2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第8章資產(chǎn)減值

2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第8章資產(chǎn)減值第一頁(yè)，共92頁(yè)。課程開(kāi)始啦！第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/162第二頁(yè)，共92頁(yè)。本章考情分析本章是重點(diǎn)章節(jié)和難點(diǎn)章節(jié)，各種題型都可能出現(xiàn)。本章內(nèi)容也可以與長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出題。本章在2007年、2010年、2012年出過(guò)計(jì)算分析題，分值在10分以上，其他年份一般在3分左右。2017/4/16題型2016年2015年2014年單選題

1題1分1題1分多選題

2題4分判斷題1題1分

1題1分計(jì)算題

合計(jì)1題1分1題1分4題6分第三頁(yè)，共92頁(yè)。本章基本結(jié)構(gòu)框架2017/4/16第四頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說(shuō)明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章涉及的主要是企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無(wú)形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。2017/4/165第五頁(yè)，共92頁(yè)。2017/4/16【特別提示】存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則所規(guī)范的金融資產(chǎn)等的減值，分別適用于存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同、所得稅、租賃、石油天然氣開(kāi)采、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第六頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作【例題?多選題】以下不適用于“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則的資產(chǎn)有（）。A.存貨

B.固定資產(chǎn)C.持有至到期投資

D.商譽(yù)【答案】AC【解析】存貨的減值，適用“存貨”準(zhǔn)則；持有至到期投資的減值適用“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則。2017/4/167第七頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作不屬于本章涉及的資產(chǎn)減值范圍【思考問(wèn)題】如何計(jì)提？

1、存貨『正確答案』“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額＝存貨的成本－可變現(xiàn)凈值↓資產(chǎn)減值損失＝“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額－期初余額＋借方發(fā)生額↓借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備↓注意：在以后會(huì)計(jì)期間可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回2017/4/168第八頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2.建造合同形成的資產(chǎn)【思考問(wèn)題】如何計(jì)提？『正確答案』資產(chǎn)減值損失＝預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的差額×（1－完工率）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2017/4/169第九頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作3.金融資產(chǎn)【思考問(wèn)題1】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)如何計(jì)提？『正確答案』資產(chǎn)減值損失＝賬面價(jià)值－現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備注意：在以后會(huì)計(jì)期間可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回2017/4/1610第十頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作【思考問(wèn)題2】可供出售金融資產(chǎn)如何計(jì)提？（企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股權(quán)投資）

『正確答案』資產(chǎn)減值損失＝賬面價(jià)值－公允價(jià)值＋或－以前年度累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)其他綜合收益【或在借方】注意：在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回。權(quán)益工具通過(guò)其他綜合收益轉(zhuǎn)回、債務(wù)工具通過(guò)損益轉(zhuǎn)回2017/4/1611第十一頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作【思考問(wèn)題3】企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資，即可供出售金融資產(chǎn)如何計(jì)提？

『正確答案』資產(chǎn)減值損失＝賬面價(jià)值－現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)注意：該股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2017/4/1612第十二頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作歸納總結(jié)：

可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（3）壞賬準(zhǔn)備（4）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）等2017/4/1613第十三頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1614二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象原則：（1）公允價(jià)值下降；（2）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象(包含：外部信息與內(nèi)部信息)；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。第十四頁(yè)，共92頁(yè)?！咎厥馐马?xiàng)】

2017/4/16至少每年需要進(jìn)行減值測(cè)試的3種情況：

①因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)；

②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)；

③對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)（研發(fā)支出——資本化支出），因其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。第十五頁(yè)，共92頁(yè)。2017/4/16采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期投權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。第十六頁(yè)，共92頁(yè)。2017/4/16【補(bǔ)充例題·單選題】（2013年）下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是（）。A.商譽(yù)B.固定資產(chǎn)C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)【正確答案】A【答案解析】商譽(yù)和使用使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A正確。第十七頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1618第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（假設(shè)目前銷(xiāo)售）與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（假設(shè)繼續(xù)持有）兩者之間較高者確定。因此，計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)以下步驟：第一步，計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。第二步，計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第三步，比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。第十八頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1619確定資產(chǎn)可收回金額如下圖所示：第十九頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1620在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：（不需要同時(shí)估計(jì)的情形）（1）如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。（2）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。（如：持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)）（3）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。（4）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。第二十頁(yè)，共92頁(yè)。2017/4/16【補(bǔ)充例題·單選題】（2013年）2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（）萬(wàn)元。A.860

