2018初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章所有者權(quán)益

2018初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章所有者權(quán)益第一頁(yè)，共45頁(yè)。第四章所有者權(quán)益第一節(jié).所有者權(quán)益概述第二節(jié).實(shí)收資本第三節(jié).資本公積第四節(jié).留存收益第五節(jié).應(yīng)交稅費(fèi)第二頁(yè)，共45頁(yè)。第一節(jié).所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益具有如下特征:①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;②企業(yè)清算時(shí),只有在清償所有的負(fù)債后,所有者權(quán)益才返還給所有者;③所有有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。第三頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本學(xué)習(xí)要求掌握實(shí)收資本的核算第四頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約約定,接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例,是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。第五頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本二、賬務(wù)處理(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借:銀行存款【實(shí)際收到的投資款】貸:實(shí)收資本【按照雙方約定的份額】資本公積——資本溢價(jià)【倒擠】2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借;銀行存款貸:股本資本公積——股本溢價(jià)【溢價(jià)金額】第六頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本Q:甲公司在籌建期間委托華東證券公司代理發(fā)行普通股3000萬(wàn)股,每股面值1元,按每股1.02元的價(jià)格發(fā)行。甲公司與華東證券公司約定,華東證券公司按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi),從發(fā)行收入中扣除,甲公司的資本公積科目余額為100萬(wàn)元,均是發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價(jià)收入。收到的股款已存入銀行。在上述情況下,甲公司收到股款的會(huì)計(jì)分錄可能涉及的科目有()。A.銀行存款B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.股本D.盈余公積解析賬務(wù)處理:借:銀行存款2968.2資本公積——股本溢價(jià)31.8貸:股本3000依據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄,選項(xiàng)AC正確。第七頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本二、賬務(wù)處理(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借:固定資產(chǎn)/原材料/無(wú)形資產(chǎn)（合同或協(xié)議的約定的價(jià)值,約定價(jià)值不公允的除外）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:實(shí)收資本/股本(【按照雙方約定的份額】資本公積——資本溢價(jià)【倒擠】第八頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本Q:甲公司收到投資者作為資本投入的固定資產(chǎn),合同約定該固定資產(chǎn)的價(jià)值為1500萬(wàn)元,公允價(jià)值是1528萬(wàn)元。假定不考慮增值稅、資本溢價(jià)因素,甲公司收到該投資時(shí),應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額是()萬(wàn)元。A.0B.28C.1500D,1528解析企業(yè)接受投資者以固定資產(chǎn)出資的,固定資產(chǎn)應(yīng)技投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬,投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外,即該資產(chǎn)的投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值與其公允價(jià)值不一致的時(shí)候,以其公允價(jià)值為準(zhǔn)。會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)1528貸:實(shí)收資本1528依據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄,選項(xiàng)D正確。第九頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本二、賬務(wù)處理(三)實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)1.實(shí)收資本(或股本)的增加(1)接受投資者追加投資:借:銀行存款等貸:實(shí)收資本/股本資本公積——資本(股本)溢價(jià)第十頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本二、賬務(wù)處理(三)實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)1.實(shí)收資本(或股本)的增加(2)資本公積轉(zhuǎn)增資本:借:資本公積——資本(股本)溢價(jià)貸:實(shí)收資本/股本(3)盈余公積轉(zhuǎn)增資本:借:盈余公積貸:實(shí)收資本/股本第十一頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本Q:企業(yè)實(shí)收資本或股本增加的途徑有()A.股東大會(huì)宣告發(fā)放現(xiàn)金股股利B.接受投資者現(xiàn)金資產(chǎn)投資C.經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)增資本解析選項(xiàng)A未分配利洞減少,應(yīng)付股利增加,不引起實(shí)收資本或股本增加。BCD三個(gè)選項(xiàng)都是可以增加實(shí)收資本或股本的。第十二頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本二、賬務(wù)處理2.實(shí)收資本(或股本)的減少(1)回購(gòu)本公司股票時(shí):借:庫(kù)存股【回購(gòu)股份支付的金額】貸;銀行存款同時(shí)備查登記。第十三頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本二、賬務(wù)處理2.實(shí)收資本(或股本)的減少(2)注銷(xiāo)本公司股份時(shí):借:股本【股票面值總額】資本公積——股本溢價(jià)盈余公積【上一賬戶(hù)余額不足沖減時(shí)】利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【上一賬戶(hù)余不足沖減時(shí)】貸:庫(kù)存股【注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額】第十四頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本二、賬務(wù)處理2.實(shí)收資本(或股本)的減少(2)注銷(xiāo)本公司股份時(shí):如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的,所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價(jià)處理。借:股本【股票面值總額】貸:庫(kù)存股【注銷(xiāo)存股的賬面余額】資本公積——股本溢價(jià)【倒擠差額】第十五頁(yè)，共45頁(yè)。第二節(jié).實(shí)收資本Q:股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的,按注銷(xiāo)股票的面值總額減少股本,購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值的部分,應(yīng)依次沖減的會(huì)計(jì)科目是()。A.盈余公積、資本公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)B.利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)、資本公積、盈余公積C.利洞分配——未分配利潤(rùn)、益余公積、資本公積D.資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)解析注銷(xiāo)時(shí),應(yīng)按購(gòu)回股票支付的價(jià)款高于面值總額的按其差額借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的,應(yīng)依次沖減盈余公積,利潤(rùn)分——未分配利潤(rùn)等科目,即借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。選項(xiàng)D正確。第十六頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積學(xué)習(xí)要求掌握資本公積的來(lái)源及核算。第十七頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積一、資本公積概述1.資本公積的來(lái)源資本(或股本)溢價(jià)溢價(jià)發(fā)行股票投資者超額投入資本資本公積除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))、凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配等以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)第十八頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積一、資本公積概述1.