2023年企業(yè)所得稅政策盤點

2023年上半年企業(yè)所得稅政策盤點新的企業(yè)所得稅法已實施三年有余，企業(yè)所得稅稅制體系的拼圖已基本完整。所以2023年上半年企業(yè)所得稅政策變化不大。為了便于大家及時掌握企業(yè)所得稅政策的新變化，下面對2023年上半年新出臺的稅收政策進行盤點。一、稅前扣除1、資產損失改為申報制國家稅務總局公告2023年第25號，發(fā)布了新的《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，與國家稅務總局（國稅發(fā)［2023］88號）印發(fā)的《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》相比發(fā)生了明顯變化，征納兩方責任更加清晰，與經營有關的合理的資產損失全部在企業(yè)所得稅得以扣除，主要變化有三點一是新辦法的最基本變化是由原來的納稅自行計算扣除和報稅務機關審批扣除，全部改為直接由資產損失企業(yè)向稅務機關申報扣除。資產損失申報扣除后理順了征納雙方關系和責任。因為納稅主體是企業(yè)，所以對資產損失稅前扣除的主體也應該是企業(yè)。原來資產損失是以稅務機關審批作為主要征管模式，與現(xiàn)行的申報制度不一樣，責任不清楚?，F(xiàn)在改為企業(yè)自行申報，政策和條件給納稅人，納稅人自己判斷符不符合資產損失稅前扣除的條件。如果企業(yè)認為符合，就可以在稅前扣。稅務局負責納稅評估，對于納稅額比較大的，或者有異?，F(xiàn)象的抽出來評估。評估企業(yè)對資產損失政策理解到不到位，有沒有錯誤。對資產損失金額較大或經評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產損失稅扣除規(guī)定，或存有疑點、異常情況的資產損失，稅務機關再進行核查，經核查有證據(jù)證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法進行稅務處理。如果造成少繳稅款，還要補稅罰款。資產損失稅前扣除的責任和風險就轉移到納稅人身上。企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式，清單申報是指對企業(yè)的正常資產損失，具體包括按照公允價格銷售、轉讓、變買非貨幣資產發(fā)生的損失以及存貨、固定資產、生物資產、金融商品發(fā)生的損失，企業(yè)可以按照會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存企業(yè)備查就可以。專項申報是指企業(yè)對非正常的資產損失，逐項或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他的納稅資料，來支持自己的觀點。企業(yè)在申報資產損失稅前扣除過程中不符合《新辦法》有關要求的，稅務機關應當要求改正，如果企業(yè)拒絕改正，稅務機關有權不予受理。二是新舊辦法相比準予扣除的資產損失范圍明顯擴大。新辦法取消了舊辦法中與取得應稅收入有關資產允許稅前扣除的限制，只要是用于經營活動相關的資產發(fā)生損失即可以稅前扣除。允許稅前扣除的資產應收及預付款項中新增了各類墊款、往來款，企業(yè)的與經營活動相關各類往來款、墊款發(fā)生的損失符合條件了可以申報扣除，比舊辦法的規(guī)定更加合理，更加寬松。稅前扣除的資產損失范圍中新增了無形資產，無形資產損失能否稅前扣除，以前一直沒有明確答案，隨著科學技術日新月異，知識產權保護的力度加大，企業(yè)的無形資產方面的投入不斷擴大，相應的無形資產損失也會有所增加，《新辦法》明確無形資產損失可以扣除對企業(yè)來說，無疑是一個利好政策。新辦法規(guī)定，企業(yè)在正常經營活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除，因為股權轉讓也屬于非貨幣資產轉讓，所以股權轉讓損失只要清單申報即可稅前扣除。新辦法取消了《舊辦法》企業(yè)間資金拆借不可以稅前扣除的限制。三是企業(yè)實際資產損失，應在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)法定資產損失，應在符合法定資產損失確認條件且會計上已作處理年度申報扣除。對以前年度發(fā)生的未扣損失，可以專項申報追補扣除，追補期一般不超過五年。企業(yè)發(fā)生資產損失申報才能扣除，不申報一律不得稅前扣除。損失申請的截止日期由過去的年度終了后第45日內，改為與年度匯繳時一并申報稅前扣除。延長了申報期限，方便了納稅人。2、明確了同期貸款利率問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。但新企業(yè)所得稅法實施后，對于金融企業(yè)同期同類利率一直沒有明確的規(guī)定，以至于各地在實操中，規(guī)定的五花八門，有的將人民銀行規(guī)定的基準利率作為金融企業(yè)同期同類利率，也有的規(guī)定基準利率加浮動利率作為金融企業(yè)同期同類利率，但是現(xiàn)在由于國家放寬了浮動利率的管理，實際上對浮動利率取消上限，更是使企業(yè)無所適從。新出臺的《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）文件，明確規(guī)定企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。文件統(tǒng)一了向非金融企業(yè)借款利息稅前扣除稅收政策的統(tǒng)一口徑。3、員工服飾費用支出可稅前扣除員工服飾費用支出稅前扣除過去僅限于勞動保護用途的工作服，對于提高企業(yè)形象，統(tǒng)一著裝的員工服飾，因單價較高，并且不屬于勞動保護用品，不允許直接在稅前扣除，而是作為職工福利費的支出范圍在稅前限額扣除。新近國稅總局公告2023年第34號文件，放寬了稅前扣除范圍。明確規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。4、空勤訓練費可稅前扣除空勤訓練費以前也是列入職工教育經費支出范圍，在企業(yè)所得稅前限額扣除。但因航空企業(yè)的空勤訓練費支出金額特別大，受教育經費限額限制，得不到全額扣除。國稅總局公告2023年第34號文件解決這一問題，規(guī)定航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。5、明確維簡費和安全費據(jù)實扣除煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用稅前扣除問題，因各地口徑不統(tǒng)一，長期困擾著企業(yè)財務及辦稅人員。國家稅務總局近日發(fā)布《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第26號，以下簡稱“26號公告”）明確，企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。26號公告第一條規(guī)定，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。這一規(guī)定是《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行后，國家稅務總局首次對維簡費與安全生產費的稅前扣除問題給予明確規(guī)定。