B.900

C.960

D.1000

【正確答案】C【答案解析】可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000-100=900（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確。第二十一頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1622二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金流入。①資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格。②有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)間內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。③處置費(fèi)用：是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。第二十二頁(yè)，共92頁(yè)。2017/4/16企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定：（順序確定）1.公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格（優(yōu)先采用）2.該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格3.熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回的金額。第二十三頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1624三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,主要應(yīng)當(dāng)綜合題考慮以下因素:（3個(gè)因素）（1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。第二十四頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1625（一）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間?！咎貏e提示】（要不斷修正）企業(yè)管理層在每次預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)的差異情況，以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性。通常情況下，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。第二十五頁(yè)，共92頁(yè)。2017/4/162.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；【提示】對(duì)于在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類(lèi)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷(xiāo)售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。第二十六頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1627【例題?單選題】2016年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入300萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開(kāi)發(fā)相類(lèi)似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2800萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2950萬(wàn)元。2016年12月31日，該項(xiàng)目的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬(wàn)元。甲公司于2016年年末對(duì)該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為(

)萬(wàn)元。A.700

B.550C.100D.0【答案】A【解析】該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2800萬(wàn)元，公允價(jià)值減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬(wàn)元，可收回金額為2800萬(wàn)元，對(duì)該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3500-2800=700(萬(wàn)元)。第二十七頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1628（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出第二十八頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1629【答案】甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）2013年凈現(xiàn)金流量=（1000-50）-500-200-120=130（萬(wàn)元）（2）2014年凈現(xiàn)金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（萬(wàn)元）（3）2015年凈現(xiàn)金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（萬(wàn)元）第二十九頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/16303.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（4個(gè)因素）（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。①未來(lái)尚未作出承諾的重組對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的影響不考慮。②已經(jīng)承諾的重組，對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的影響需要考慮。③對(duì)固定資產(chǎn)未來(lái)的改良導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化不考慮。④對(duì)資產(chǎn)未來(lái)維修導(dǎo)致的現(xiàn)金流量的變化需要考慮。⑤如果將來(lái)為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、正常產(chǎn)出水平而發(fā)生的必要支出或資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)包括在內(nèi)。第三十頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1631（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量其原因：籌資活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過(guò)折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關(guān)的現(xiàn)金流出也不應(yīng)包括在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量中；折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上。第三十一頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1632（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致在考慮通貨膨脹影響因素的問(wèn)題上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)保持一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整為了如實(shí)測(cè)算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。第三十二頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1633【例題?單選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（）。（2011年考題）A.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量B.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)C.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量D.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量【答案】A【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，選項(xiàng)B說(shuō)法正確；不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D說(shuō)法正確；不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，選項(xiàng)C說(shuō)法正確，選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤。第三十三頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1634【例題·單選題】A公司2014年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線(xiàn)可能發(fā)生減值。企業(yè)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與2015年、2016年該流水線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)2年內(nèi)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下：甲產(chǎn)品銷(xiāo)售現(xiàn)金收入500萬(wàn)元、300萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金100萬(wàn)元、150萬(wàn)元，支付的設(shè)備維修支出現(xiàn)金5萬(wàn)元、20萬(wàn)元，支付的利息費(fèi)用1萬(wàn)元、1萬(wàn)元，2016年該流水線(xiàn)處置時(shí)所收到凈現(xiàn)金流量2萬(wàn)元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。則2015年和2016年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量為（）。A.500、132B.400、130C.394、132D.395、132【答案】D【解析】2015年年末該流水線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量=500-100-5=395（萬(wàn)元）；2016年年末該流水線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132（萬(wàn)元）。第三十四頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1635【例題·多選題】某公司于2014年12月31日對(duì)其下屬的某酒店進(jìn)行減值測(cè)試。該酒店系公司于4年前貸款1億元建造的，貸款年利率為6％，利息按年支付，期限20年。公司擬于2016年3月對(duì)酒店進(jìn)行全面改造，預(yù)計(jì)發(fā)生改造支出2000萬(wàn)元，改造后每年可增加現(xiàn)金流量1000萬(wàn)元。酒店有30％的顧客是各子公司人員，對(duì)子公司人員的收費(fèi)均按低于市場(chǎng)價(jià)30％的折扣價(jià)結(jié)算，不考慮其他因素。公司為減值測(cè)試目的而預(yù)測(cè)酒店未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，下列處理中，不正確的有（）。A.將改造支出2000萬(wàn)元調(diào)減現(xiàn)金流量B.將每年600萬(wàn)元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量C.將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1000萬(wàn)元調(diào)增現(xiàn)金流量D.將向子公司人員的收費(fèi)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)【答案】ABC第三十五頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/16364.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法（1）傳統(tǒng)法——單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（最可能現(xiàn)金流量法）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。即使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（P116例8-1）（2）期望現(xiàn)金流量法在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來(lái)每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計(jì)算求得。（P116例8-2）第三十六頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1637（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的,計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。（如果是稅后利率，應(yīng)當(dāng)調(diào)整為稅前利率）該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。其中：企業(yè)在估計(jì)替代利率時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。第三十七頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1638（三）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)如下圖所示：第三十八頁(yè)，共92頁(yè)。2017/4/16資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV）=Σ【例8-3】（單項(xiàng)資產(chǎn)減值）第三十九頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1640（四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定（先折現(xiàn)值、后折算為人民幣）如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來(lái)現(xiàn)金流量是外幣，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：①應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。②將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣），從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。③以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。第四十頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1641四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。第四十一頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1642【例題?單選題】某上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年6月10日，該公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)總計(jì)100萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，按照年限平均法計(jì)提折舊。2014年12月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為55萬(wàn)元，處置費(fèi)用為13萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來(lái)使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為59萬(wàn)元。假定計(jì)提減值后原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及攤銷(xiāo)方法均不變。2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為(

