成本會計發(fā)展與其職能和分類

成本會計發(fā)展與其職能和分類第一頁，共44頁。第二章結構框圖成本會計的發(fā)展及其職能和分類成本會計的形成和發(fā)展早期成本會計階段近代成本會計階段現(xiàn)代成本會計階段當代成本會計的發(fā)展趨勢

新制造環(huán)境對成本會計的沖擊管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響成本會計的職能和任務成本會計的職能

成本會計的任務

成本會計的分類

按成本會計制度分類

按成本計算模式分類

按間接費用分配基礎分類2第二頁，共44頁。第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展

一、早期成本會計階段（1880—1920）

二、近代成本會計階段（1921—1945）

三、現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）

3第三頁，共44頁。第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展

一、早期成本會計階段（1880—1920年）成本會計的產生早期成本會計階段取得的主要成果早期成本會計階段對成本會計的定義4第四頁，共44頁。

成本會計起源于英國，后來傳入美國及其他國家。早期的成本會計階段僅限于對生產過程中的生產消耗進行系統(tǒng)匯集和計算，用來確定產品生產成本和銷售成本，所以稱之為記錄型成本會計。成本會計的產生

5第五頁，共44頁。早期成本會計階段取得的主要成果（1）建立材料核算和管理辦法；（2）建立工時記錄和人工成本計算方法；（3）確立了間接制造費用的分配方法；（4）制造業(yè)根據(jù)生產特點，采用分批成本計算法或分步成本計算法計算產品成本；（5）在理論研究方面，出版了許多成本會計著作；第一本成本會計著作：1885年出版的由H·梅特爾夫（H·Metcalfe）著的《制造成本》一書；19世紀最著名、最有影響的成本會計專著：1887年出版的英國電力工程師E·加克（E·Garcke）和會計師J·M·費爾斯（J·M·Fells）合著的《工廠會計》；（6）建立了成本會計組織。美國于1919年成立了全國成本會計師聯(lián)合會；同年，英國成立了成本和管理會計師協(xié)會。6第六頁，共44頁。早期研究成本會計的專家——勞倫斯對“成本會計”的定義如下：“成本會計就是應用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產和銷售產品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產品或服務的單位成本和總成本，以供工廠管理當局決定經(jīng)濟的、有效的和有利的產銷政策時參考。”7第七頁，共44頁。第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展

二、近代成本會計階段（1921—1945年）近代成本會計階段取得的主要成果

近代成本會計階段對成本的定義

8第八頁，共44頁。近代成本會計階段取得的主要成果

（一）標準成本制度的產生

（二）預算控制的完善

（三）成本會計的應用范圍更加廣泛（四）形成了完全獨立的成本會計學科

9第九頁，共44頁。標準成本制度的產生

1880年以后，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學管理制度。泰羅制的科學管理方法，給成本會計提供了啟示。19世紀末，英國的E·加克和J·M·費爾斯提出了標準成本的觀念；美國工程師H·埃默森倡導了標準成本的應用，為生產過程成本控制提供了條件。成本會計的職能擴大，發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，使成本會計的理論和方法有了進一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會計的雛形。10第十頁，共44頁。預算控制方法的完善

1921年，美國國會公布了《預算和會計法案》，對于民間企業(yè)實行預算控制產生了很大影響；1922年，芝加哥大學麥金賽教授出版專著《預算控制》一書，對預算控制的發(fā)展產生了重大影響；1922年，美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議以“預算編制和使用”為專題展開研究；1928年，美國西屋公司的一些會計師和工程師根據(jù)成本與產量的關系，設計了一種彈性預算方法，分別編制彈性預算和固定預算。彈性預算是20世紀30年代成本會計的重大進步，也是節(jié)約間接費用的最好方法；預算控制與標準成本制度成為成本控制的兩大支柱。11第十一頁，共44頁。成本會計應用范圍更加廣泛和深入

成本會計形成了完全獨立的學科在近代成本會計的后期，出版了不少成本會計名著，從而使成本會計具備了完整的理論和方法，形成了完全獨立的學科。12第十二頁，共44頁。近代成本會計階段對成本的定義英國會計學家杰貝蒂——成本會計定義：“成本會計是用來詳細地描述企業(yè)在預算和控制它的資源（指資產、設備、人員及所耗的各種材料和勞動）利用情況方面的原理、慣例、技術和制度的一種綜合術語。”13第十三頁，共44頁。第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展

