2018中級財務(wù)管理第三章

2018中級財務(wù)管理第三章第一頁，共101頁。

考情分析

本章屬于次重點章節(jié)，內(nèi)容不多，難度適中；主要考點包括預(yù)算的編制方法、預(yù)算的分類和預(yù)算編制。學(xué)習(xí)過程中要注意預(yù)算編制的整體思路。

從歷年考試情況來看，本章分值不多，主觀題的考點比較集中（預(yù)算編制），預(yù)計2018年本章的分值在7分左右。

第二頁，共101頁。歷年試題分析題型2016年2015年2014年單選題3題3分2題2分2題2分多選題2題4分1題2分-判斷題1題1分1題1分1題1分計算分析題-1題5分-綜合題--0.2題3分合計6題8分5題10分3.2題6分第三頁，共101頁。歷年試題分析9.9題型分值考點單選題2題2分1、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制-直接材料預(yù)算67（掌握）2、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制65-71（掌握）多選題2題4分1、變動成本50-51（了解）2、財務(wù)預(yù)算的編制71-72（掌握）判斷題1題1分1、預(yù)算的編制方法59（掌握）計算分析題1題5分1、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制-銷售預(yù)算65-66（掌握）合計6題12分-第四頁，共101頁。歷年試題分析9.10題型分值考點單選題1題1分預(yù)算的編制方法-零基預(yù)算法58（掌握）多選題1題2分財務(wù)預(yù)算的編制-資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制74（掌握）判斷題1題1分專門決策預(yù)算的編制70（了解）計算分析題1題5分資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制73-75（掌握）合計3題9分-第五頁，共101頁。知識框架

第六頁，共101頁。第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容★★一、預(yù)算的特征企業(yè)的預(yù)算必須與戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。第七頁，共101頁。企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是（）。

A.數(shù)量化B.表格化C.可伸縮性D.可執(zhí)行性【答案】AD【解析】預(yù)算作為一種數(shù)量化的詳細(xì)計劃，它是對外來活動的細(xì)致、周密安排，是未來經(jīng)營活動的依據(jù)，因此，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。所以，選項A和D正確?！纠}?多選題】第八頁，共101頁。

二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系

（一）預(yù)算的分類

（二）預(yù)算體系

內(nèi)容的不同業(yè)務(wù)預(yù)算輔助預(yù)算或分預(yù)算專門決策預(yù)算財務(wù)預(yù)算總預(yù)算覆蓋期限不同長期預(yù)算一年為限第九頁，共101頁。下列關(guān)于預(yù)算分類的說法中正確的有（）。

A.按預(yù)算內(nèi)容不同，可將預(yù)算分為總預(yù)算和分預(yù)算

B.按預(yù)算內(nèi)容不同，可將預(yù)算分為總預(yù)算、專門決策預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算

C.財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表

D.業(yè)務(wù)預(yù)算包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算，其中日常業(yè)務(wù)預(yù)算包括銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算等【答案】ABC【解析】業(yè)務(wù)預(yù)算不包括專門決策預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算可以稱為分預(yù)算，財務(wù)預(yù)算稱為總預(yù)算。所以選項D不正確。【例題?多選題】第十頁，共101頁。

三、預(yù)算工作的組織

決策層董事會（類似機構(gòu)）負(fù)總責(zé)管理層考核層預(yù)算委員會（財務(wù)管理部門）確定目標(biāo)、政策、措施；審議、平衡，下達預(yù)算；考核，督促完成目標(biāo)。財務(wù)管理部門跟蹤管理，監(jiān)督執(zhí)行情況，分析差異及原因，提出意見與建議。執(zhí)行層企業(yè)職能部門（基層單位）本部門（或單位）涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析，配合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核。第十一頁，共101頁。下列各項中，對企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)的組織是（）。

A.財務(wù)部B.董事會C.監(jiān)事會D.股東會【答案】B【解析】企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)?！纠}?單選題】第十二頁，共101頁。