)萬(wàn)元。A.6

B.4.25C.4.375

【答案】A【解析】該設(shè)備2014年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(萬(wàn)元)，可收回金額為59萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為59萬(wàn)元；2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=(59-8)÷8.5=6(萬(wàn)元)。第四十二頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1643資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)?！纠}?多選題】下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。（2014年）A.在建工程B.長(zhǎng)期股權(quán)投資C.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資，減值通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。第四十三頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1644【提示】資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但有些資產(chǎn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的。資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回如下表所示：資產(chǎn)計(jì)提減值比較基礎(chǔ)減值是否可以轉(zhuǎn)回存貨可變現(xiàn)凈值可以固定資產(chǎn)可收回金額不可以投資性房地產(chǎn)（成本模式）可收回金額不可以長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額不可以無(wú)形資產(chǎn)可收回金額不可以商譽(yù)可收回金額不可以持有至到期投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以貸款和應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值可以第四十四頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1645（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備等第四十五頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1646三、資產(chǎn)組減值的處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。第四十六頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1647（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合（由多項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成），其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組(能產(chǎn)生共同的現(xiàn)金流入，必須放在一起才能賺錢(qián)，各項(xiàng)資產(chǎn)沒(méi)有單獨(dú)的收入)。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（2個(gè)因素）

1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線(xiàn)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門(mén)等，如果能夠獨(dú)立于其他部門(mén)或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門(mén)或者單位的，并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線(xiàn)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門(mén)等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。第四十七頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1648【思考問(wèn)題】甲公司有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線(xiàn)，其流水線(xiàn)由A、B、C、D四個(gè)設(shè)備構(gòu)成。生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線(xiàn)四個(gè)設(shè)備同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)該流水線(xiàn)可以生產(chǎn)出產(chǎn)品，僅開(kāi)啟其中一臺(tái)或幾臺(tái)設(shè)備無(wú)法生產(chǎn)出產(chǎn)品。因此，A、B、C、D四個(gè)設(shè)備都無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，但該資產(chǎn)組（含A、B、C、D四個(gè)設(shè)備）能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。那么這種情況下，就把A、B、C、D四個(gè)設(shè)備看成一個(gè)資產(chǎn)組來(lái)考慮計(jì)提減值。第四十八頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/16492.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮：一是企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線(xiàn)、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；二是對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！舅伎紗?wèn)題】甲公司兩條生產(chǎn)線(xiàn)（電視機(jī)、洗衣機(jī)）都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線(xiàn)很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組。生產(chǎn)電視機(jī)的流水線(xiàn)第四十九頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1650第五十頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1651【歸納】（1）某公司有一條生產(chǎn)線(xiàn)，該生產(chǎn)線(xiàn)由A、B、C三個(gè)機(jī)器構(gòu)成，均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線(xiàn)構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位。

分析：該公司應(yīng)將三個(gè)設(shè)備認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。A、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷(xiāo)單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。

（2）某公司有A、B、C三個(gè)工廠(chǎng)（組裝流水線(xiàn)），每個(gè)工廠(chǎng)在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立。

分析：該公司應(yīng)將三個(gè)工廠(chǎng)認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。每個(gè)工廠(chǎng)在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立。均能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。第五十一頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1652（3）某公司有一條流水線(xiàn)，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線(xiàn)由A、B、C、D四部機(jī)器構(gòu)成，均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機(jī)包裝后對(duì)外銷(xiāo)售。包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費(fèi)。