三、現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）現(xiàn)代成本會計階段取得的主要成果

開展成本的預測和決策

實行目標成本計算

實施責任成本核算

實行變動成本計算法

推行質量成本核算

14第十四頁，共44頁。開展成本的預測和決策

運用預測理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術，對未來成本發(fā)展趨勢作出科學的估計和測算；運用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會計向預防性管理方向發(fā)展。15第十五頁，共44頁。實行目標成本計算

美國管理學家德魯克（P.Drucker）在50年代所提出目標管理理論的廣泛應用，使成本會計有了新的發(fā)展。在產品設計之前，按照客戶能接受的價格確定產品售價和目標利潤，然后確定目標成本；用目標成本控制產品設計，使產品設計方案達到技術適用、經(jīng)濟合理的要求。這樣，成本會計擴展到技術領域，從經(jīng)濟著眼，從技術入手，把技術與經(jīng)濟結合起來，有效的促使成本降低。

16第十六頁，共44頁。實施責任成本核算

1952年，美國會計學家希琴斯（J·A·Higgins）倡導了責任會計，提出了建立成本中心、利潤中心和投資中心相結合的會計制度，將成本目標進一步分解為各級責任單位的責任成本，進行責任成本核算，加強了對企業(yè)內部各級單位的業(yè)績考核，使成本控制更為有效。17第十七頁，共44頁。實行變動成本計算法

變動成本計算法是在1936年由美國會計師喬納森·N·哈里斯（ Harris）提出。在變動成本計算模式下，只把變動成本計入產品成本，而把當期固定費用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計算程序。由于這種方法沒有將固定生產費用計入產品成本，不符合公認會計原則，因而沒有得到廣泛認可。從20世紀50年代開始，美國會計界對于變動成本法的研究逐漸增多.這種方法既減少了成本計算工作量，還為企業(yè)進行預測和決策創(chuàng)造了便利條件，是企業(yè)進行經(jīng)營管理的重要方法之一。18第十八頁，共44頁。推行質量成本核算

20世紀60年代，質量成本概念基本形成。質量成本是指為了保證和提高產品質量而支出的一些費用，以及因未達到質量要求而發(fā)生的損失成本。質量成本包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質量保證成本。質量成本核算按產品形成直到消費的全過程，對發(fā)生的各種質量成本進行的貨幣形態(tài)計量的核算。質量成本核算是質量成本管理的基礎，擴大了成本會計的研究領域。

19第十九頁，共44頁。第二節(jié)當代成本會計的發(fā)展趨勢

一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

20第二十頁，共44頁。第二節(jié)當代成本會計的發(fā)展趨勢

一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

產品成本計算結果不正確不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用采取的對策：1.作業(yè)成本法（Activity-BasedCostAccounting，ABC）1984年，美國學者魯賓·庫珀和羅伯特·卡普蘭提出了ABC法。作業(yè)成本計算法是一種以作業(yè)為基礎，對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法，它是對傳統(tǒng)成本計算方法的創(chuàng)新。作業(yè)成本計算法使成本計算更準確，成本控制更為深入和全面。2.作業(yè)基礎管理（Activity-BasedManagement，ABM）ABM就是以ABC法為基礎，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)，從而促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。21第二十一頁，共44頁。第二節(jié)當代成本會計的發(fā)展趨勢

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

適時生產制度（JustInTimeSystem,JIT）

全面質量管理（TotalQualityManagement）

戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement)

基準管理（BenchmarkingManagement）和持續(xù)改進（ContinuousImprovement）

限制理論(Theory0FConstraints)