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序知識點一：零基預(yù)算和增量預(yù)算★

【16單選】第十三頁，共101頁。

一、增量預(yù)算編制方法

原理以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。特點以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。假設(shè)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的；企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的；以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。缺點可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。第十四頁，共101頁。某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算法編制計劃年度的制造費用預(yù)算?！敬鸢浮?/p>

計劃年度制造費用預(yù)算＝50000×（1＋10%）＝55000（元）【例題】第十五頁，共101頁。

二、零基預(yù)算編制方法

全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”

優(yōu)點：

1.不受現(xiàn)有費用項目的限制；

2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；

3.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；

4.有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。

缺點：工作量比較大。

編制程序：

第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，詳細(xì)討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。

第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。

第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。

第十六頁，共101頁。下列各項預(yù)算編制方法中，不受現(xiàn)有費用項目和現(xiàn)行預(yù)算束縛的是（）。

A.定期預(yù)算法B.固定預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法D.零基預(yù)算法【答案】D【解析】零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)為：①不受現(xiàn)有費用項目的限制；②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。所以本題的答案為選項D?！纠}?單選題】第十七頁，共101頁。下列預(yù)算編制方法中，不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛，有助于保證各項預(yù)算開支合理性的是（）。

A.零基預(yù)算法B.滾動預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法D.增量預(yù)算法【答案】A【解析】零基預(yù)算法的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”,它不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額,而是一切以零為出發(fā)點,根據(jù)實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容以及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。【例題?單選題】第十八頁，共101頁。

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序知識點二：固定預(yù)算與彈性預(yù)算★★

【15、14單選；14判斷】第十九頁，共101頁。

一、固定預(yù)算編制方法

又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。

適用范圍：固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目。

缺點：①適應(yīng)性差：不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。

②可比性差：當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。

第二十頁，共101頁。

二、彈性預(yù)算編制方法

又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法。

業(yè)務(wù)量指銷售量、生產(chǎn)量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時。適用范圍寬，便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。

第二十一頁，共101頁。采用彈性預(yù)算法編制成本費用預(yù)算時，業(yè)務(wù)量計量單位的選擇非常關(guān)鍵，自動化生產(chǎn)車間適合選用機器工時作為業(yè)務(wù)量的計量單位（

）?！敬鸢浮俊獭窘馕觥烤幹茝椥灶A(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。本題題干說的是自動化生產(chǎn)車間，適合選用機器工時?！纠}?判斷題】第二十二頁，共101頁。

（一）公式法

要求按成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定。將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

y＝a＋bx

優(yōu)點便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進行成本分解，工作量很大。第二十三頁，共101頁。某企業(yè)制造費用中的修理費用與修理工時密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費用中的固定修理費用為3000元，單位工時的變動修理費用為2元；預(yù)計預(yù)算期的修理工時為3500小時。運用公式法，測算預(yù)算期的修理費用總額為：【答案】

3000＋2×3500＝10000（元）?！纠}】第二十四頁，共101頁。A企業(yè)經(jīng)過分析得出某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費用預(yù)算如下表所示。【例題】業(yè)務(wù)量范圍420～660（人工工時）費用項目固定費用（元/月）變動費用（元/人工工時）運輸費用

0.20電力費用

1.00材料費用

0.10修理費用85*0.85油料費用1080.20折舊費用300

人工費用100

合計5932.35備注*當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時后，固定費用將由85元上升為185元第二十五頁，共101頁。（二）列表法

1.基本思路

列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。

優(yōu)點不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本；缺點在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。第二十六頁，共101頁。A企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費用預(yù)算如下表所示。【例題】業(yè)務(wù)量（直接人工工時）420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%變動成本：

運輸費用（b＝0.2）8496108120132電力費用（b＝1.0）420480540600660材料費用（b＝0.1）4248546066合計546624702780858混合成本：

修理費用442493544595746油料費用192204216228240合計634697760823986固定成本：

折舊費用300300300300300人工費用100100100100100合計400400400400400總計15801721186220032244第二十七頁，共101頁。（二）列表法

