名企國際工程項(xiàng)目經(jīng)理培訓(xùn)課件篇六

2023/3/8

海外工程財(cái)務(wù)與稅務(wù)的合規(guī)性管理

—海外工程項(xiàng)目外帳及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（北京2018.11.25）

交流目的通過學(xué)習(xí)交流，使大家達(dá)到：了解我國企業(yè)境外項(xiàng)目外帳及納稅所遇到的問題及根源是什么？怎么辦？熟悉相關(guān)合同條款、國際慣例及國際協(xié)定的規(guī)定及其應(yīng)用情況掌握實(shí)現(xiàn)外帳管理及納稅目標(biāo)的途徑、方法及風(fēng)險(xiǎn)防范措施2023/3/8一、境外項(xiàng)目外帳及納稅所遇到的問題及根源是什么？怎么辦？1、所遇到的問題

案例

2023/3/82023/3/8母公司

財(cái)務(wù)流

實(shí)物流

決策變量附屬公司

B附屬公司A

除權(quán)益性投資及股利外,類似于公司A同母公司的關(guān)系股利轉(zhuǎn)讓價(jià)格提前與推遲支付定價(jià)管理費(fèi)及特許權(quán)資本結(jié)構(gòu)公司內(nèi)部貸款發(fā)票標(biāo)價(jià)幣種收支沖銷資本商品技術(shù)管理中間產(chǎn)品產(chǎn)成品技術(shù)／市場信息股利管理費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、公司間其它間接費(fèi)利息及貸款的歸還權(quán)益性投資貸款賒銷商品及服務(wù)2、根源是什么根源1：源于跨國經(jīng)營活動(dòng)及其財(cái)務(wù)系統(tǒng)

根源2：源于會(huì)計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤及國際差異國際協(xié)定內(nèi)外稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2023/3/8會(huì)計(jì)利潤（外帳）（依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）課稅利潤（稅務(wù)）（依據(jù)稅法）納稅調(diào)整納稅調(diào)整2023/3/8市場調(diào)研項(xiàng)目選擇

項(xiàng)目維護(hù)項(xiàng)目建設(shè)投標(biāo)決策

根源3：源于工程項(xiàng)目成本特點(diǎn)及合同責(zé)任成本管理的節(jié)點(diǎn)成本預(yù)測與決策階段成本執(zhí)行與控制階段2023/3/8開工日期

(1.1.3.2)/(8.1)招標(biāo)邀請投標(biāo)截止與開標(biāo)基準(zhǔn)日期

(1.1.3.1)

現(xiàn)場數(shù)據(jù)

(4.10)保險(xiǎn)的總體規(guī)定

(18.1)

合同生效日期履約證書(11.9)

業(yè)主的接收

(10)

竣工后檢驗(yàn)

(12)

第一半保留金的返還

(14.9)

第二半保留金的返還

(14.9)

竣工時(shí)間

(8.2)合同期滿最終報(bào)表與結(jié)清

(14.11)/(14.12)

最終支付證書

(14.13)

最終報(bào)表草表

(14.11)

履約保證

(4.2)承包商的代表

(4.3)提交進(jìn)度計(jì)劃

(8.3)動(dòng)員預(yù)付款保函

(14.2)DAB的任命

(20.2)損害賠償費(fèi)

(8.7)

履約保證的退還

(4.2)資格預(yù)審合同條款與成本（稅務(wù)）管理的關(guān)系竣工報(bào)表

(14.10)

培訓(xùn)

(5.5)竣工文件

(5.6)操作與維修手冊

(5.7)竣工檢驗(yàn)

(9)成本預(yù)測成本分擔(dān)建設(shè)期成本控制維護(hù)期成本控制運(yùn)營期成本控制3、怎么辦？國際協(xié)定東道國稅法2023/3/8經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記帳憑證會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)帳簿確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)記錄納稅調(diào)整會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則納稅檢查稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行執(zhí)行2023/3/8外帳管理及稅務(wù)籌劃的目標(biāo)總目標(biāo)：在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下使項(xiàng)目稅負(fù)較低，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目稅后利潤最大化。（增收與節(jié)支雙管齊下）具體目標(biāo)：▲合同價(jià)款不漏稅▲附加條款要免稅▲經(jīng)得住納稅檢查▲匯得出經(jīng)營所得2023/3/8外帳管理與稅務(wù)籌劃的基本方法▲