22第二十二頁，共44頁。適時生產制度（JustInTimeSystem,JIT）

JIT適時生產制度，是一種由需求帶動生產的制度。這種制度在20世紀70年代最先是日本豐田汽車公司推行的一種生產管理制度。其主要特點是：企業(yè)生產是以顧客需求（如訂單）為起點，由后向前逐步推移來安排生產任務。上一生產步驟生產什么產品、生產多少，對產品質量要求和交貨時間等，只能根據(jù)下一生產步驟提出的具體要求而定，至于原材料及零部件，只有當某一步驟需要時，采購部門才能購進。適時生產制度的目的是使原材料、零部件、產成品等各類存貨保持最低水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。成本會計的應對采用適時生產制度的企業(yè)，在存貨水平很低的情況下，可以采用倒推成本法。倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，再倒過來計算在產品、產成品的生產成本的方法。23第二十三頁，共44頁。全面質量管理(TotalQualityManagement)20世紀60年代，國外質量管理進入了全面質量管理階段全面質量管理不同于傳統(tǒng)質量管理，它把管理重點放在操作工人自我質量監(jiān)控上，自動糾正質量缺陷，不合格品不允許轉移到下一環(huán)節(jié)，以保證企業(yè)整個生產過程實現(xiàn)“零缺陷”，使整個企業(yè)處于質量改善環(huán)境中，并由顧客最終界定質量。產生了質量會計學科質量會計發(fā)展的重點就質量成本會計。根據(jù)全面質量管理的要求，通過質量成本決策、建立最佳質量成本模型和質量成本控制等方法，進行質量管理，借以全面降低質量成本，提高產品社會、企業(yè)和用戶效益。24第二十四頁，共44頁。戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement)20世紀80年代，英國學者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進行的成本分析與管理。一般認為，戰(zhàn)略成本管理的內容包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析等。價值鏈分析是通過對從原材料供應到產品消費的全過程的價值活動的成本與價值的比較分析，以實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略定位分析是對影響企業(yè)戰(zhàn)略的諸多因素進行綜合分析，確定企業(yè)應采取的戰(zhàn)略，并建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略。成本動因是指導致企業(yè)成本發(fā)生的任何因素，即成本驅動因素。成本動因一般包括結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因。結構性成本動因分析用來解釋成本定位，執(zhí)行性成本動因分析用來引導成本管理的方向和重點。25第二十五頁，共44頁。基準管理和持續(xù)改進

BenchmarkingManagement&ContinuousImprovementBM&CI基準就是以公司外部或內部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量企業(yè)自身的生產活動；持續(xù)改進意味著持續(xù)不斷改進提高?；鶞屎统掷m(xù)改進被稱為“永無終點的比賽”，采用這一方法的企業(yè)會發(fā)現(xiàn)降低成本是一個永無止境的過程。對成本會計的影響促使管理人員和會計師以同質產品的最低成本作為基準，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，從而實行企業(yè)再造工程（reengineeringthecorporation），以增強企業(yè)競爭力。26第二十六頁，共44頁。限制理論(Theory0FConstraints)

限制理論每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的限制因素通?？梢苑譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤五大類。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其他的聯(lián)結處，整個鏈就不會得到加強。對成本會計的影響使管理人員和會計人員認識到：不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，從總體上看，效益不僅沒有下降反而可能有了增加。27第二十七頁，共44頁。第三節(jié)成本會計的職能與任務一、成本會計的職能

成本預測

成本決策

成本計劃

成本控制

成本核算

成本分析

成本考核

28第二十八頁，共44頁。成本預測

成本預測，是指依據(jù)成本的有關數(shù)據(jù)及其與各種技術經(jīng)濟因素之間的依存關系，結合企業(yè)發(fā)展前景及應采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學估計。成本預測是成本決策的前提，有利于選擇最優(yōu)方案，并可以提高企業(yè)降低成本的自覺性。29第二十九頁，共44頁。成本決策

成本決策，是指在成本預測的基礎上，按照既定目標要求，運用專門方法，對有關生產經(jīng)營的成本方案進行計算分析，從中選擇最優(yōu)方案。做好成本決策對于企業(yè)正確制定成本計劃，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。30第三十頁，共44頁。成本計劃

成本計劃，是根據(jù)成本決策所確定的方案和目標，具體規(guī)定計劃期內各種生產耗費水平和各種產品成本水平，并提出實現(xiàn)規(guī)定成本水平所應采取的具體措施。成本計劃執(zhí)行的過程，也是進行成本控制的過程。會計期末，當企業(yè)計算出實際消耗的各種生產費用后，可以與計劃成本進行對比，以分析企業(yè)成本計劃的實際完成情況。31第三十一頁，共44頁。成本控制