2.特點

【記憶】相近容易精確難。

優(yōu)點不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。缺點在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。第二十八頁，共101頁。某企業(yè)制造費用中油料費用與機器工時密切相關(guān)，預(yù)計預(yù)算期固定油料費用為10000元，單位工時的變動油料費用為10元，預(yù)算期機器總工時為3000小時，則預(yù)算期油料費用預(yù)算總額為（）元。

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000【答案】D【解析】預(yù)算期油料費用預(yù)算總額＝10000＋3000×10＝40000（元）【例題?單選題】第二十九頁，共101頁。企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費用預(yù)算，預(yù)算直接人工工時為10萬小時，變動成本為60萬元，固定成本為30萬元，總成本費用為90萬元；如果預(yù)算直接人工工時達到12萬小時，則總成本費用為（）萬元。

A.96

B.108

C.102

D.90【答案】C【解析】由公式法Y＝a＋bx，可知90＝30＋b×10，得b＝6，即Y＝30＋6x，將直接人工工時12萬小時代入公式，得總成本費用＝30＋6×12＝102（萬元）?！纠}?單選題】第三十頁，共101頁。

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序

【知識點三】定期預(yù)算與滾動預(yù)算第三十一頁，共101頁。一、定期預(yù)算編制方法

1.基本思路

以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

2.特點

優(yōu)點預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為。第三十二頁，共101頁。二、滾動預(yù)算編制方法

1.基本思路

滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度的一種預(yù)算方法。

【提示】人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預(yù)計把握較小的特征。

第三十三頁，共101頁。二、滾動預(yù)算編制方法

2.特點

優(yōu)點能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)，考慮未來業(yè)務(wù)活動；使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。缺點工作量大。第三十四頁，共101頁。隨著預(yù)算執(zhí)行不斷補充預(yù)算，但始終保持一個固定預(yù)算期長度的預(yù)算編制方法是（）。

A.滾動預(yù)算法B.彈性預(yù)算法

C.零基預(yù)算法D.定期預(yù)算法【答案】A【解析】滾動預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度的一種預(yù)算方法，所以本題的答案是選項A。【例題?單選題】第三十五頁，共101頁。下列有關(guān)預(yù)算的編制方法的表述中，不正確的是（）。

A.零基預(yù)算不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，一切以零為出發(fā)點

B.預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量水平是編制固定預(yù)算的唯一基礎(chǔ)

C.成本性態(tài)分析是編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)

D.滾動預(yù)算按照滾動的時間單位不同可以分為逐月滾動和逐季滾動兩類【答案】D【解析】滾動預(yù)算按照滾動的時間單位不同可以分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。【例題?單選題】第三十六頁，共101頁。

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序

【知識點四】預(yù)算的編制程序

第三十七頁，共101頁。第三十八頁，共101頁。下列各項中，具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議的是（）。

A.董事會B.預(yù)算委員會

C.財務(wù)管理部門D.生產(chǎn)部門【答案】C【解析】企業(yè)財務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議?！纠}?單選題】第三十九頁，共101頁。

第三節(jié)預(yù)算編制

第四十頁，共101頁。第四十一頁，共101頁。下列各項中，屬于產(chǎn)品成本預(yù)算的編制基礎(chǔ)的有（）。

A.生產(chǎn)預(yù)算B.直接材料預(yù)算

C.直接人工預(yù)算D.銷售預(yù)算【答案】ABCD【解析】產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總，所以這些預(yù)算都是產(chǎn)品成本預(yù)算的編制基礎(chǔ)?！纠}?多選題】第四十二頁，共101頁。下列各項中，不屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的是（）。A.現(xiàn)金預(yù)算B.銷售預(yù)算C.銷售費用預(yù)算D.直接材料預(yù)算【答案】A【解析】業(yè)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算，它主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等?，F(xiàn)金預(yù)算屬于財務(wù)預(yù)算。【例題?單選題】第四十三頁，共101頁。

第三節(jié)預(yù)算編制【知識點一】銷售預(yù)算的編制第四十四頁，共101頁。權(quán)責(zé)發(fā)生制

銷售收入＝銷售單價×銷售數(shù)量

收付實現(xiàn)制

當(dāng)期銷售現(xiàn)金流量

＝本期銷售收入×本期收現(xiàn)比例＋以前某期收入×以前某期收入在本期收現(xiàn)比例

第四十五頁，共101頁。季度一二三四全年預(yù)計銷售量（件）100150200180630預(yù)計單位售價200200200200200銷售收入20000300004000036000126000預(yù)計現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款6200