市場調(diào)研，不留隱患▲

編標(biāo)報(bào)價(jià)，重在審查▲合同約定，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)▲統(tǒng)籌規(guī)劃，分項(xiàng)落實(shí)▲做好外帳，規(guī)范申報(bào)▲保存證據(jù)，建立預(yù)案二、EPC合同條件件下的稅稅收條款款（一）合合同規(guī)定定1、EPC通用條件件第1條一一般規(guī)定定第1.13遵守法律律承包商在在履行合合同期間間，應(yīng)遵遵守適用用法律。除除非專用用條件中中另有規(guī)規(guī)定：（b）承包商商應(yīng)繳納納各項(xiàng)稅稅費(fèi)……2023/3/62023/3/6EPC合同條件件下的稅稅收條款款第14條合合同價(jià)格格和付款款第14.1合同價(jià)款款除非在專用條款款中另有規(guī)規(guī)定：（a）工程款的支付應(yīng)應(yīng)以總額額合同價(jià)格格為基礎(chǔ)，，按照合合同規(guī)定定進(jìn)行調(diào)調(diào)整。（b）承包商商應(yīng)支付付根據(jù)合合同要求求應(yīng)由其其支付的的各項(xiàng)稅稅費(fèi)。除除第13.7款[因法律改改變的調(diào)調(diào)整]說明的情情況外，，合同價(jià)價(jià)格不應(yīng)應(yīng)任何這這些費(fèi)用用進(jìn)行調(diào)調(diào)整。2023/3/6EPC合同條件件下的稅稅收條款款第13.7因法律改改變的調(diào)調(diào)整對于基準(zhǔn)日期期工程所在在國的法法律有改改變（包包括施用用新的法法律，廢廢除或修修改現(xiàn)有有法律）），或?qū)Υ祟惙ǚ傻乃舅痉ɑ蛘忉屷層懈淖冏?，影響響承包商商履行合合同義務(wù)務(wù)的，合合同價(jià)格格應(yīng)考慮慮由上述述改變導(dǎo)導(dǎo)致的任任何費(fèi)用用增減進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整。如果由由于這這些基基準(zhǔn)日日期后后做出出的法法律或或此類類解釋釋的改改變，，使承承包商商已（（或?qū)ⅲ┱姓兄沦M(fèi)費(fèi)用增增加，，承包包商可可根據(jù)據(jù)合同同進(jìn)行行索賠賠。案例7月31日印度度大停停電.docx印度擬擬向進(jìn)進(jìn)口電電力設(shè)設(shè)備征征稅21%25.docx2023/3/62023/3/6EPC合同條條件下下的稅稅收條條款2、EPC專用條條件第14條合合同同價(jià)格格和付付款第14.1合同價(jià)價(jià)款如果第14.1款（b）項(xiàng)不適適用，，應(yīng)增增加一一（或或幾））款附附加條條款。。免除關(guān)關(guān)稅條條款免除外外僑（（外籍籍）人人員個(gè)個(gè)人所所得稅稅條款款其他免免稅條條款2023/3/6免除關(guān)關(guān)稅范范例條條款如果事事先取取得雇雇主對對進(jìn)口口的書書面批批準(zhǔn)，，承包包商進(jìn)口到到工地地所在在國的的所有有貨物物都應(yīng)應(yīng)免關(guān)關(guān)稅(customs)和其他他進(jìn)口口稅(importduties)。雇主主應(yīng)簽署署支持持承包包商編編制的的為貨貨物清清關(guān)出出示的的必要的免免稅文文件，，還應(yīng)應(yīng)提供供下列列免稅稅文件件：（描述述承包包商不不能編編制的的必要要文件件）如果未未能獲獲準(zhǔn)免免稅，，應(yīng)付付和已已付的的關(guān)稅稅由雇雇主補(bǔ)償。。2023/3/6所有未在工工地上或消消耗在相關(guān)關(guān)工程方面面的進(jìn)口貨物，在合合同完成時(shí)時(shí)應(yīng)予出口口。如不出出口，該貨物應(yīng)按工工程所在國國的法律就就涉及貨物物的適用稅種估價(jià)納納稅。但對下列情情況，免稅稅的規(guī)定可可能不適用用：（a）與當(dāng)?shù)禺a(chǎn)產(chǎn)品相似的的貨物，除除非因數(shù)量量不足或標(biāo)準(zhǔn)不同同不能滿足足工程需要要；（b）在工程所所在國采購購的貨物或或服務(wù)的價(jià)價(jià)格中，原原本含有的的任何關(guān)稅稅或其他稅稅收因素，，應(yīng)被視為為已包括在在合同價(jià)格格中。2023/3/6港口稅（portdues）、碼頭稅稅(quaydues)及上述情況以外的任任何原本含含在貨物或服務(wù)價(jià)價(jià)格中的任任何關(guān)稅或其他稅稅收因素，，應(yīng)被視為已包括括在合同價(jià)價(jià)格中.2023/3/6免除人員員稅收范范例條款款外僑（expatriate）（外籍籍）（foreign）人員不不應(yīng)負(fù)擔(dān)工程所所在國對對其任何何外幣收收入征收收的所得得稅，或或?qū)τ沙邪讨苯咏酉蚱淙巳藛T提供供的生活活費(fèi)(subsistence)、租金(rentals)和類似服服務(wù)費(fèi)、、或替代代上述費(fèi)用用的津貼貼(allowances)征收的所所得稅。。如果任何承包包商人員員在工程程所在國國的部分分收入是是用外幣幣支付的，，他們（（在工程程的服務(wù)務(wù)期結(jié)束束后）可可以將以以外幣支付付的收入入的剩余余部分匯匯出或帶帶出境。。雇主應(yīng)為為實(shí)現(xiàn)本本款目標(biāo)標(biāo)爭取免免稅。如如未能獲獲準(zhǔn)，支支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)有雇主主補(bǔ)償。。2023/3/6（二）利利用合同同約定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)）1、根據(jù)合合同要求求應(yīng)由承承包商支支付的各各項(xiàng)稅費(fèi)費(fèi)均應(yīng)計(jì)計(jì)入合同同價(jià)款之之中2、不應(yīng)由由承包商商支付的的稅費(fèi)均均應(yīng)在合合同專用用條件14.1中以附加加條款的的形式加加以明確確。參見合同同范例條條款3、注意與與分包合合同的一一致性4、關(guān)注傭傭金及其其他服務(wù)務(wù)貿(mào)易的的稅務(wù)問問題（三）投投標(biāo)報(bào)價(jià)價(jià)不漏稅稅項(xiàng)/金額做好市場場調(diào)研與與編標(biāo)報(bào)報(bào)價(jià)的財(cái)財(cái)務(wù)審查查工作2023/3/62023/3/61、東道國國與工程程承包商商有關(guān)的的稅收種種類所得稅類類：包包括公司司所得稅稅（經(jīng)營營所得、、投資所所得、財(cái)財(cái)產(chǎn)所得得）、社社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)稅、超超額利潤潤稅、資資本所得得、個(gè)人人所得稅稅（離境境稅）等等。流轉(zhuǎn)稅：：包括括營業(yè)稅稅(合同稅)、增值稅稅（VAT)、消費(fèi)稅稅、各種種進(jìn)口物物資的關(guān)關(guān)稅、許許可證稅稅、印花花稅等。。財(cái)產(chǎn)稅：：包括固固定資產(chǎn)產(chǎn)稅、房房產(chǎn)稅、、土地使使用稅等等。雜項(xiàng)稅：：其他他以各種種名目征征收的各各種稅費(fèi)費(fèi)，或者者以攤派派名義征征收的各各項(xiàng)服務(wù)務(wù)設(shè)施的的費(fèi)用等等。2023/3/62、信息渠渠道標(biāo)書同類項(xiàng)目目歷史資資料東道國稅稅收政策策典型國家家材料虧損彌補(bǔ)補(bǔ)dasar&garispanduan_untuk_membenarkan_kerugianterkumpul&elaunmodal_yang_tidak_diserap_dibawa_kehadapan.pdf馬來西亞亞稅法簡簡介.docx中國承包包商會(huì)中介機(jī)構(gòu)構(gòu)同行實(shí)踐踐國際稅收收協(xié)定2023/3/62023/3/6東道國稅收政政策（以中國國為例）中國政府與有有關(guān)國家（地地區(qū)）政府簽簽署的避免雙雙重征稅協(xié)定定（安排中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法中華人民共和和國稅收征收收管理法中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法實(shí)施條條例中華人民共和和國稅收征收收管理法實(shí)施施細(xì)則《特別納稅調(diào)整整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)(2009)2號(hào))《非居民承包工工程作業(yè)和提提供勞務(wù)稅收收管理暫行辦辦法》(國家稅務(wù)總局局令第19號(hào))《非居民企業(yè)所所得稅源泉扣扣繳管理暫行行辦法》(國稅發(fā)(2009)3號(hào))《國家外匯管理理局國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于服務(wù)貿(mào)易等等項(xiàng)目對外支支付提交稅務(wù)務(wù)證明有關(guān)問問題的通知》匯發(fā)[2008]64號(hào)《財(cái)政部國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)聯(lián)方利息支出出稅前扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收收政策問題的的通知》（財(cái)稅〔2008〕〕121號(hào)）2023/3/6中國承包商每年出版的報(bào)報(bào)告

中國承包商案例怎么會(huì)一家一一個(gè)說法?我該相信誰？？案例2023/3/62023/3/6三、國際轉(zhuǎn)讓價(jià)格格及其對于企業(yè)所所得稅的影響案例例分析2023/3/6OECDTransferPricingGuidelinesforMultinationalEnterprisesandTaxAdministrations2010OECDPublishing

OECDTransferPricingGuidelinesfor

MultinationalEnterprisesandTaxAdministrationsprovideguidanceontheapplicationofthe"arm'slengthprinciple"forthevaluation,fortaxpurposes,ofcross-bordertransactionsbetweenassociatedenterprises

.