按照該公告第二條的規(guī)定，公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，相關稅務問題按以下規(guī)定處理：（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。（二）已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2023年度應納稅所得額。（三）已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。6、稅務機關代收的工會經費可以稅前扣除國家稅務總局發(fā)布《關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第30號）規(guī)定，自2010年《國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第24號）規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資、薪金總額2%工會經費稅前扣除除了憑證需合法外，還必須符合法定的扣除標準?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。《企業(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，即準予稅前扣除的工會經費必須是企業(yè)已經實際發(fā)生的部分，對于賬面已經計提但未實際發(fā)生的工會經費，不得在納稅年度內在稅前扣除。如果企業(yè)工會經費的實際發(fā)生額、賬面計提額以及扣除限額三者不一致，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經費，賬面計提超過扣除限額的部分應調增應納稅所得額。因此超過規(guī)定標準所繳納的工會經費，即使取得了法定扣除憑據(jù)也不得稅前扣除。7、預提的海上油氣生產主要設施棄置費稅前可以扣除國家稅務總局2023年第22號發(fā)布了《海上油氣生產設施棄置費企業(yè)所得稅管理辦法》，該辦法明確規(guī)定預提的海上油氣生產主要設施棄置費在企業(yè)所得稅前可以扣除。新的企業(yè)所得稅實施后，企業(yè)費用支出采用了實際發(fā)生才可以稅前扣除，如職工福利費、教育經費、安全經費等全部改預提扣除為據(jù)實扣除。而對預提的海上油氣生產主要設施棄置費可以在稅前扣除是一個特例，主要是因為海上生產主要設施棄置費金額較大，并且海上油氣生產主要設施棄置費屬于后付的生產期應該攤銷的費用，鑒于我國能源消耗大，急需開采海下油氣資源的現(xiàn)狀，為了鼓勵企業(yè)開發(fā)海上石油資源出臺的稅前扣除政策。辦法規(guī)定：一是企業(yè)開始提取棄置費前，應提供作業(yè)者編制的海上油（氣）田設施廢棄處置預備方案，報主管稅務機關備案。并且在修改和實施海上油氣田設施廢棄處置方案時也要向主管稅務機關備案。二是棄置費自進入商業(yè)生產的次月起開始計提。三是可以采取年限法和產量法計提棄置費。四是作業(yè)者實施海上油（氣）田設施廢棄處置時發(fā)生的棄置費，應單獨歸集核算，并從提取的棄置費中扣除。海上油（氣）田設施廢棄處置后，提取的棄置費仍有余額，應相應調增棄置費余額所歸屬企業(yè)當年度的應納稅所得額。完成海上油（氣）田設施廢棄處置后，實際發(fā)生的棄置費超過計提的部分，應作為企業(yè)當年度費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。8、財稅［2023］45號文件，公布了2023年度第一批獲得公益捐贈稅前扣除資格名單。二、減免稅優(yōu)惠1、高新技術企業(yè)復審期間暫按15%的稅率預繳所得稅《國家稅務總局國家稅務總局關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告》國家稅務總局公告2023年第4號，規(guī)定高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格有效期內，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。2、為鞏固和擴大應對國際金融危機沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進經濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，經國務院批準，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2023]4號），決定2023年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述政策延續(xù)了財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2023]133號）規(guī)定的政策。3、新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得部二免三減半《財政部國家稅務總局關于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2023]53號文件規(guī)定，2010年1月1日三、稅收管理1、統(tǒng)一企業(yè)所得稅年度申報口徑國家稅務總局根據(jù)2023年度以來財政部、國家稅務總局下發(fā)的與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關的配套政策，發(fā)布了國家稅務總局2023年第29號公告，對企業(yè)所得稅年度納稅申報中關于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑、關于查增應納稅所得額申報口徑以及關于利息和保費減計收入申報口徑予以明確。一是對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發(fā)[2023]101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。二是對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)[2023]101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬年度行次。三是對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發(fā)[2023]101號文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第8行“2、其他”。進一步明確了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工范圍財政部國家稅務總局下發(fā)了《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》財稅〔2023〕26號，對財稅［2023］149號文件印發(fā)的《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工范圍（試行）》進行了補充。