6200第一季度（銷貨20000）120008000

20000第二季度（銷貨30000）

1800012000

30000第三季度（銷貨40000）

240001600040000第四季度（銷貨36000）

216000216000現(xiàn)金收入合計18200260003600037600117800第四十六頁，共101頁。已知A公司在預(yù)算期間，銷售當(dāng)季度收回貨款60%，下季度收回貨款30%，下下季度收回貨款10%，預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為28萬元，其中包括上年第三季度銷售形成的應(yīng)收賬款4萬元，第四季度銷售形成的應(yīng)收賬款24萬元，則下列說法正確的有（）。（不考慮增值稅）

A.上年第四季度的銷售額為60萬元

B.上年第三季度的銷售額為40萬元

C.上年第三季度銷售形成的應(yīng)收賬款4萬元在預(yù)計年度第一季度可以全部收回

D.第一季度收回的期初應(yīng)收賬款為24萬元【答案】ABC【例題?多選題】第四十七頁，共101頁。【解析】（1）本季度銷售有1－60%＝40%在本季度沒有收回，全部計入下季度初的應(yīng)收賬款中。因此，上年第四季度的銷售額的40%為24萬元，上年第四季度的銷售額為24÷40%＝60（萬元），其中的30%在預(yù)算年度第一季度收回（即預(yù)算年度第一季度收回60×30%＝18萬元），10%在預(yù)算年度第二季度收回（即預(yù)算年度第二季度收回60×10%＝6萬元）；（2）上年第三季度的銷售額在上年第三季度收回貨款60%，在上年的第四季度收回30%，到預(yù)計年度第一季度期初時，還有10%未收回（數(shù)額為4萬元），因此，上年第三季度的銷售額為4÷10%＝40（萬元），在預(yù)計年度第一季度可以全部收回。所以，預(yù)算年度第一季度收回的期初應(yīng)收賬款＝18＋4＝22（萬元）?！纠}?多選題】第四十八頁，共101頁。A公司在預(yù)算期間，銷售當(dāng)季收回貨款60%，次季度收回貨款35%，第三季度收回貨款5%。預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款余額為24000元，其中包括上年第三季度銷售的應(yīng)收賬款4000元，則該預(yù)算年度第一季度可以收回（）元期初應(yīng)收賬款。

A.24000

B.6500

C.21500

D.無法計算【答案】C【解析】上年第三季度銷售在上年第三季度收回60%，在上年第四季度收回35%，在上年末還有5%沒有收回，即4000為上年第三季度銷售額的5%，這部分資金在第一季度可以全部收回；上年第四季度銷售額在上年第四季度收回60%，在上年末還有40%沒有收回，即20000元為上年第四季度銷售額的40%。第四季度的銷售額在預(yù)算年度第一季度可以收回35%，因此預(yù)算年度第一季度收回的應(yīng)收賬款＝4000＋20000/40%×35%＝21500（元）?！纠}?單選題】第四十九頁，共101頁?！窘馕觥俊纠}?單選題】

上年本年3季度4季度1季度2季度上年3季度60%35%5%

4季度

60%35%5%本年1季度

60%35%2季度

60%第五十頁，共101頁。甲公司編制銷售預(yù)算的相關(guān)資料如下：資料一：甲公司預(yù)計每季度銷售收入中，有70%在本季度收到現(xiàn)金，30%于下一季度收到現(xiàn)金，不存在壞賬。2016年末應(yīng)收賬款余額為6000萬元。假設(shè)不考慮增值稅及其影響。資料二：甲公司2017年的銷售預(yù)算如下表所示：甲公司2017年銷售預(yù)算金額單位：萬元

