.5D.40答案：解析：20131月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=(96060060)/2712=12.5（萬(wàn)元）。2.甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬(wàn)元，拆除部分的200萬(wàn)元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊250萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。A.750B.812.5C.950D.1000答案：解析：該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值=200200/800*250=1375（萬(wàn)元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價(jià)值=800250-137.5+400=8125（萬(wàn)元）。3.2012年12月31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元。不含的為80萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn)1萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為()萬(wàn)元。A.68B.70C.80D.100答案：解析：丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1102=108（萬(wàn)元），成本=100+40=140（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生的減值，所以丙材料的可變現(xiàn)凈值=10840=68（萬(wàn)元），成本為100萬(wàn)元，存貨的賬面價(jià)值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以20121231日丙材料的賬面價(jià)值為68萬(wàn)元。4.20121231日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為()萬(wàn)元。A.860B.900C.960D.1000答案：解析：可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000100=900（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬(wàn)元。下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是()。商譽(yù)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)答案：解析：企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）進(jìn)行減值測(cè)試。以現(xiàn)金結(jié)算的支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值，并將其與賬面價(jià)值的差額列示在利潤(rùn)表中的項(xiàng)目為()。投資收益用營(yíng)業(yè)外收入公允價(jià)值變動(dòng)收益答案：解析：對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是()。勞務(wù)糾紛安全事故周轉(zhuǎn)可預(yù)測(cè)的氣候影響答案：解析：符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。選項(xiàng)D，建造中發(fā)生的可預(yù)計(jì)的氣候原因不屬于中斷，即使超過(guò)了3個(gè)月，也需要繼續(xù)資本化。8.2012年1月1日，甲公司分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18800萬(wàn)元，該債券面值總額為18000萬(wàn)元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；實(shí)際年利率為420121231日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為()萬(wàn)元。A.18000B.18652C.18800D.18948答案：解析：2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本=18800*(1 18000*5%=18652（萬(wàn)元）。9.2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決的最終很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在500萬(wàn)元至900萬(wàn)元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第獲得補(bǔ)償款40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為()萬(wàn)元。A.460B.660C.700D.860答案：解析：本題中所需支出存在續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應(yīng)當(dāng)取中間值，并且基本確定從第獲得補(bǔ)償款項(xiàng)不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。則甲公司對(duì)該項(xiàng)未決應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(500+900)÷2=700（萬(wàn)元）。下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為 核算的是()。A.營(yíng)業(yè)稅直接減免B.即征即退C.出口退稅D.所得稅加計(jì)抵扣答案：解析：即征即退屬 ，其他均不屬于。下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的是()。A.應(yīng)收賬款B.銀行存款C.性金融資產(chǎn)D.持有至到期投資答案：解析：選項(xiàng)AB、D是以通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)C屬于性金融資產(chǎn)（、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益（含匯率變動(dòng)），計(jì)入當(dāng)期損益；屬于可供金融資產(chǎn)的，差額則應(yīng)計(jì)入資本公積。下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長(zhǎng)至9投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策答案：解析：選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長(zhǎng)至9年屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)D，租入設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含的3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為2200萬(wàn)元，至當(dāng)1231日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為()萬(wàn)元。A.160B.440C.600D.640答案：解析：甲公司在編制20121231日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵消的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=（30002200）*(1-80%)=160（萬(wàn)元）14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含的2000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行；該批商品成本為1600萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為()萬(wàn)元。A.1600B.1940C.2000D.2340答案：解析：甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2000+340=2340（萬(wàn)元）。下列關(guān)于事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。A.增加事業(yè)支出增加其他支出減少事業(yè)基金減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金答案：解析：無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)攤銷”。多項(xiàng)選擇題(每題2下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有()。A.無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出可供權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加答案：ABC解析：選項(xiàng)A計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)B計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)C應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入用，均影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)D計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期損益。下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有()。A.固定資產(chǎn)B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用C.固定資產(chǎn)處置收入D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備答案：ABCD解析：影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置取得的價(jià)款以及處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)。選項(xiàng)A.D影響處置時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；選項(xiàng)B是處置清理費(fèi)用；選項(xiàng)C應(yīng)處置取得的價(jià)款。下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)答案：BCD解析：選項(xiàng)A，沒(méi)有投入使用的固定資產(chǎn)，也是要計(jì)提折舊的。下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有()。至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)以前確定的無(wú)形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用進(jìn)行復(fù)核C.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用進(jìn)行復(fù)核D.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核答案：ABCD解析：對(duì)于使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試；企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有表明無(wú)形資產(chǎn)的使用及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有()。A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備答案：ABC解析：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有()。