成本控制，是指預先制定成本標準作為各項費用消耗的限額，在生產經(jīng)營過程中，將實際發(fā)生的費用嚴格控制在限額標準之內，隨時揭示和及時反饋實際費用與限額標準之間的差異，并要系統(tǒng)分析成本差異原因，以便采取措施，消除生產中的損失和浪費。企業(yè)應在規(guī)定的成本費用開支范圍內，分別制定有關成本標準，包括原材料、燃料、工資等的費用消耗標準和數(shù)量消耗標準，并根據(jù)制定的標準控制生產過程中實際發(fā)生的各項費用，以保證完成成本目標和成本計劃水平。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。32第三十二頁，共44頁。成本核算

成本核算，是對生產經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用進行審核，按照一定的程序，采用適當?shù)姆椒?，歸集和分配各成本計算對象所應負擔的成本費用，以計算出各該對象的總成本和單位成本。成本核算是對成本計劃執(zhí)行結果的反映，也是對成本控制結果的反映。通過成本核算，不僅可以考核和分析成本計劃的執(zhí)行情況，揭露企業(yè)生產經(jīng)營中存在的問題，還可以為制定產品價格提供依據(jù)。33第三十三頁，共44頁。成本分析

成本分析，是指利用成本核算資料和其他有關資料，全面分析成本水平與構成的變動情況，系統(tǒng)地研究影響成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。并為編制成本計劃和制定新的經(jīng)營決策提供依據(jù)，也為成本考核提供依據(jù)。成本考核成本考核，是將報告期的成本、成本效益的各項實際完成指標同計劃指標、定額指標和預算指標進行對比，評價企業(yè)成本管理工作的成績及存在問題的一項工作。34第三十四頁，共44頁。第三節(jié)成本會計的職能與任務二、成本會計的任務正確計算產品成本，及時提供成本信息

開展成本預測，進行成本決策

制定目標成本，加強成本控制

做好成本分析，嚴格成本考核

35第三十五頁，共44頁。正確計算產品成本，及時提供成本信息

進行產品成本計算，是成本會計的基礎。企業(yè)只有正確計算產品成本，及時提供成本信息，才能保證盈虧計算和存貨計價的正確性，有效地考核成本計劃的完成情況，為成本的預測、決策和成本目標的規(guī)劃，以及財務報表的編制提供成本信息。為此，企業(yè)要嚴格遵守成本開支范圍規(guī)定，依據(jù)會計準則、企業(yè)會計制度和成本管理規(guī)定的有關要求，根據(jù)企業(yè)生產特點采用相應的成本計算方法，正確、及時地計算產品成本，這也是做好成本會計工作的最基本要求。36第三十六頁，共44頁。開展成本預測，進行成本決策

做好成本預測和決策工作，是成本會計適應社會生產發(fā)展而承擔的新任務。成本預測和成本決策有著密切聯(lián)系，加強成本預測是優(yōu)化成本決策的前提，而優(yōu)化成本決策是加強成本預測的結果。把二者有機地結合起來，可為企業(yè)挖掘降低成本的潛力、提高經(jīng)濟效益指明方向。開展成本預測，不僅要在生產過程中進行成本預測，而且要在產品投產前進行預測；要充分占有資料，并采用科學的計算方法，提高成本預測的準確程度。進行成本決策，要收集有關信息資料，通過經(jīng)濟評價，合理判斷，做出正確決策。決策的結果必須是經(jīng)濟上合理，技術上先進，資源上充足，并有具體行動規(guī)劃作保證。37第三十七頁，共44頁。制定目標成本，加強成本控制

目標成本是企業(yè)在一定時期內為保證實現(xiàn)目標利潤而制定的成本控制指標。成本控制是在目標成本分解的基礎上進行的，是目標成本的實施過程。38第三十八頁，共44頁。做好成本分析，嚴格成本考核

成本分析是在成本核算的基礎上進行的。將實際成本與計劃成本、上期實際成本、本企業(yè)的歷史先進成本水平等進行對比，可以確定差異，分析原因，以便采取措施，消滅不利差異，擴大有利差異，保證成本目標實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)應建立成本責任制，通過成本考核，把成本管理的好壞，同每個人的切身利益緊密結合起來，才能保證促使企業(yè)全員改進工作，努力降低成本，不斷增加效益。39第三十九頁，共44頁。第四節(jié)成本會計的種類

一、按成本會計制度分類

二、

按成本計算模式分類

三、按間接費用分配基礎分類40第四十頁