要求：（1）確定表格中字母所代表的數(shù)值（不需要列示計算過程）。（2）計算2017年末預(yù)計應(yīng)收賬款余額?！纠}?計算分析題】第五十一頁，共101頁。季度一二三四全年預(yù)計銷售量（萬件）5006006507002450預(yù)計單價（元/件）3030303030預(yù)計銷售收入1500018000195002100073500預(yù)計現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款*

*第一季度**

*第二季度

（B）*

*第三季度

*（D）*第四季度

**預(yù)計現(xiàn)金收入合計（A）17100（C）20550*【例題?計算分析題】第五十二頁，共101頁?！窘馕觥浚?）甲公司2017年銷售預(yù)算金額單位：萬元（2）2017年末預(yù)計應(yīng)收賬款余額＝21000×30%＝6300（萬元）【例題?計算分析】季度一二三四全年預(yù)計銷售量（萬件）5006006507002450預(yù)計單價（元/件）3030303030預(yù)計銷售收入1500018000195002100073500預(yù)計現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款6000

*第一季度105004500

*第二季度

126005400

*第三季度

136505850*第四季度

**預(yù)計現(xiàn)金收入合計16500171001905020550*第五十三頁，共101頁。

第三節(jié)預(yù)算編制【知識點二】生產(chǎn)相關(guān)預(yù)算的編制第五十四頁，共101頁。第五十五頁，共101頁。一、生產(chǎn)預(yù)算

來源＝需求

預(yù)計生產(chǎn)量＋期初結(jié)存量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末結(jié)存

預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末結(jié)存量－預(yù)計期初結(jié)存量（以銷定產(chǎn)）

【提示】生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一只使用實物量計量單位的預(yù)算。

按下期銷售量的10%安排期末產(chǎn)成品存貨。第五十六頁，共101頁。一、生產(chǎn)預(yù)算

季度一二三四全年預(yù)計銷售量

加：預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨

合計

減：預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨

預(yù)計生產(chǎn)量100

15

115

10

105150

20

170

15

155200

18

218

20

198180

20

200

18

182630

20

650

10

640第五十七頁，共101頁。某企業(yè)預(yù)計前兩個季度的銷量為1000件和1200件，期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量一般按下季銷量的10%安排，則第一季度的預(yù)算產(chǎn)量為（）件。

A.1020

B.980

C.1100

D.1000【答案】A【解析】第一季度初產(chǎn)成品存貨＝1000×10%＝100（件），第一季度末產(chǎn)成品存貨＝1200×10%＝120（件），第一季度預(yù)算產(chǎn)量＝1000＋120－100＝1020（件）?！纠}?單選題】第五十八頁，共101頁。二、直接材料預(yù)算

某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量

某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量

本例中“期末材料存量”根據(jù)下季度生產(chǎn)需用量的20%確定。采購金額的50%在本季度內(nèi)付現(xiàn)，另外50%在下季度付清。

第五十九頁，共101頁。二、直接材料預(yù)算

季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）

單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）

生產(chǎn)需用量（千克）

加：預(yù)計期末存量（千克）

減：預(yù)計期初存量（千克）

預(yù)計材料采購量（千克）

單價（元/千克）預(yù)計采購金額（元）105

10

1050

310

300

1060

5

5300155

10

1550

396

310

1636

5

8180198

10

1980

364

396

1948

5

9740182

10

1820

400

364

1856

5

9280640

10

6400

400

300

6500

5

32500預(yù)計現(xiàn)金支出

上年應(yīng)付賬款2350

2350第一季度（采購5300元）26502650

5300第二季度（采購8180元）

40904090

8180第三季度（采購9740元）

487048709740第四季度（采購9280元）

46404640合計500067408960951030210第六十頁，共101頁。某企業(yè)2011年第一季度產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)算為1500件，單位產(chǎn)品材料用量5千克/件，季初材料庫存量1000千克，第一季度還要根據(jù)第二季度生產(chǎn)耗用材料的10%安排季末存量，預(yù)算第二季度生產(chǎn)耗用7800千克材料。材料采購價格預(yù)計12元/千克，則該企業(yè)第一季度材料采購的金額為（）元。