分析：該公司應(yīng)將A、B、C、D四部機(jī)器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨(dú)提減值。因?yàn)锳、B、C、D四部機(jī)器組成的資產(chǎn)組必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，而包裝機(jī)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

第五十二頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1653（4）某制造企業(yè)有A、B、C三個(gè)車(chē)間，A車(chē)間專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)零件，B車(chē)間專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場(chǎng)，A車(chē)間、B車(chē)間生產(chǎn)完后由C車(chē)間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對(duì)A車(chē)間、B車(chē)間、C車(chē)間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的。

分析：該公司應(yīng)將三個(gè)車(chē)間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)樵撈髽I(yè)對(duì)A車(chē)間、B車(chē)間、C車(chē)間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，A、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷(xiāo)單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。第五十三頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1654（5）某公司有一管理總部（辦公樓）、A車(chē)間、B車(chē)間。A車(chē)間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供B車(chē)間加工成電子儀器，無(wú)其他用途；B車(chē)間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)A車(chē)間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無(wú)其他用途。

分析：該公司應(yīng)將管理總部和A車(chē)間（或A設(shè)備）、B車(chē)間（或B、C兩套設(shè)備）作為一個(gè)資產(chǎn)組組合。

第五十四頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1655（6）某公司擁有A、B、C三家工廠(chǎng)，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠(chǎng)除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，A工廠(chǎng)負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠(chǎng)進(jìn)行組裝，但B、C工廠(chǎng)每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售。該公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠(chǎng)的裝配能力，將A工廠(chǎng)的半成品在B、C工廠(chǎng)之間進(jìn)行分配。

分析：該公司應(yīng)將工廠(chǎng)A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)楣S(chǎng)A、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷(xiāo)單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，工廠(chǎng)A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B、C工廠(chǎng)組裝，并不直接對(duì)外出售，且需在B、C工廠(chǎng)之間根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠(chǎng)的裝配能力進(jìn)行分配。第五十五頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1656（7）某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專(zhuān)用鐵路。該鐵路除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入。

分析：該公司應(yīng)將煤礦和專(zhuān)用鐵路認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)槠髽I(yè)難以對(duì)專(zhuān)用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專(zhuān)用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。第五十六頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1657【例題?多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。（2011年考題）A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入【答案】ABCD【解析】資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，選項(xiàng)A正確；資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選項(xiàng)B正確；資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項(xiàng)C和D正確。第五十七頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/16583、資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。【例題?判斷題】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（）（2014年）【答案】√【解析】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間不得隨意變更。第五十八頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1659二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因?yàn)樵陬A(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無(wú)關(guān)的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。第五十九頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1660資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。第六十頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1661【例8-8】乙公司在東北經(jīng)營(yíng)一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開(kāi)采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。棄置費(fèi)用主要是山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等），因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開(kāi)發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)金額為10000000元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本。20×9年12月31日，隨著開(kāi)采的進(jìn)展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組在20×9年年末的賬面價(jià)值為20000000元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。乙公司如果在20×9年12月31日對(duì)外出售礦山（資產(chǎn)組），買(mǎi)方愿意出價(jià)16400000元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為400000元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為16000000元。乙公司估計(jì)礦山的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24000000元，不包括棄置費(fèi)用。第六十一頁(yè)，共92頁(yè)。2017/4/16在本例中，資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為16000000元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費(fèi)用。該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費(fèi)用后為14000000元（24000000-10000000）。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為16000000元。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額為10000000元（20000000-10000000）。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價(jià)值，沒(méi)有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。第六十二頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1663三、資產(chǎn)組減值測(cè)試

資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（見(jiàn)商譽(yù)減值測(cè)試）（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）③零因此導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂５诹?yè)，共92頁(yè)。2017/4/16甲資產(chǎn)，賬面價(jià)值=100萬(wàn)元第一種情況：①公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額90萬(wàn)元②未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值70萬(wàn)元可收回金額90萬(wàn)元，計(jì)提10萬(wàn)元減值，新賬面價(jià)值90萬(wàn)元第二種情況：①公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額70萬(wàn)元②未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬(wàn)元可收回金額90萬(wàn)元，計(jì)提10萬(wàn)元減值，新賬面價(jià)值90萬(wàn)元第三種情況：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=0計(jì)提100萬(wàn)元減值，新賬面價(jià)值=0【例8—9】（資產(chǎn)組減值）第六十四頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1665【例·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（）。

A.主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)