2023/3/6例如：美國美國是是最早建立轉(zhuǎn)讓定定價(jià)稅制的國家，，至今已有70年歷史，美國在其其國內(nèi)收入法典中中規(guī)定調(diào)整轉(zhuǎn)讓定定價(jià)方法（傳統(tǒng)法法）主要有：▲可比非受控價(jià)格格法。也稱為不被被控制的價(jià)格法，，即比照沒有任何何人為控制因素的的賣給無關(guān)聯(lián)買主主的價(jià)格來確定；；▲再售價(jià)格法。如如無自比照價(jià)格，，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)Company交易的買方將購進(jìn)進(jìn)的貨物再銷售給給無關(guān)聯(lián)企業(yè)Company關(guān)系的第三方時(shí)的的銷售價(jià)格扣除合合理的購銷差價(jià)來來確定；▲成本加利潤法。。注重保存經(jīng)得起納納稅檢查的確鑿證證據(jù)其他方法利潤分割法（profitsplitmethod）交易凈利潤法（transactionnetmarginmethod）交易利潤法非公平交易法：全全球公式分配法2023/3/62023/3/6兩個(gè)關(guān)鍵性問題題第一，交易雙方方是否存在關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系？即交易雙方是否否存在下列情況況之一：（一）在資金、、經(jīng)營、購銷等等方面存在直接接或者間接的控控制關(guān)系；（二）直接或者者間接地同為第第三者控制；（三）在利益上上具有相關(guān)聯(lián)的的其他關(guān)系。第二，交易價(jià)格格是否符合獨(dú)立立交易原則？即沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系系的交易各方，，按照公平成交交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵遵循的原則。納稅管理方法遵循項(xiàng)目所在稅稅法規(guī)定特別納稅調(diào)整實(shí)實(shí)施方法.pdf運(yùn)用國際協(xié)定合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格提前做好預(yù)約定定價(jià)安排協(xié)商好成本分?jǐn)倲倕f(xié)議按規(guī)定期限進(jìn)行行關(guān)聯(lián)申報(bào)做好同期資料管管理2023/3/6例如：特別納稅調(diào)整實(shí)實(shí)施辦法第十一條實(shí)行查賬征收的的居民企業(yè)和在在中國境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場所并并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納納企業(yè)所得稅的的非居民企業(yè)向向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送送年度企業(yè)所得得稅納稅申報(bào)表表時(shí)，應(yīng)附送《《中華人民共和和國企業(yè)年度關(guān)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)報(bào)告表》，包括括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表表》、《關(guān)聯(lián)交交易匯總表》、、《購銷表》、、《勞務(wù)表》、、《無形資產(chǎn)表表》、《固定資資產(chǎn)表》、《融融通資金表》、、《對外投資情情況表》和《對對外支付款項(xiàng)情情況表》。2023/3/6同期資資料管管理特別納納稅調(diào)調(diào)整實(shí)實(shí)施方方法%20%20附件.DOC企業(yè)應(yīng)應(yīng)遵循稅稅法規(guī)規(guī)定，按納稅稅年度度準(zhǔn)備備、保保存、、并按按稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求求提供供其關(guān)關(guān)聯(lián)交交易的的同期期資料料。一般包包括：：組織結(jié)結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營情況管理交交易情況可比性性分析轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格定定價(jià)方方法的的選擇擇和使用2023/3/62023/3/6EXPORTEREXPORTER'SBANKIMPORTERIMPORTER'SBANK(OREXPORTER'SBANKCORRESPONDENT)單證傳傳遞與與國際際結(jié)算算CONTRACTOFSALE116975GOODS283410112023/3/6單證表面面符合性性—縱向與橫橫向交叉叉審核2023/3/6四、第11號(hào)國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則及其對對于所得得稅的影影響國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)（（IASC）在其第第11號(hào)準(zhǔn)則（（IAS11）《建造合同同》中規(guī)定承承包商對對建造合合同收入入的會(huì)計(jì)計(jì)處理一一般應(yīng)采采用“合合同完工工進(jìn)度””法。確確定合同同完工進(jìn)進(jìn)度可有有以下三三種方法法：（一）根根據(jù)累計(jì)計(jì)實(shí)際發(fā)發(fā)生的合合同成本本占合同同預(yù)計(jì)總總成本的的比例確確定。這這一種投入衡衡量法，，是確定定合同完完工進(jìn)度度最常用用的方法法，其計(jì)計(jì)算公式式如下：：合同完工工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際際發(fā)生的的合同成成本合同預(yù)計(jì)計(jì)總成本本X100%（二）根根據(jù)已完完成的合合同工作作量占合合同預(yù)計(jì)計(jì)總工程程量的比比例確定定。它是是種產(chǎn)出衡量量法，適適用于施施工項(xiàng)目目較為單單一、合合同工作作量容易易確定的的建造合合同，其其計(jì)算公公式為：：合同完工工進(jìn)度=已經(jīng)完成成的合同同成本工工作量合同預(yù)計(jì)計(jì)總工作作量×100%2023/3/6（三）其其它方法法，如形形象進(jìn)度度或上述述幾種方方法的綜綜合等，，它適用用于無法法據(jù)上述兩種種方法確確定合同同完工進(jìn)進(jìn)度時(shí)所所采用的的一些特特別方法法。當(dāng)完工進(jìn)進(jìn)度確定定后，則則可按下下屬共識(shí)識(shí)計(jì)量和和確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期的合合同收入入、利潤潤和費(fèi)用用：當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的合同同收入=合同總收收入×完工進(jìn)度度－以前前會(huì)計(jì)年年度累計(jì)計(jì)已確認(rèn)認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的合同同毛利=（合同總總收入－－合同預(yù)預(yù)計(jì)總成成本）×完工進(jìn)度度－以前前會(huì)計(jì)年度度累計(jì)已已確認(rèn)的的毛利當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的合同同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的合同同收入－－當(dāng)期確確認(rèn)的合合同毛利利－以前前年度預(yù)計(jì)計(jì)損失準(zhǔn)準(zhǔn)備11當(dāng)合同預(yù)預(yù)計(jì)總成成本大于于合同總總收入時(shí)時(shí)，應(yīng)計(jì)計(jì)提合同同損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。參參見國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第11號(hào)有關(guān)預(yù)預(yù)見虧損損準(zhǔn)備的的規(guī)定。。2023/3/6項(xiàng)目分分年年度所所得得稅情情況況分析分年度應(yīng)應(yīng)稅所得得情況分分類2023/3/6為便于分析問題題，先舉一簡例例如下：詳見IAS11。建造承包商簽訂訂了一份金額為為9000的固定造價(jià)合同同，造一座橋，，合同訂明的最最初收入金額是是9000。