A.78000

B.87360

C.92640

D.99360【答案】B【解析】預(yù)計采購量＝生產(chǎn)需用量＋期末存量－期初存量＝1500×5＋7800×10%－1000＝7280（千克），該企業(yè)第一季度材料采購的金額＝預(yù)計采購量×采購單價＝7280×12＝87360（元）。【例題?單選題】第六十一頁，共101頁。某企業(yè)2017年度預(yù)計生產(chǎn)某產(chǎn)品1000件，單位產(chǎn)品耗用材料15千克，該材料期初存量為1000千克，預(yù)計期末存量為3000千克，則全年預(yù)計采購量為（）。

A.16000

B.17000

C.15000

D.18000【答案】B【解析】全年預(yù)計采購量＝預(yù)計生產(chǎn)需要量＋期末存量－期初存量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品消耗量＋期末存量－期初存量＝1000×15＋3000－1000＝17000?！纠}?單選題】第六十二頁，共101頁。某企業(yè)本月支付當(dāng)月貨款的60%，支付上月貨款的30%，支付上上月貨款的10%，未支付的貨款通過“應(yīng)付賬款”核算。已知7月份貨款為20萬元，8月份貨款為25萬元，9月份貨款為30萬元，10月份貨款為50萬元，則下列說法正確的有（）。

A.9月份支付27.5萬元

B.10月初的應(yīng)付賬款為14.5萬元

C.10月末的應(yīng)付賬款為23萬元

D.10月初的應(yīng)付賬款為11.5萬元【答案】ABC【解析】9月份支付20×10%＋25×30%＋30×60%＝27.5（萬元）

10月初的應(yīng)付賬款＝25×10%＋30×（1－60%）＝14.5（萬元）

10月末的應(yīng)付賬款＝30×10%＋50×（1－60%）＝23（萬元）【例題?多選題】第六十三頁，共101頁。三、直接人工預(yù)算

某種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)＝單位產(chǎn)品定額工時×該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量

預(yù)計直接人工總成本＝單位工時工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)

【提示】由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此直接人工預(yù)算表中預(yù)計直接人工成本總額就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工工資支付額。

季度一二三四全年預(yù)計產(chǎn)量（件）

單位產(chǎn)品工時（小時/件）

人工總工時（小時）

每小時人工成本（元/小時）

人工總成本（元）105

10

1050

2

2100155

10

1550

2

3100198

10

1980

2

3960182

10

1820

2

3640640

10

6400

2

12800第六十四頁，共101頁。四、制造費用預(yù)算

反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預(yù)算。

【提示】從制造費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到制造費用的現(xiàn)金支出。

第六十五頁，共101頁。四、制造費用預(yù)算

季度一二三四全年變動制造費用：

間接人工（1元/件）

間接材料（1元/件）

修理費（2元/件）

水電費（1元/件）

小計105

105

210

105

525155

155

310

155

775198

198

396

198

990182

182

364

182

910640

640

1280

640

3200固定制造費用：

修理費

折舊

管理人員工資

保險費

財產(chǎn)稅

小計1000

1000

200

75

100

23751140

1000

200

85

100

2525900

1000

200

110

100

2310900

1000

200

190

100

23903940

4000

800

460

400

9600合計290033003300330012800減：折舊

現(xiàn)金支出的費用1000

19001000

23001000

23001000

23004000

8800第六十六頁，共101頁。四、制造費用預(yù)算

為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算小時費用率。

變動制造費用小時費用率＝3200÷6400＝0.5（元/小時）

固定制造費用小時費用率＝9600÷6400＝1.5（元/小時）

為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計現(xiàn)金支出。制造費用中，除折舊費外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額扣除折舊費后，即可得出“現(xiàn)金支出的費用”。第六十七頁，共101頁。五、產(chǎn)品成本預(yù)算

【提示】上述預(yù)算，又以生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。

單位成本生產(chǎn)成本（640件）期末存貨（20件）銷貨成本（630件）每千克或每小時投入量成本（元）直接材料

直接人工

變動制造費用

固定制造費用5

2

0.5

1.510千克

10小時

10小時

10小時50

20

5

1532000

12800

3200

96001000

400

100

30031500

12600

3150

9450合計

9057600180056700思考：生產(chǎn)成本、期末存貨、銷貨成本影響哪些報表？第六十八頁，共101頁。下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯誤的是（）。