3、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理方法明確國稅總局公告2023年第34號文件規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。4、投資企業(yè)撤回或減少投資時取得的投資收益允許扣減其對應的未分配利潤和盈余公積國稅總局公告2023年第34號規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。四、非居民企業(yè)所得稅管理國家稅務總局發(fā)布《關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第24號），對到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題，擔保費稅務處理問題，土地使用權轉所得征稅等問題進行明確。1、到期應支付而未支付的所得應扣繳企業(yè)所得稅一是到期應支付未支付給非居民企業(yè)利息、租金、特許權使用費所得，如已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。二是計入資產分期攤入成本、費用未支付所得，應在企業(yè)計入相關資產的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。三是如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。2、應付給非居民企業(yè)擔保費按照利息所得規(guī)定稅率扣繳企業(yè)所得稅非居民企業(yè)取得來源于中國境內的擔保費，應按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內的擔保費，是指中國境內企業(yè)、機構或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經濟活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的擔保費或相同性質的費用。3、非居民企業(yè)土地使用權轉讓所得差額征稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。其中，轉讓財產所得以轉讓財產收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。《企業(yè)所得稅法實施條例》明確，財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。因此，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所而轉讓中國境內土地使用權，或者雖設立機構、場所但取得的土地使用權轉讓所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應以其取得的土地使用權轉讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權轉讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳，此規(guī)定相當于不扣除非居民企業(yè)按規(guī)定對土地使用權的攤銷支出，企業(yè)將少繳納企業(yè)所得稅。原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其相關文件規(guī)定，外國公司、企業(yè)轉讓在中國境內的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權所取得的收益，為轉讓收入減除該財產原值后的余額。外國公司、企業(yè)和其它經濟組織在中國境內沒有設立營業(yè)機構取得的土地使用權再轉讓收入，或者取得的土地使用權再轉讓收入與所設營業(yè)機構沒有實際聯(lián)系的，準予從轉讓收入總額中減除原受讓價款，以其余額按照規(guī)定的稅率繳納所得稅?？梢?，此條規(guī)定與原法對該問題的規(guī)定精神一致。4、關于融資租賃和出租不動產的租金所得稅務處理問題對非居民企業(yè)的融資租賃所得計繳企業(yè)所得稅事項給予明確。依據(jù)實質重于形式原則，對在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內企業(yè)使用，租賃期滿后設備、物件所有權歸中國境內企業(yè)（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)的價款）扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅。在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內企業(yè)使用租賃期滿后設備、物件所有權不歸中國境內企業(yè)的，仍應根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得的租金所得以收入全額為應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。另外，如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內或者委托中國境內其他單位或個人對上述不動產進行日常管理的，應視為其在中國境內設立機構、場所，非居民企業(yè)應在稅法規(guī)定的期限內自行申報繳納企業(yè)所得稅。5、關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題對中國境內居民企業(yè)向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益，扣繳義務人何時代扣代繳稅款進行明確。同時規(guī)定，如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。6、明確了非居民企業(yè)股權轉讓有關問題一是非居民企業(yè)直接轉讓中國境內居民企業(yè)股權，如果股權轉讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應于合同或協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。二是“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票”，是指股票買入和賣出的對象、數(shù)量和價格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規(guī)則確定的行為。三是對非居民企業(yè)間接轉讓境內企業(yè)股權的程序性問題給予明確。2023年下半年企業(yè)所得稅政策盤點2023年下半年企業(yè)所得稅政策變化不大。涉及企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較多，主要是對原有到期稅收優(yōu)惠的延續(xù)及新出臺了地方政府債券和鐵路債券利息收入免稅政策。為了便于大家及時掌握企業(yè)所得稅政策的新變化，下面對2023年下半年新出臺的稅收政策進行盤點。