和應(yīng)收應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的費(fèi)用可供金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的費(fèi)用答案：AB解析：選項(xiàng)A.B，、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；選項(xiàng)C、D，性金融資產(chǎn)和可供金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不能扣除可能發(fā)生的費(fèi)用。下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中，正確的有()。A.外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的即期匯率折算采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算答案：ACD解析：選項(xiàng)A，外幣報(bào)表折算差額屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的科目；選項(xiàng)B、CD，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，在外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的下列事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有()。公布上年度利潤(rùn)分配方案持有至到期資產(chǎn)因部分處置被重分類為可供金融資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入了在建工程成本發(fā)現(xiàn)上年度對(duì)使用不確定且金額重大的無(wú)形資產(chǎn)按10年平均攤銷答案：CD解析：選項(xiàng)A.B屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項(xiàng)，作為當(dāng)期事項(xiàng)在當(dāng)期處理；選項(xiàng)C、D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法調(diào)整。下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有()。A.投資方和其他投資方對(duì)被投資方實(shí)施共同控制投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被清理整頓答案：ABD解析：納入投資方合并財(cái)務(wù)合并范圍的前提是實(shí)施控制，選項(xiàng)A.B沒(méi)有達(dá)到施工控制；選項(xiàng)D已被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報(bào)表范圍。下列各項(xiàng)中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有()。上級(jí)收入財(cái)政收入附屬單位上繳收入其他收入中的非專項(xiàng)收入答案：ACD解析：選項(xiàng)A、C、D，根據(jù)事業(yè)收入、上級(jí)收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中；選項(xiàng)B，財(cái)政收入結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)中。判斷題(每題1企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。()答案：解析：分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品等企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。()答案：解析：在實(shí)際工作中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。企業(yè)將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。()答案：解析：企業(yè)并不擁有其經(jīng)營(yíng)租入的土地使用權(quán)的所，因此該企業(yè)不能將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。()答案：解析：持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)持有性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過(guò)一年后，應(yīng)將其重分類為可供金融資產(chǎn)。()答案：解析：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。企業(yè)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司的，母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值，并將其公允價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)人當(dāng)期損益。()答案：解析：針對(duì)企業(yè) 支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的支付，按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。()答案：解析：企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負(fù)債成分又含益成分，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。與收益相關(guān) 如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)人當(dāng)期損益。()答案：解析：根據(jù) 準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的 如果不能合理確定其公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量。企業(yè)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及經(jīng)營(yíng)時(shí)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。()答案：解析：在合并報(bào)表中，涉及母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的長(zhǎng)期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。民間非營(yíng)利組織對(duì)其受托的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。()答案：解析：受托資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。計(jì)算分析題(每題1公司2011年度和2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：(12011年度有關(guān)資料：①1月1日，公司以銀行存款5000萬(wàn)元自甲公司股東購(gòu)入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48000萬(wàn)元，公司在取得一該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響；甲公司在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定。②4月26日，甲公司分派現(xiàn)金股利3500萬(wàn)元。③5月12日，公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。④甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600022012年度有關(guān)資料：①1月1日，公司以銀行存款9810萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬(wàn)元的專利權(quán)（成本為450萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為120萬(wàn)元），自甲公司其他股東購(gòu)入甲公司20%有表決權(quán)。當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50500萬(wàn)元，公允價(jià)值為51000萬(wàn)元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。公司取得甲公司該部分有表決權(quán)后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。②4月28日，甲公司分派現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元。③5月7日，公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。④甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，年初持有的存貨已對(duì)外60%。(3)其他資料：①公司除對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外，無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。②公司和甲公司采用相一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。③公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。④公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：分別確定公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法。逐項(xiàng)編制公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。逐項(xiàng)編制公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）答案：(1)公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法分別為：2011年：成本法2012年：權(quán)益法。(2)公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：2011年1月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000貸：銀行存 年4月26日：公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3500*10%=350（萬(wàn)元）。借：應(yīng)收股利350貸：投資收 年5月12日：借：銀行存款350貸：應(yīng)收股利350(3)公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2012年1月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本10190累計(jì)攤銷120貸：銀行存款9810無(wú)形資產(chǎn)450營(yíng)業(yè)外收入50原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬(wàn)元大于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4800萬(wàn)元48000*10%)，產(chǎn)生的是正商譽(yù)200萬(wàn)元；新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬(wàn)元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬(wàn)元(51000*20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬(wàn)元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽(yù)190萬(wàn)元，所以不需要調(diào)整。