A.生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實物量指標(biāo)

C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制

D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)【答案】B【解析】生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一只使用實物量計量單位的預(yù)算，所以選項B的說法不正確?！纠}?單選題】第六十九頁，共101頁。在產(chǎn)品成本預(yù)算中，產(chǎn)品成本總預(yù)算金額是將直接材料、直接人工、制造費用以及銷售與管理費用的預(yù)算金額匯總相加而得到的。（）?！敬鸢浮俊痢窘馕觥慨a(chǎn)品成本預(yù)算，是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。不包括銷售與管理費用預(yù)算?！纠}?判斷題】第七十頁，共101頁。

第三節(jié)預(yù)算編制【知識點三】銷售及管理費用預(yù)算第七十一頁，共101頁。以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出預(yù)算。

【提示】從銷售管理費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到銷售管理費用的現(xiàn)金支出。項目金額銷售費用：

銷售人員工資

廣告費

包裝、運輸費

保管費

折舊2000

5500

3000

2700

1000管理費用：

管理人員薪金

福利費

保險費

辦公費

折舊4000

800

600

1400

1500合計22500減：折舊2500每季度支付現(xiàn)金（20000÷4）5000第七十二頁，共101頁。

第三節(jié)預(yù)算編制【知識點四】專門決策預(yù)算的編制第七十三頁，共101頁。專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算。

主要特點：周期長、金額大。

往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓龋虼顺齻€別項目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。項目一季度二季度三季度四季度全年投資支出預(yù)算50000－－80000130000借入長期借款30000－－6000090000第七十四頁，共101頁。業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點，因此專門決策預(yù)算應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)預(yù)算為依據(jù)。（）【答案】×【解析】銷售預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點；編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項目財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料?！纠}?判斷題】第七十五頁，共101頁。

第三節(jié)預(yù)算編制【知識點五】現(xiàn)金預(yù)算的編制第七十六頁，共101頁。第七十七頁，共101頁。編制現(xiàn)金預(yù)算時，如果現(xiàn)金余缺大于最佳現(xiàn)金持有量，則企業(yè)可采取的措施有（）。

A.購入短期有價證券B.償還部分借款本金

C.償還部分借款利息D.拋售短期有價證券【答案】ABC【解析】拋售有價證券，是在現(xiàn)金余缺小于最佳現(xiàn)金持有量時做的?！纠}?多選題】第七十八頁，共101頁。季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額80003200306030408000加：現(xiàn)金收入（表3－5）18200260003600037600117800可供使用現(xiàn)金26200292003906040640125800減：現(xiàn)金支出

直接材料（表3－7）500067408960951030210直接人工（表3－8）210031003960364012800制造費用（表3－9）19002300230023008800銷售及管理費用（表3－11）500050005000500020000所得稅費用400040004000400016000購買設(shè)備（表3－12）50000

80000130000股利

80008000現(xiàn)金支出合計680002114024220112450225810第七十九頁，共101頁。季度一二三四全年可供使用現(xiàn)金26200292003906040640125800現(xiàn)金支出合計680002114024220112450225810現(xiàn)金余缺（41800）806014840（71810）（100010）現(xiàn)金籌措與運用

借入長期借款30000

6000090000取得短期借款20000

2200042000歸還短期借款

6800

6800短期借款利息（年利10%）5005005008802380長期借款利息（年利12%）450045004500630019800期末現(xiàn)金余額32003060304030103010每季度末最低現(xiàn)金余額為3000元；借款額須是1000的整數(shù)倍，還款額是100的整數(shù)倍；借款在期初，還款在期末。上期期末長期借款平均余額為120000元。

第八十頁，共101頁?！窘馕觥浚?）令第一季度的短期借款額為“？”，則：

-41800+30000-4500+?-?×10%/4≥3000解得：？≥19794.88因此借款額為20000元。（2）第四季度長期借款利息＝（120000+30000+60000）×12%/4=6300（元）令第四季度的短期借款額為“？”，則：