一、稅前扣除

延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限

《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2023]99號）于2010年12月31日執(zhí)行到期。2023年10月財政部國家稅務總局下發(fā)了《關于延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》財稅〔2023〕104號文件，通知指出：經國務院批準，規(guī)定的金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。

二、減免稅優(yōu)惠

1、西部大開發(fā)部分稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)延續(xù)

為貫徹落實黨中央、國務院關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的精神，進一步支持西部大開發(fā)。2023年7月發(fā)布了《財政部海關總署國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2023〕58號）文件，規(guī)定自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

一是明確鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

二是重新明確西部地區(qū)范圍。具體包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產建設兵團、內蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州。

三是對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

2、地方政府債券利息免征所得稅

《財政部國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅〔2023〕76號）文件規(guī)定，對企業(yè)和個人取得的2023年、2023年和2023年發(fā)行的經國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

3、2023-2023年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為鞏固和擴大應對國際金融危機沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進經濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，經國務院批準，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅【2023】第117號），決定自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。延續(xù)了國家對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并且將小型微利企業(yè)年應納稅所得額的標準從3萬元提高到6萬元，擴大了享受稅收優(yōu)惠的范圍。

4、鐵路建設債券利息收入減半征稅

2011年10月10日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2023]99號），對企業(yè)持有2023—2023年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

5、農、林、牧、漁業(yè)項目所得稅優(yōu)惠政策進一步明確

2023年9月，國家稅稅務總局發(fā)布了2023年第48號《國家稅務總局關于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》，對企業(yè)(含企業(yè)性質的農民專業(yè)合作社，下同)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和征收管理中的有關事項進一步明確。

一是明確了企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標準執(zhí)行。凡屬于《產業(yè)結構調整指導目錄（2023年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受稅收貨優(yōu)惠政策。

二是對企業(yè)從事農作物新品種選育和林木的培育和種植的免稅所得作出明確解釋。

三是將豬、兔的飼養(yǎng)和飼養(yǎng)牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，界定為按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖”項目處理。觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理。四是對屬于農產品初加工范圍收取的加工費可按照農產品初加工的免稅項目處理。“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時間從2010年1月1日執(zhí)行。

五是企業(yè)經營減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農產品初加工目錄范圍的，企業(yè)應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。六是企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

6、專項用途財政性資金作為不征稅收入的政策繼續(xù)延續(xù)

2023年9月財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2023]70號）文件，該文件延續(xù)了財稅［2023］87號文件對規(guī)定專項用途、專門管理辦法和單獨核算的財政性資金作為不征稅收入從應納稅所得額中減除的規(guī)定。唯一變動的是財稅［2023］87號文件規(guī)定了文件的執(zhí)行期間，而新的文件只規(guī)定了自2011年1月1日執(zhí)行。

7、生產和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)繼續(xù)免征企業(yè)所得稅2023年10月，下發(fā)了《財政部國家稅務總局民政部關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》財稅〔2023〕81號文件，規(guī)定對自2004年以來執(zhí)行的生產和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策延續(xù)到2023年。

新政策與原政策相比免征企業(yè)所得稅條件有以下兩點變化：

一是將銷售本企業(yè)生產或者裝配的傷殘人員專門用品為主，且所取得的年度傷殘人員專門用品銷售收入（不含出口取得的收入）占企業(yè)全部收入的比例由50%提高到60%以上；二是將企業(yè)擁有取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術人員由不得少于2人降低為不得少于1人，并且新增了假肢、矯形器（輔助器具）制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術人員每年須接受繼續(xù)教育，制作師《執(zhí)業(yè)資格證書》須通過年檢的規(guī)定。

另外，符合免稅條件的企業(yè)在年度終了向當?shù)囟悇諜C關辦理免稅手續(xù)的時限由2個月延長到4個月。

需要提請注意的是，新舊政策均規(guī)定，企業(yè)在未辦理免稅手續(xù)前，必須按統(tǒng)一規(guī)定報送納稅申報表、相關的納稅資料以及財務會計報表，并按規(guī)定預繳企業(yè)所得稅。

三、征收管理

1、企業(yè)轉讓限售股政策進一步明確

2011年7月7日，《國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第39號）出臺，進一步明確了企業(yè)轉讓上市公司限售股企業(yè)所得稅政策。

《公告》主要明確了以下幾個方面的征稅問題。

一是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，轉讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務人。包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織，以及依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。

二是轉讓代個人持有的限售股不重復征稅?！豆妗肪凸蓹喾种酶母镌斐稍蓚€人出資而由企業(yè)代持有的限售股規(guī)定，企業(yè)在轉讓時，由企業(yè)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。分給實際出資人個人時，個人不再繳納個人所得稅