承包商最初預(yù)預(yù)計(jì)的合同成本是8000，將用三年的時(shí)時(shí)間建這座橋。。至第一年末，承承包商的估計(jì)合合同成本已增加加到8050。第二年，客戶同同意增加合同收收入200以及預(yù)計(jì)附加合合同成本150。第2年末，已發(fā)生的的成本包括為完完成工程而在工工地貯存準(zhǔn)備在在第三年使用的的標(biāo)準(zhǔn)材料100。承包商通過計(jì)算算至計(jì)算日止已已發(fā)生的合同成成本占最近預(yù)計(jì)計(jì)的總合同成本本的比例來確定定合同的完工程程度。建造期間間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)概概括如下：第一年第二年第三年合同訂明的最初初收入額900090009000變化—200200合同收入總額900092009200至計(jì)算日已發(fā)生生的合同成本209361688200完成合同將發(fā)生生的合同成本59572032—預(yù)計(jì)合同總成本本805082008200預(yù)計(jì)利潤95010001000完工程度26%74%100%2023/3/6在確定第二年的的完工程度（74%）時(shí)，自至計(jì)算算日已發(fā)生的合合同成本中剔除除了貯存在工地地用于每三年的的標(biāo)準(zhǔn)材料100。在損益表中確認(rèn)認(rèn)的三年的收入入、費(fèi)用和利潤潤額如下：以前年度本本年度至計(jì)算日確認(rèn)的確認(rèn)的第一年收入（9000×26）23402340費(fèi)用（8050×26）20932093利潤247247第二年收入（9200×74）680823404468費(fèi)用（8200×74）606820933975利潤740247493第三年收入（9200×1.00）920068082392費(fèi)用820060682132利潤10007402602023/3/6我國企業(yè)所得稅稅法：特殊收入的確認(rèn)認(rèn)(一)以分期收款方式銷售貨物的，按按照合同約定的的收款日期確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；；(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)設(shè)備、船舶、飛飛機(jī)，以及從事事建筑、安裝、、裝配工程業(yè)務(wù)務(wù)或者提供其他他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。2023/3/6國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所所得稅收入若干干問題的通知國稅函[2008]875號(hào)二、企業(yè)在各個(gè)個(gè)納稅期末，提提供勞務(wù)交易的的結(jié)果能夠可靠靠估計(jì)的，應(yīng)采采用完工進(jìn)度（（完工百分比））法確認(rèn)提供勞勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)務(wù)交易的結(jié)果能能夠可靠估計(jì)，，是指同時(shí)滿足足下列條件：1.收入的金額能夠夠可靠地計(jì)量；；2.交易的完工進(jìn)度度能夠可靠地確確定；3.交易中已發(fā)生和和將發(fā)生的成本本能夠可靠地核核算。2023/3/6風(fēng)險(xiǎn)防范注意東道國行行業(yè)平均利潤潤遵循東道國行行業(yè)慣例注意工程進(jìn)度度（合同8.3款進(jìn)度計(jì)劃及及合同8.6款工程進(jìn)度））與付款金額額和時(shí)間安排排（合同14.4付款計(jì)劃表和和合同14.7付款的時(shí)間安安排）的協(xié)調(diào)調(diào)。編制好項(xiàng)目預(yù)預(yù)算，注重保保存經(jīng)得起審審計(jì)和納稅檢檢查的確鑿證證據(jù)。file:///C:\Users\zyy\Desktop\項(xiàng)目管理-基于卓越績效效的管2003.ppt考慮財(cái)務(wù)報(bào)表表對項(xiàng)目融資資的影響。2023/3/6五、常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的確認(rèn)1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的的認(rèn)定“常設(shè)機(jī)構(gòu)””是指一個(gè)企企業(yè)在一國境境內(nèi)進(jìn)行全部部或部分經(jīng)活活動(dòng)的固定營營業(yè)場所。范范圍包括：★管理場所、、分支機(jī)構(gòu)、、辦事處、工工廠和車間；；★開采自然資資源的場所。。礦場、油井井、氣井、采采石場等；★建筑工地，建建筑、裝配或或安裝工程，，或者與其有有關(guān)的監(jiān)督管管理活動(dòng)，但但應(yīng)連續(xù)超過過一定期限，，一般為六個(gè)個(gè)月或一年；；★有雇員或其其他非獨(dú)立代代理人（包括括本企業(yè)的子子公司）經(jīng)常常代表本企業(yè)業(yè)從事營業(yè)活活動(dòng)。2023/3/62、常設(shè)機(jī)構(gòu)特點(diǎn)點(diǎn)..\非居民企業(yè)所所得稅源泉扣扣繳管理暫行行辦法.doc★非居民企業(yè)..\非居民在華承承包工程.doc★有限納稅責(zé)任任（僅就歸其其所得納稅））一般來說，常常設(shè)機(jī)構(gòu)來源源于所在國境境內(nèi)、境外的的所得，可按按照以下原則確定定：（一）銷售貨貨物所得，按按照交易活動(dòng)動(dòng)發(fā)生地確定定；（二）提供勞勞務(wù)所得，按按照勞務(wù)發(fā)生生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)所得，不不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得按照不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)所在地確確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的的企業(yè)或者機(jī)機(jī)構(gòu)、場所所所在地確定，，權(quán)益性投資資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得按照被投投資企業(yè)所在在地確定；（四）股息、、紅利等權(quán)益益性投資所得得，按照分配配所得的企業(yè)業(yè)所在地確定定；（五）利息所所得、租金所所得、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所得得，按照負(fù)擔(dān)擔(dān)、支付所得得的企業(yè)或者者機(jī)構(gòu)、場所所所在地確定定，或者按照照負(fù)擔(dān)、支付付所得的個(gè)人人的住所地確確定；（六）其他所所得，由所在在國財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門確定。3、常設(shè)機(jī)構(gòu)利利潤的確認(rèn)oecd%20-2010.7.pdf財(cái)政部%20國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)關(guān)關(guān)聯(lián)方利息支支出稅前扣除除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅稅收政策問題題的通知.docx2023/3/62023/3/6六、境外傭金與所所得稅的關(guān)系1、傭金的分類A.外帳可列報(bào)的傭金金a.可直接列報(bào)的傭金金b.可間接列報(bào)的傭金金B(yǎng).外帳不可列報(bào)的傭傭金a.在東道國直接支付付現(xiàn)金的傭金b.在東道國以外支付付的傭金2023/3/62、風(fēng)險(xiǎn)管理▲美國向中國國業(yè)高高官行賄.doc▲美國1977年的《外國賄賂行為法案案》▲合同第15.2款由雇主終止止(注:共六種情況，行賄賄最重)如果承包商有下列列行為，雇主應(yīng)有有權(quán)終止合同，并可以根據(jù)履履約擔(dān)保提出索賠賠:：2023/3/6(f)（直接或間接）向向任何人付給或企企圖付給任何賄賂、禮品、賞金、回扣扣、或其他貴重物物品，以引誘或報(bào)報(bào)償他人：(i）采取或不采取有有關(guān)合同的任何行行動(dòng)；或(ii）對與合同有關(guān)的的任何人做出或不不做有利或不利的的表示；或任何承包商人員員、代理人或分包包商（直接或間接接）向任何人付給給或企圖付給本款款（f）項(xiàng)所述的任何此此類引誘或報(bào)償。。但對給予承包商商人員的合法鼓勵(lì)勵(lì)和獎(jiǎng)賞無權(quán)終止止。