對(duì)于兩次投資時(shí)點(diǎn)之間的追溯：兩次投資時(shí)點(diǎn)之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加3000萬(wàn)元（5100048000），其中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利3500萬(wàn)元，所以發(fā)生的其他變動(dòng)=3000（60003500）500（萬(wàn)元），調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600—其他權(quán)益變動(dòng)50貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本350盈余公積25利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)225資本公積——其他資本公積502012年4月28日：公司享有現(xiàn)金股利=4000*30%=1200（萬(wàn)元）。借：應(yīng)收股利1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600——成 年5月7日：借：銀行存款1200貸：應(yīng)收股利1200甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=80005100050500)*607700（萬(wàn)元）。公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7700*30%=2310（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2310貸：投資收益2310(4)公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)=5000 +600 =16600（萬(wàn)元）解析：甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅定存在差異的有：1)某批外購(gòu)存貨年初、年末借方余額分別為9900萬(wàn)元和9000萬(wàn)元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬(wàn)元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬(wàn)元和880元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，稅定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。(2)某項(xiàng)外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1200萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬(wàn)元。(312月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用為25740萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。稅定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬(wàn)元。(5)通過(guò)紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。要求：分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計(jì)算過(guò)程）。逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或收益）的金額。編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：事項(xiàng)一：2012年年末存貨的賬面價(jià)值=9000880=8120（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為9000元。可抵扣暫時(shí)性差異余額=90008120=880（萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880*25%=220（萬(wàn)元）。事項(xiàng)二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=60001200=4800（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=60006000*5/15=4000（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=48004000=800（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債的余額=800*25200（萬(wàn)元）。事項(xiàng)三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為300萬(wàn)元：不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。事項(xiàng)四：因?yàn)樵撡M(fèi)尚未支付，所以該費(fèi)作為負(fù)債來(lái)核算，賬面價(jià)值為25740萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=25740-（25740170000*15%）25500（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異余額=2574025500=240（萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=240*2560（萬(wàn)元）。事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬(wàn)元，期初余額235萬(wàn)元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235220=15（萬(wàn)元）。事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬(wàn)元，期初余額為O，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元。事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬(wàn)元，期初余額為O萬(wàn)元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。2012年度應(yīng)納稅所得額=1000060800+300+240=9680（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=9680*25=2420（萬(wàn)元），所得稅費(fèi)用=2420+15+20060=2575（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用2575遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2420遞延所得稅負(fù)債200解析：綜合題(每題1甲公司、乙公司和丙公司均為一般，適用的稅率為17%，有關(guān)資料如120121012日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資（劃分為可供金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司非專利技術(shù)的為1200萬(wàn)元，已推銷200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元；對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中，成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元。甲公司的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200220121213日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)2340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3201311日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013531日前支付；同時(shí)約定，乙公司如果截至531日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至531日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為6042013531日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組。假定有關(guān)均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。要求：分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）答案：對(duì)甲公司而言：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=2001000+400)*100070=1429%25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；對(duì)丙公司而言：支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)*100%=14.2925%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000（1200200-100）50=50（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100累計(jì)攤銷200銀行存款200貸：無(wú)形資產(chǎn)1200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50營(yíng)業(yè)外收入50可供金融資產(chǎn)——成本350—公允價(jià)值變動(dòng)5050借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益503)借：資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準(zhǔn)備2804)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340400=1940（萬(wàn)元）。甲公司重組損失=(2340280)-1940=120（萬(wàn)元）。借：應(yīng)收賬款——重組1940壞賬準(zhǔn)備280營(yíng)業(yè)外支出—?jiǎng)?wù)重組損失120貸：應(yīng)收賬款23405)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2340400=1940（萬(wàn)元）。乙公司重組收益=2340-1940-100=300（萬(wàn)元）。借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)付賬款——重組1940預(yù)計(jì)負(fù)債100營(yíng)業(yè)外收入——重組收益300(6)2013年5月31日甲公司：借：銀行存款2040貸：應(yīng)收賬款——重組1940營(yíng)業(yè)外支出（或營(yíng)業(yè)外收入）100乙公司：借：應(yīng)付賬款——重組1940預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：銀行存款2040解析：甲公司為一般，適用的稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：(1)2012325日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含的為3000萬(wàn)元，稅額為510萬(wàn)元，該批商品成本為2400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。45日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含的給予10%的折讓，紅 上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，稅額為51萬(wàn)元