-71810+60000+？-（20000-6800+？）×10%/4-6300≥3000解得：？≥21989.74（元）因此借款額為22000元。第八十一頁，共101頁。某企業(yè)正在編制第四季度現(xiàn)金預(yù)算，“現(xiàn)金余缺”列示金額為－17840元，“現(xiàn)金籌措與運用”部分列示歸還借款利息500元，若企業(yè)需要保留的最低現(xiàn)金余額為3000元，銀行借款的金額要求是1000元的整數(shù)倍，那么該企業(yè)第四季度的最低借款額為（）元。

A.22000

B.18000

C.21000

D.23000【答案】A【解析】假設(shè)借入X元，X－17840－500≥3000，解得X≥21340（元），由于借款金額是1000元的整數(shù)倍，所以借款金額為22000元?！纠}?單選題】第八十二頁，共101頁。丁公司2014年末的長期借款余額為12000萬元，短期借款余額為零。該公司的最佳現(xiàn)金持有量為500萬元，如果資金不足，可向銀行借款。假設(shè)：銀行要求借款的金額是100萬元的倍數(shù)，而償還本金的金額是10萬元的倍數(shù)；新增借款發(fā)生在季度期初，償還借款本金發(fā)生在季度期末，先償還短期借款；借款利息按季度平均計提，并在季度期末償還。丁公司編制了2015年分季度的現(xiàn)金預(yù)算，部分信息如下表所示：注：表中“×”表示省略的數(shù)據(jù)。要求：確定上表中英文字母代表的數(shù)值（不需要列示計算過程）?！纠}?計算分析題】第八十三頁，共101頁。丁公司2015年現(xiàn)金預(yù)算的部分信息單位:萬元

【例題?計算分析題】季度一二三四現(xiàn)金余缺－7500（C）×－450長期借款6000050000短期借款260000（E）償還短期借款0145011500償還短期借款利息（年利率8%）52（B）（D）×償還長期借款利息（年利率12%）540540×690期末現(xiàn)金余額（A）503××第八十四頁，共101頁?！窘馕觥?/p>

A＝－7500＋6000＋2600－52－540＝508（萬元）

B＝2600×8%/4＝52（萬元）

C－1450－52－540＝503得出C＝503＋540＋52＋1450＝2545（萬元）

D＝（2600－1450）×8%/4＝23（萬元）－450＋E－690－E×8%/4≥500得出E≥1673.47所以E＝1700（萬元）【例題?計算分析題】第八十五頁，共101頁。

第三節(jié)預(yù)算編制

【知識點六】預(yù)算報表的編制第八十六頁，共101頁。一、預(yù)計利潤表

預(yù)計利潤表是用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)財務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表之一。編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算表、決策預(yù)算表和現(xiàn)金預(yù)算表。

【提示】“所得稅費用”通常不是根據(jù)“利潤總額”和所得稅稅率計算得出的，因為需要避免“反復(fù)的循環(huán)修改”。項目金額銷售收入126000銷售成本56700毛利69300銷售及管理費用22500利息22180利潤總額24620所得稅費用（估計）16000凈利潤8620第八十七頁，共101頁。二、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計劃期間各項預(yù)算的有關(guān)資料做必要的調(diào)整。

資產(chǎn)年初余額年末余額負(fù)債和股東權(quán)益年初余額年末余額流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金80003010短期借款035200應(yīng)收賬款620014400應(yīng)付賬款23504640存貨24003800流動負(fù)債合計235039840流動資產(chǎn)合計1660021210非流動負(fù)債：

非流動資產(chǎn)：

長期借款120000210000固定資產(chǎn)4375037250非流動負(fù)債合計120000210000在建工程100000230000負(fù)債合計122350249840非流動資產(chǎn)合計143750267250股東權(quán)益

股本2000020000

資本公積50005000

盈余公積1000010000

未分配利潤30003620

股東權(quán)益合計3800038620資產(chǎn)總計160350288460負(fù)債和股東權(quán)益合計160350288460第八十八頁，共101頁。下列各項中，能夠成為預(yù)計資產(chǎn)