2023/3/63、防范措措施▲合資經(jīng)經(jīng)營▲分包合合同▲咨詢合合同▲采購合合同▲供貨合合同▲非關(guān)聯(lián)聯(lián)業(yè)務(wù)▲借用人人員費(fèi)用用支付▲現(xiàn)金支支付▲第三國國（地區(qū)區(qū)）支付付▲其他方方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)4、稅務(wù)籌籌劃及外外帳管理理1、誰支付付？2、誰承擔(dān)擔(dān)？母公司/項(xiàng)目/接收人3、常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)？4、服務(wù)地地？5、稅收協(xié)協(xié)定？2023/3/6母國項(xiàng)目所在在國第三國2023/3/6七、境外外員工所所得稅的的管理●東道國的的企業(yè)員員工所得得稅政策策▲居居民與非非居民（（183天）▲稅稅收減免免▲申報(bào)與扣扣繳（境境內(nèi)與境境外）●合同附附加條款款●風(fēng)險(xiǎn)防防范▲原原始記錄錄與納稅稅檢查▲個(gè)人所得得稅與企企業(yè)所得得稅的權(quán)權(quán)衡▲薪金支付付方式與與外帳現(xiàn)現(xiàn)金流中方人員員收入的的財(cái)務(wù)安安排●境內(nèi)、境境外分別別發(fā)放▲境內(nèi)部部分（1）X-18.5%X-4,800=0X=5,890（元）（2）X-22.5%X-4,800=0X=6,200（元）▲境外部部分在中國境境內(nèi)就業(yè)業(yè)的外國國人參加加社會(huì)保保險(xiǎn)暫行行辦法.docxY-社會(huì)統(tǒng)一一保險(xiǎn)繳繳費(fèi)比率率Y-所得稅免免征額=02023/3/6第七條條范例例條款款：外外國員員工承包商商可以以引進(jìn)進(jìn)實(shí)施施工程程所需需的任任何人人員。。承包包商必必須確確保此此類人人員所所需的的居住住簽證證和工工作許許可。。承包包商因因負(fù)責(zé)責(zé)引進(jìn)進(jìn)的承承包商商人員員返回回他們們招聘聘地點(diǎn)點(diǎn)或戶戶籍所所在地地。在在任何何此類類人員員或他他們的的家屬屬在工工程所所在國國死亡亡的情情況下下，承承包商商同樣樣應(yīng)負(fù)負(fù)責(zé)對對他們們的送送回或或安葬葬作出出適當(dāng)當(dāng)安排排。2023/3/6當(dāng)?shù)厝巳藛T薪薪金管管理問問題●嚴(yán)格遵遵循所所在國國勞工工法及及相關(guān)關(guān)法律律法規(guī)規(guī)●尊重員員工的的宗教教信仰仰、民民族文文化、、生活活習(xí)慣慣●多方面面擴(kuò)大大交流流，營營造友友好和和諧氛氛圍●要得到到政府府勞工工管理理部門門及警警察局局的支支持●制定合合理的的薪金金標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、業(yè)業(yè)績考考核及及考勤勤制度度●規(guī)范員員工招招聘、、使用用、解解聘管管理程程序和和檔案案管理理●規(guī)范員員工薪薪金發(fā)發(fā)放、、社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)繳納納及所所得稅稅扣繳繳●針對所所在國國的勞勞工管管理、、薪金金發(fā)放放、社社會(huì)保保險(xiǎn)及及所得稅稅申報(bào)報(bào)特點(diǎn)點(diǎn)，運(yùn)運(yùn)用稅稅收籌籌劃節(jié)節(jié)約稅稅費(fèi)2023/3/6八、設(shè)設(shè)備租租賃及及折舊舊攤銷銷1、經(jīng)營營租賃賃經(jīng)營租租賃屬屬于按“服服務(wù)業(yè)業(yè)”稅稅目征征收營營業(yè)稅稅國內(nèi)企企業(yè)向向國外出出租施施工機(jī)機(jī)械收收取租租金國國內(nèi)應(yīng)應(yīng)否納納稅？？租賃收收入國國內(nèi)納納稅問問題AcrBC.tmp.pdf租賃收收入應(yīng)應(yīng)稅確確認(rèn)AcrBE.tmp.pdf關(guān)于境境外設(shè)設(shè)備租租賃業(yè)業(yè)務(wù)營營業(yè)稅稅納稅稅問題題(1).docx2023/3/6不同理解情情況下的營營業(yè)稅納稅稅義務(wù)變化化類型勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)提供方所在地勞務(wù)接受方所在地是否具有納稅義務(wù)前一重理解后一種理解A境外境外境外否否B境外境外境內(nèi)是否C境外境內(nèi)境內(nèi)是否D境外境內(nèi)境外是否E境內(nèi)境內(nèi)境內(nèi)是是F境內(nèi)境內(nèi)境外是是G境內(nèi)境外境外否是H境內(nèi)境外境內(nèi)是是2023/3/6依據(jù)上表，，境內(nèi)企業(yè)業(yè)境外經(jīng)營營租賃屬于于D類，按照后后一種理解解（交集關(guān)系系）相關(guān)企業(yè)或或個(gè)人是不不負(fù)有納稅稅義務(wù)的，，但按照前前一種理解解（并集關(guān)系系）則負(fù)有納稅稅義務(wù)的。。據(jù)了解，，這一理解解上的不同同也導(dǎo)致了了在這部分分稅收征管管方面的差異。2、融資租賃賃（1）跨境融資資租賃業(yè)務(wù)務(wù)的三重性性質(zhì)涉及關(guān)稅涉及流轉(zhuǎn)稅稅（增值稅稅/營業(yè)稅）涉及所得稅稅（2）案例分析析2023/3/6降低稅負(fù)的的措施利用項(xiàng)目所所在國的稅稅收優(yōu)惠政政策變租賃合同同為采購合合同變租賃合同同為借貸合合同加采購購合同變租賃合同同為投資合合同注意非居民民企業(yè)稅務(wù)務(wù)問題2023/3/63、折舊及攤銷（1）固定資產(chǎn)界定定、使用年限及及折舊方式（2）低值易耗品的的攤銷（3）會(huì)計(jì)處理與稅稅收優(yōu)惠（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國國際差異2023/3/62023/3/6九、境外項(xiàng)目預(yù)預(yù)扣所得稅問題題●工程收入的預(yù)扣扣所得稅問題▲預(yù)扣所得稅（withholdingtax）——源泉扣繳★預(yù)扣所得稅即即為最終稅款（（只扣不報(bào)，如如中國和緬甸等等）預(yù)扣所得稅率>營業(yè)利潤率X企業(yè)所得稅率營業(yè)利潤率<預(yù)扣所得稅率/企業(yè)所得稅率=10%/25%=40%★預(yù)扣所得稅不不為最終稅款（（先扣后報(bào)，多多退少補(bǔ)）★雖有規(guī)定多退退少補(bǔ)，但退稅稅審查較為嚴(yán)格格預(yù)提所得稅不是是一個(gè)稅種，而而是對非居民企企業(yè)取得的來源源于東道國境內(nèi)的所得實(shí)行行源泉扣繳方式式征收的企業(yè)所所得稅。這類源源泉扣繳所得的的范圍包括股息息、紅利、利息息、租金、特許許權(quán)使用費(fèi)所得得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所所得或國務(wù)院規(guī)規(guī)定的其他所得得。這類所得是屬于于非居民企業(yè)未未在東道國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所所取得的所得，，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)場所但取得的的所得與該機(jī)構(gòu)構(gòu)場所沒有聯(lián)系系的所得。根據(jù)據(jù)中國的企業(yè)所得稅法，，適用的基本稅稅率為20%，中國企業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例以優(yōu)惠惠形式將稅率減減為10%。2023/3/62023/3/6預(yù)扣所得稅的的幾種情形：：（一）預(yù)計(jì)工工程作業(yè)或者者提供勞務(wù)期期限不足一個(gè)個(gè)納稅年度，，且有證據(jù)表表明不履行納納稅義務(wù)的；；（二）沒有辦辦理稅務(wù)登記記或者臨時(shí)稅稅務(wù)登記，且且未委托中國國境內(nèi)的代理理人履行納稅稅義務(wù)的；（三）未按照照規(guī)定期限辦辦理企業(yè)所得得稅納稅申報(bào)報(bào)或者預(yù)繳申申報(bào)的；（四）項(xiàng)目所所在國當(dāng)局對對非居民企業(yè)業(yè)的統(tǒng)一規(guī)定定；（五）項(xiàng)目所所在國當(dāng)局對對所有企業(yè)的的統(tǒng)一規(guī)定。?？劾U企業(yè)所得稅應(yīng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額額×實(shí)際征收率應(yīng)納稅得稅額額：（一）股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益和和利息、租金金、特許權(quán)使使用費(fèi)所得，，以收入全額額為應(yīng)納稅所所得額，不得得扣除稅法規(guī)規(guī)定之外的稅稅費(fèi)支出。