B.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致

C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)（如果有的話(huà)）的賬面價(jià)值

E.當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額『正確答案』ABCDE第六十五頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1666【例題】某公司在某地?fù)碛幸患褻分公司，該分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將C分公司確定為一個(gè)資產(chǎn)組。2016年12月31日，C分公司經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬(wàn)元（含合并商譽(yù)20萬(wàn)元）。該公司計(jì)算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為490萬(wàn)元。C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，2016年12月31日其賬面價(jià)值分別為250萬(wàn)元、150萬(wàn)元和100萬(wàn)元，各資產(chǎn)的剩余使用年限相同。三項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額均無(wú)法確定。減值損失應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分配。不考慮其他因素的影響。要求：計(jì)算C分公司資產(chǎn)組中商譽(yù)、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分別計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）第六十六頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1667【答案】本例中，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬(wàn)元，可收回金額為490萬(wàn)元，發(fā)生減值損失30萬(wàn)元。C分公司資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽(yù)20萬(wàn)元，余下的10萬(wàn)元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10×250÷（250+150+100）=5（萬(wàn)元）；乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10×150÷（250+150+100）=3（萬(wàn)元）；無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10×100÷（250+150+100）=2（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失

30貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

20固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——甲設(shè)備5——乙設(shè)備3無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2第六十七頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1668四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試（主要是看能否合理一致的進(jìn)行分?jǐn)偅┢髽I(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。第六十八頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1669企業(yè)在對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：（一）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。第六十九頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1670（二）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。第七十頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1671【例8—10】（總部資產(chǎn)減值）第七十一頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1672【例題】長(zhǎng)江公司在A(yíng)、B、C三地?fù)碛腥曳止荆@三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A(yíng)、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2016年12月31日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測(cè)試時(shí)，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為320萬(wàn)元、160萬(wàn)元和320萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬(wàn)元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬(wàn)元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬(wàn)元。要求：計(jì)算A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（答案中的金額用萬(wàn)元表示）第七十二頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1673【答案】（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的金額=200×320/800=80（萬(wàn)元）；總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的金額=200×160/800=40（萬(wàn)元）；總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的金額=200×320/800=80（萬(wàn)元）。分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400（萬(wàn)元）；B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=160+40=200（萬(wàn)元）；C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400（萬(wàn)元）。第七十三頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1674（2）進(jìn)行減值測(cè)試A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為420萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值；B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，可收回金額為160萬(wàn)元，發(fā)生減值40萬(wàn)元；C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為380萬(wàn)元，發(fā)生減值20萬(wàn)元。將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=40×40/200=8（萬(wàn)元），分配給B資產(chǎn)組本身的金額=40×160/200=32（萬(wàn)元）。C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=20×80/400=4（萬(wàn)元），分配給C資產(chǎn)組本身的金額=20×320/400=16（萬(wàn)元）。A資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬(wàn)元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬(wàn)元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12（萬(wàn)元）。第七十四頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1675第四節(jié)商譽(yù)減值的處理一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求1.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。2.由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。（不能單獨(dú)確認(rèn)）第七十五頁(yè)，共92頁(yè)。二、商譽(yù)減值的測(cè)試及其賬務(wù)處理（包含：吸收合并和控股合并）首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。第七十六頁(yè)，共92頁(yè)。其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；最后，根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。第七十七頁(yè)，共92頁(yè)?！咎貏e提示】①在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)賬面價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。②應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，并將其反映于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。第七十八頁(yè)，共92頁(yè)?！狙a(bǔ)充例題?判斷題】（2016年）企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。（）【正確答案】√【答案解析】企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟進(jìn)行處理：首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，與相關(guān)賬面價(jià)值比較確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；其次對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，比較資產(chǎn)組賬面價(jià)值（含分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。第七十九頁(yè)，共92頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹(shù)林制作2017/4/1680【例題?判斷題】企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，不需要進(jìn)行減值測(cè)試，但應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分期攤銷(xiāo)。（）（真題）【答案】×【解析】根據(jù)“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做減值測(cè)試。第八十頁(yè)，共92頁(yè)?！狙a(bǔ)充例題?計(jì)算題】（吸收合并）甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：（1）甲公司在20×3年12月31日，以3500萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3400萬(wàn)元（其中資產(chǎn)5200萬(wàn)元，負(fù)債均為應(yīng)付賬款，為1800萬(wàn)元），甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線(xiàn)和一項(xiàng)該生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)。生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，專(zhuān)利技術(shù)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。甲公司在合并乙公司后，將該條生產(chǎn)線(xiàn)及專(zhuān)利技術(shù)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。借：固定資產(chǎn)3000

無(wú)形資產(chǎn)2200商譽(yù)100

貸：應(yīng)付賬款1800

銀行存款3500