（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)所得，以收收入全額減除除財(cái)產(chǎn)凈值后后的余額為應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。（三）其他所得得，參照前兩兩項(xiàng)規(guī)定的方方法計(jì)算應(yīng)納納稅所得額。實(shí)際征收率是指企業(yè)東道國稅法規(guī)定的稅率，或者者稅收協(xié)定規(guī)規(guī)定的更低的的稅率。2023/3/6十、EPC項(xiàng)目的境外稅收問問題1、EPC項(xiàng)目的特點(diǎn)2、EPC項(xiàng)目的成本構(gòu)成附件1%20%20%20合同價(jià)格表.docx3、合同業(yè)務(wù)的分解解（1）onshore部分（2）offshore部分2023/3/62023/3/6十一、國際稅收協(xié)協(xié)定1、基本概念：國際際稅收協(xié)定兩個(gè)或或兩個(gè)以上的主權(quán)權(quán)國家或地區(qū)，為為了協(xié)調(diào)相互之間間的稅收分配關(guān)系系，本著對等的原原則，在有關(guān)稅收收事務(wù)方面通過談?wù)勁兴炗喌囊环N種書面協(xié)議。2、分類（按涉及的的主體劃分）：雙邊稅收協(xié)定多邊稅收協(xié)定2023/3/63、國際稅收協(xié)定定的基本內(nèi)容(1)稅收管轄權(quán)問題題(2)避免或消除國際際重復(fù)征稅的問問題(3)避免稅收歧視，，實(shí)行稅收無差差別待遇(4)加強(qiáng)國際稅收合合作，防止國際際避稅和逃稅(5)稅收互惠2023/3/64、對外簽訂的稅稅收協(xié)定與國內(nèi)內(nèi)法的關(guān)系(1)稅收協(xié)定具有高高于國內(nèi)稅法的的效力(2)稅收協(xié)定不能干干預(yù)有關(guān)國家自自主制定或調(diào)整整、修改稅法(3)稅收協(xié)定不能限限制有關(guān)國家對對跨國投資者提提供更為優(yōu)惠的的稅收待遇2023/3/65、跨國國納稅稅問題題跨國課課稅對對象，，則是是指兩兩個(gè)或或兩個(gè)個(gè)以上上國家家都享享有征征稅權(quán)權(quán)的課課稅對對象。?？鐕鴩n稅稅對象象主要要包括括跨國國所得得、跨跨國商商品流流轉(zhuǎn)額額和跨跨國一一般財(cái)財(cái)產(chǎn)價(jià)價(jià)值。?？鐕{納稅人人指在在兩個(gè)個(gè)或兩兩個(gè)以以上國國家同同時(shí)負(fù)負(fù)有納納稅義義務(wù)的的個(gè)人人或經(jīng)經(jīng)濟(jì)組組織。2023/3/6稅收管管轄權(quán)權(quán)的原原則屬人原原則以人（（包括括自然然人和和法人人）的的國籍籍和住住所為為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，確確定國國家行行使管管轄權(quán)權(quán)范圍圍的原原則屬地原原則以地域域?yàn)闃?biāo)標(biāo)準(zhǔn)，，確定定國家家行使使管轄轄權(quán)范范圍的的一種種原則則中外稅收協(xié)定定典型國家材料料2023/3/62023/3/6國際稅收協(xié)協(xié)協(xié)定范本世界上第一個(gè)個(gè)雙邊稅收協(xié)協(xié)定就是英國國和瑞典于1872年就遺產(chǎn)繼承承稅問題達(dá)成成的特定稅收收協(xié)定。國際稅收協(xié)調(diào)調(diào)所得稅和財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅方面：國國際稅收協(xié)定定范本OECD范本和聯(lián)合國國范本Acr78.tmp.pdfUN_Model_2011_Update.pdf商品稅方面面：關(guān)貿(mào)總總協(xié)定2023/3/6兩個(gè)范本在在基本內(nèi)容容方面的聯(lián)聯(lián)系與區(qū)別別：1、征稅權(quán)的的劃分與協(xié)協(xié)定的適用用范圍方面面聯(lián)系：兩個(gè)個(gè)范本都承承認(rèn)優(yōu)先考考慮收入來來源管轄權(quán)權(quán)原則，即從源課稅稅原則，由由納稅人的的居住國采采取免稅或或抵免的方法來避免免國際雙重重征稅。兩個(gè)范本對對協(xié)定的適適用范圍基基本一致，，主要包括括納稅人的適用范圍圍規(guī)定和稅稅種的適用用范圍規(guī)定定。區(qū)別：聯(lián)聯(lián)合國范本本比較強(qiáng)調(diào)調(diào)收入來源源地征稅原原則（引力力原則），分分別反映發(fā)發(fā)達(dá)國家和和發(fā)展中國國家的利益益；經(jīng)合組織范本較較多地要求求限制收入入來源地原原則（歸屬屬）。2023/3/62、常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的約定方方面聯(lián)系：兩個(gè)個(gè)范本都對對常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的含義作作了約定。。明確常常設(shè)機(jī)構(gòu)含含義的目的的，是為了了確定締約約國一方對對另一方企企業(yè)利潤的的征稅權(quán)。。區(qū)別：經(jīng)合合組織范本本傾向于把把常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的范圍劃劃得窄些（（與建安或或裝配項(xiàng)目目相關(guān)的監(jiān)監(jiān)理活動(dòng)和和咨詢勞務(wù)務(wù)除外），，以利于發(fā)發(fā)達(dá)國家征征稅；聯(lián)合合國范本傾傾向于把常常設(shè)機(jī)構(gòu)的的范圍劃得得寬些（與與建安或裝裝配項(xiàng)目相相關(guān)的監(jiān)理理活動(dòng)和咨咨詢勞務(wù)6個(gè)月以上包包括在內(nèi)）），以利于于發(fā)展中國國家。因?yàn)闉槌ＴO(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)范圍確定定的寬窄，，直接關(guān)系系居住國與與收入來源源國之間稅稅收分配的的多寡。2023/3/63、預(yù)扣稅的稅率率限定方面聯(lián)系：兩個(gè)范本本都主張采用對對股息、利息、、特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)等投資所得征征收預(yù)扣稅的這這一通常做法，，使締約國雙雙方都能征到稅稅，排除任何一一方的稅收獨(dú)占占權(quán)。區(qū)別：兩個(gè)范本本稅率的限定幅幅度有明顯的區(qū)區(qū)別。經(jīng)合組織織范本要求稅率率限定很低（利利息、特許權(quán)使使用費(fèi)不超過10％；股息不超過過5％，持股25％及以上），這這樣收入來源國國征收的預(yù)扣稅稅就較少，居住住國給予抵免后后，還可以征收收到較多的稅收收。聯(lián)合國范本本沒有沿用這一一規(guī)定，預(yù)扣稅稅限定稅率要由由締約國雙方談?wù)勁写_定。2023/3/64、稅收無差別待待遇方面（無差差別原則）：經(jīng)經(jīng)合組織范范本和聯(lián)合國范范本都主張平等等互利的原則：：國民待遇無差別別：即締約國一方應(yīng)保保障另一方國民民享受到與本國國國民相同的稅稅收待遇。常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別別：即設(shè)在本國的對方方國的常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)，其稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)不應(yīng)重于本國國類似企業(yè)。支付扣除無差別別：即在計(jì)算企業(yè)利潤潤時(shí)，企業(yè)支付付的利息、特許許權(quán)使用費(fèi)或其其他支付款項(xiàng)，，如果承認(rèn)可以以作為費(fèi)用扣除除，不能因支付付對象是本國居居民或?qū)Ψ絿泳用?，在處理上上差別對待。資本無差別：即即締約國一方企業(yè)業(yè)的資本，無論論全部或部分、、直接或間接為為締約國另一方方居民所擁有或或控制，該企業(yè)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或或有關(guān)條件，不不應(yīng)與締約國一一方的同類企業(yè)業(yè)不同或更重。。2023/3/65、避免國際偷稅稅、逃稅方面面

兩個(gè)范本本對這方面所采采取的措施主要要有：1、情報(bào)交換日日常情報(bào)交換換專門情報(bào)交換。。日常的情報(bào)交交換，是締約國國定期交換有關(guān)關(guān)跨國納稅人的的收入和經(jīng)濟(jì)往往來資料。通過過這種情報(bào)交換換，締約國各方方可以了解跨國國納稅人在收入入和經(jīng)濟(jì)往來方方面的變化，以以正確地核定應(yīng)應(yīng)稅所得。專門門的情報(bào)交換，，是由締約國的的一方，提出需需要調(diào)查核實(shí)的的內(nèi)容，由另一一方幫助核實(shí)。。2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)為為了防止和限限制國際合法避避稅，締約國各各方必須密切配配合，并在協(xié)定定中確定各方都都同意的轉(zhuǎn)讓定定價(jià)方法，以避避免納稅人以價(jià)價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移移利潤、逃避納納稅。2023/3/66、稅收收管轄轄權(quán)的的類型型▲公民管管轄權(quán)權(quán)(CitizenJurisdiction)國家對對本國國公民民產(chǎn)生生于或或存在在于世世界范范圍內(nèi)內(nèi)的課課稅對對象行行使課課稅權(quán)權(quán)▲居民管管轄權(quán)權(quán)(ResidentJurisdiction)國家對對本國國居民民產(chǎn)生生于或或存在在于世世界范范圍內(nèi)內(nèi)的課課稅對對象行行使課課稅權(quán)權(quán)▲地域管管轄權(quán)權(quán)(AreaJurisdiction)國家對對產(chǎn)生生于或或存在在于本本國境境內(nèi)的的課稅稅對象象行使使課稅稅權(quán)2023/3/67、跨國國營業(yè)業(yè)所得得的征征稅范范圍▲歸屬原原則常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)所所在國國只能能以歸歸屬于于該常常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)的的跨國國營業(yè)業(yè)所得得為應(yīng)應(yīng)稅范范圍。?！υ瓌t常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)所所在國國除了了以歸歸屬于于該常常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)的的跨國國營業(yè)業(yè)所得得為應(yīng)應(yīng)稅范范圍以以外，，對于于并不不通過過該常常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)，，但經(jīng)經(jīng)營的的業(yè)務(wù)務(wù)與常常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)經(jīng)經(jīng)營的的相同同或同同類，，由此此而獲獲取的的所得得，也也要列列入行行使地地域管管轄權(quán)權(quán)征稅稅的范范圍2023/3/68、境外所得抵扣稅稅額計(jì)算居民稅收證明樣本本企業(yè)取得的下列已已在境外繳納的所所得稅額，可從其其當(dāng)期應(yīng)納稅額中中抵免。抵免限額額為訪所得依據(jù)我我國企業(yè)所得稅法法規(guī)定應(yīng)計(jì)算的應(yīng)應(yīng)納稅額。已在境外繳納的所所得稅稅額，是指指企業(yè)來源于中國國境外的所得依照照中國境外稅收法法律以及相關(guān)規(guī)定定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)業(yè)所得稅性質(zhì)的稅稅款。（1）居民企業(yè)源自境境外的應(yīng)稅所得。。（2）非居民企業(yè)在中中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)和場所，取得發(fā)發(fā)生在境外但與該該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際際聯(lián)系的應(yīng)稅所得得。2023/3/6居民企業(yè)從其直接接或間接控制的外外國企業(yè)分得的源源自境外的股息紅紅利等權(quán)益性投資資收益，外國企業(yè)業(yè)在境外實(shí)際繳納納的所得稅額中屬屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)擔(dān)的部分，可作為為該居民企業(yè)的可可抵免境外所得稅稅稅額，在企業(yè)所所得稅法規(guī)定的抵抵免限額內(nèi)抵免。。超抵免限額的在以以后五個(gè)年度內(nèi)，，用每年度抵免限限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵抵稅額后的余額進(jìn)進(jìn)行抵補(bǔ)。2023/3/6直接控制，是指居居民企業(yè)直接持有有外國企業(yè)20%以上股份。間接控制，是指居居民企業(yè)以間接持持股方式持有外國國企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)認(rèn)定辦法由國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主管管部門另行制定。。2023/3/6抵免限額額，是指企企業(yè)來源源于中國國境外的的所得，，依照規(guī)規(guī)定計(jì)算算的應(yīng)納納稅額。。除國務(wù)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門另有有規(guī)定外外。該抵免限限額應(yīng)當(dāng)當(dāng)分國（（地區(qū)））不分項(xiàng)項(xiàng)計(jì)算，，計(jì)算公公式如下下：抵免限額額＝中國境境內(nèi)、境境外所得得依照企企業(yè)所得得稅法和和本條例例的規(guī)定定計(jì)算的的應(yīng)納稅總總額×來源于某某國（地地區(qū)）的的應(yīng)納稅稅所得額額÷中國境內(nèi)內(nèi)、境外外應(yīng)納稅所所得總額額法規(guī)詳細(xì)細(xì)內(nèi)容2023/3/69、國際稅稅收協(xié)定定的利用用（1）可依據(jù)據(jù)協(xié)定享享受公平平的納稅稅待遇（2）稅收優(yōu)優(yōu)惠A.個(gè)人在境境外提供供勞務(wù)的的所得可可享受的的稅收協(xié)協(xié)定優(yōu)惠惠（包括括獨(dú)立個(gè)個(gè)人勞務(wù)務(wù)所得和和非獨(dú)立立個(gè)人勞勞務(wù)所得得的所得得稅優(yōu)惠惠）。B.境外常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)所所得可享享受的稅稅收協(xié)定定優(yōu)惠。。C.對收取股股息、利利息、特特許權(quán)使使用費(fèi)、、專項(xiàng)技技術(shù)服務(wù)務(wù)費(fèi)等預(yù)預(yù)扣所得得稅的限限制。2023/3/6D.對從境境外收收入回回國后后在稅稅收方方面的的優(yōu)惠惠a.對營業(yè)業(yè)利潤潤等減減免稅稅視同同已征征稅全全額抵抵扣例如：：我國同同大韓韓民國國、印印度、、越南南、意意大利利、泰泰國、前前南斯斯拉夫夫、馬馬來西西亞、、保加加利亞亞、馬馬耳他、、毛里里求斯斯、巴巴布亞亞新幾幾內(nèi)亞亞、馬馬其頓頓等簽訂訂的稅稅收協(xié)協(xié)定規(guī)規(guī)定，，雙方方都承承擔(dān)對對其居居民從對對方得得到的的減免免稅視視同已已征稅稅給予予抵扣。2023/3/6b.對投資資所得得的征征免稅稅實(shí)行行定率率抵扣扣例如：：中意意協(xié)定定規(guī)定定，對對工業(yè)業(yè)、商商業(yè)和和科學(xué)學(xué)設(shè)備備的租租金征征稅的的限制稅率率是７７％，，其它它特許許權(quán)使使用費(fèi)費(fèi)的限限制稅稅率是是１００％；；雙方方國家的抵抵扣定定率是是１５５％。。中韓韓協(xié)定定規(guī)定定，對對擁有有股份份不少少于２２５％的股股息征征稅的的限制制稅率率是５５％，，其它它股息息是１１０％％；而而雙方方國家的抵抵扣定定率是是１００％。。這就就是說說，在在韓國國按５５％征征稅，，回到到中國按１１０％％抵扣扣。再再如，，中巴巴（巴巴基斯斯坦））協(xié)定定規(guī)定定，對對股息息、利息征征稅的的限制制稅率率是１１０％％，對對特許許權(quán)使使用費(fèi)費(fèi)征稅稅的限限制稅稅率是１２２.５％；；而而抵扣扣定率率股息息是１１５％％，利利息是是１００％，，特許許權(quán)使用用費(fèi)是是１５５％。。就是是說，，我國國企業(yè)業(yè)如果果從巴巴基斯斯坦取取得特特許權(quán)使用用費(fèi)，，在巴巴基斯斯坦按按１２２.５％納納稅，，回國國要按按１５５％納納稅進(jìn)行抵抵扣。。還有有，與與日本本的協(xié)協(xié)定：：單方方面給給與中中國：：股息息10%其他20%利息10%特許權(quán)權(quán)使用用費(fèi)20%。，與與法國國的協(xié)協(xié)定：：單方面給給與中中國：：股息息10%，利息息10%特許權(quán)權(quán)使用用費(fèi)20%。2023/3/6c.雙邊免免稅例如：：我國國同科科威特特、阿阿聯(lián)酋酋的稅稅收協(xié)協(xié)定規(guī)規(guī)定，，對締締約國國政府府直接接或間間接擁擁有至至少２２０％％股份份的居居民公公司取取得的的利息息，來來源地地國家家應(yīng)免免于征征稅。。就是是說，，如果果我國國企業(yè)業(yè)在科科威特特、阿阿聯(lián)酋酋舉辦辦該國國政府府直接接或間間接擁擁有至至少２２０％％股份份的合合資企企業(yè)從從我國國取得得的利利息，，我國國應(yīng)免免于征征稅。。2023/3/6十二、境外外稅務(wù)籌劃劃與風(fēng)險(xiǎn)綜綜合案例1、項(xiàng)目基本本情況項(xiàng)目位置圖圖benang.jpgbeneng-1.jpg案例.doc外帳情況匯匯報(bào)（修改改稿）.doc十三、當(dāng)前前值得關(guān)注注的幾個(gè)問問題1、國際稅收收環(huán)境的變變化2、“一帶一路”戰(zhàn)略的影響響3、中國企業(yè)業(yè)“走出去”的稅務(wù)思考考2023/3/6十四、外帳帳管理與納納稅申報(bào)1、國際會(huì)計(jì)計(jì)與外帳的的關(guān)系（1）國際會(huì)計(jì)計(jì)主要研究究內(nèi)容●國際比較會(huì)會(huì)計(jì)（上））：會(huì)計(jì)發(fā)發(fā)展與分類類●國際際比較會(huì)計(jì)計(jì)（下）：：主要國家家比較●國際際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)調(diào)●外幣幣會(huì)計(jì)——外幣交易折折算●外幣幣會(huì)計(jì)——外幣報(bào)表折折算●●物物價(jià)變變動(dòng)會(huì)計(jì)●●合合并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表與國國際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表分析析

●國國際轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和和國際稅務(wù)務(wù)

●國國際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告和和披露●●管管理計(jì)劃和和控制●●國國際風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理。2023/3/6（2）美國學(xué)者阿倫倫（P.H.Aron）的會(huì)計(jì)模式分分類●法國模式：這一會(huì)計(jì)模式主主要是特點(diǎn)是：：會(huì)計(jì)必須要服從從國家稅制的需需要，主要是為為國家財(cái)政服務(wù)務(wù)。采用這一會(huì)計(jì)模模式的國家主要要有：法國、西班牙、、意大利、比利利時(shí)、葡萄牙、、希臘、土耳其、黎巴嫩嫩、埃及、阿爾爾及利亞、摩洛洛哥、扎伊爾、剛果、巴巴西、厄瓜多爾爾、哥倫比亞、、秘魯2023/3/6●英國模式：這一會(huì)計(jì)模式主主要是特點(diǎn)是：：強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)按照照“真實(shí)和公允允”（trueandfair）的觀點(diǎn)提供財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告，主要是為為了保護(hù)投資者者和債權(quán)人的利益。采用這一會(huì)計(jì)模模式的國家主要要有：英國、愛爾蘭、、印度、巴基斯斯坦、中國香港港、新加坡、馬來西亞亞、尼日利亞、、加納、肯尼亞亞、南非、津巴布韋、、百慕大、巴哈哈馬★介于英法模式式之間的有：阿阿根廷、智利2023/3/6●美國模式：這一會(huì)計(jì)模式主主要是特點(diǎn)是：：通過“公認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)原則”，重點(diǎn)點(diǎn)在于保護(hù)證券券市場上投資人人的利益。采用這一會(huì)計(jì)模模式的國家主要要有：美國、墨西哥、、委內(nèi)瑞拉、日日本、菲律賓、、中國臺(tái)灣★介于英法模式式之間的有：加加拿大、澳大利利亞、以色列2023/3/6●北歐模式：這一會(huì)計(jì)模式式主要是特點(diǎn)點(diǎn)是：以公司利益為為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)服務(wù)于稅法、商法法及公司法的的需要。采用這一會(huì)計(jì)計(jì)模式的國家家主要有：德國、荷蘭、、瑞士、挪威威、瑞典、丹丹麥、芬蘭●蘇聯(lián)模式：：這一會(huì)計(jì)模式式主要是特點(diǎn)點(diǎn)是:服從于集中計(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的需要。過去去采用這一會(huì)會(huì)計(jì)模式的國國家主要有：：蘇聯(lián)、匈牙利、、波蘭、保加加利亞、中國國2023/3/6注：★按照歐盟的的決議,其境內(nèi)的上市市公司從2005年1月1日起采用國際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則(IFRS)★2006年,我國發(fā)布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則,與國際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則相趨趨同。歐盟決決定：自2009年至2011年底前的過渡渡期內(nèi)，歐盟盟將允許中國國證券發(fā)行者者在進(jìn)入歐洲洲市場時(shí)使用用中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，不需要要根據(jù)歐盟境境內(nèi)市場采用用的國際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則調(diào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表表?！锴疤K聯(lián)國家家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則已發(fā)生了和和大的變化★國際會(huì)計(jì)師聯(lián)聯(lián)合會(huì)發(fā)表聲聲明支持G20改革全球金金融系統(tǒng)的目目標(biāo).doc★IFRSCountryAdoptionStatus.doc2023/3/6十五、第21號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則——匯率變動(dòng)的影影響●外幣交易的的折算記帳本位幣選選擇對稅務(wù)的的影響（課件件）.doc★選擇功能貨幣幣作為記帳本本位幣﹡功能貨幣:是指企業(yè)經(jīng)營營所處的主要要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中中的貨幣。（源源自美國第52號(hào)公認(rèn)會(huì)計(jì)原原則）選擇功能貨幣幣時(shí)，主要應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮下列列因素：①該貨幣主主要影響商品品和勞務(wù)的銷銷售價(jià)格，通通常以該貨幣幣進(jìn)行商品和和勞務(wù)的計(jì)價(jià)價(jià)和結(jié)算；或或其競爭力量量和規(guī)則對貨貨物和服務(wù)其其主要決定作作用的國家的的貨幣。2023/3/6②該貨幣幣主要要影響響商品品和勞勞務(wù)所所需人人工、、材料料和其其他費(fèi)費(fèi)用，，通常以以該貨貨幣進(jìn)進(jìn)行上上述費(fèi)費(fèi)用的的計(jì)價(jià)價(jià)和結(jié)結(jié)算。。也可可能是是③從融融資（（發(fā)行行債券券和股股票））活動(dòng)動(dòng)獲得得的貨貨幣。。④通常常是從從經(jīng)營營活動(dòng)動(dòng)中收收取款款項(xiàng)所所使用用的貨貨幣。。2023/3/6（境外經(jīng)營營單位）在在確定選擇擇功能貨幣幣時(shí)，以及及功能貨幣幣時(shí)是否與與報(bào)告主體體（母公司司）的功能能貨幣相同同時(shí)，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮下下列因素：：①境外經(jīng)經(jīng)營對其所所從事的活活動(dòng)是否擁擁有很強(qiáng)的的自主性；；②境外經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)中中與報(bào)告主主體的交易易是否在境境外經(jīng)營活活動(dòng)中占有有較大比重重；③境外經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量是否否直接影響響報(bào)告主體體的現(xiàn)金流流量、是否否可以隨時(shí)時(shí)匯回；④境外經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量是否否足以償還還其現(xiàn)有債債務(wù)和可預(yù)預(yù)期的債務(wù)務(wù)。2023/3/6﹡上述境外經(jīng)經(jīng)營單位是是指企業(yè)在在境外的子子公司、合合營企業(yè)、、聯(lián)營企業(yè)業(yè)、分支機(jī)機(jī)構(gòu)。﹡在上述指標(biāo)標(biāo)混在一起起且功能貨貨幣不明顯顯的情況下下，管理層層可運(yùn)用其其判斷來確