資本公積的來(lái)源其他資本公積,比如(1)權(quán)益法下,投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位除凈損益益、利潤(rùn)利分配以及其他綜合收益以外的其他權(quán)益變動(dòng)的份額(主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等),投資企業(yè)需要在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的同時(shí),計(jì)入資本公積——其他資本公積。(2)企業(yè)持有的權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的同時(shí),需計(jì)入資本公積——其他公積。第十九頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積一、資本公積概述(二)資本公積與實(shí)收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別1.資本公積與實(shí)收資本(或股本)的區(qū)別(1)來(lái)源和性質(zhì)不同:實(shí)收資本(或股本)是投資者按有關(guān)約定投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本,它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分,以及除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配等以外所有者權(quán)益的其其他變動(dòng)。第二十頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積一、資本公積概述(二)資本公積與實(shí)收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別1.資本公積與實(shí)收資本(或股本)的區(qū)別(2)用途不同:實(shí)收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù),同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本(或股本)。第二十一頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積一、資本公積概述(二)資本公積與實(shí)收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別2.資本公積與留存收益的區(qū)別資本公積的來(lái)源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),而主要來(lái)自資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))等。留存收益來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。第二十二頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積一、資本公積概述(二)資本公積與實(shí)收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別3.資本公積與其他綜合收益的區(qū)別其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。資本公積和其他綜合收益都會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng),資本公積不會(huì)影響企業(yè)的損益,而部分其他綜合收益項(xiàng)目則在滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件時(shí),可以重分類(lèi)進(jìn)損益,從而成為企業(yè)利潤(rùn)的一部分。第二十三頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積二、賬務(wù)處理(一)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))1.資本溢價(jià)借:銀行存款等貸:實(shí)收資資本資本公積——資本溢價(jià)【企業(yè)重組或增資產(chǎn)生的資本溢價(jià)】第二十四頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積二、賬務(wù)處理(一)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))2.股本溢價(jià)借:銀行存款等貸:股本資本公積——股本溢價(jià)【股票溢價(jià)收入】發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,應(yīng)從溢價(jià)中抵扣,沖減資本公積(股本價(jià));無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的,應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)借:資本公積/盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸:銀行存款第二十五頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積二、賬務(wù)處理(一)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))Q:A股份有限公司委托甲證券公司發(fā)行普通服5000萬(wàn)股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,A股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的3%向甲證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,A股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為()萬(wàn)元。A.20000B.19250C.480D.120解析發(fā)行股票實(shí)際收到的款項(xiàng)為5000*5-5000×5×3%=24250(萬(wàn)元),股本金額為5000×1=5000(萬(wàn)元),記入“資本公積”科目的數(shù)額=24250-5000=19250(萬(wàn)元)。選項(xiàng)B正確。第二十六頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積二、賬務(wù)處理(二)其他資本公積企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),被投資單位除凈利潤(rùn)、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外其他所有者權(quán)益增加借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)【其他權(quán)益變動(dòng)*持股比例】貸:資本公積——其他資本公積如果被投資單位除凈利潤(rùn)、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外其他所有者權(quán)益減少,則作相反會(huì)計(jì)分錄。第二十七頁(yè)，共45頁(yè)。第四節(jié).留存收益學(xué)習(xí)要求(1)掌握留存收益的核算。(2)熟悉利潤(rùn)分配的內(nèi)容。(3)熟悉益余公積和未分配利潤(rùn)的內(nèi)容。第二十八頁(yè)，共45頁(yè)。第四節(jié).留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累,包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類(lèi)。盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。第二十九頁(yè)，共45頁(yè)。第四節(jié).留存收益二、賬務(wù)處理(一)利潤(rùn)分配1,結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借:本年利潤(rùn)[如果虧損,則作相反的處理】貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)+年初未分配利潤(rùn)(或一年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入第三十頁(yè)，共45頁(yè)。第四節(jié).留存收益二、賬務(wù)處理(一)利潤(rùn)分配2.提取法定盈余公積借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸:盈余公積3.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸:應(yīng)付股利第三十一頁(yè)，共45頁(yè)。第四節(jié).留存收益利潤(rùn)分配的順序依次是:(1)提取法定余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤(rùn)第三十二頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積Q:某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貨方余額為100萬(wàn)元,本年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元,按10%計(jì)提法定盈余公積,按5%計(jì)提任意盈余公積,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬(wàn)元,該企業(yè)期末未分配利潤(rùn)為()方元。A.855B.867C.870D.874解析企業(yè)期末未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-本期提取的盈余公積-本期向投資者分的利潤(rùn)=100+1000-1000×109%-1000×5%-80=870(萬(wàn)元)。進(jìn)項(xiàng)C正確。第三十三頁(yè)，共45頁(yè)。第三節(jié).資本公積賬務(wù)處理4.將“利潤(rùn)分配”科日所屬其他明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至”未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利第三十四頁(yè)，共45頁(yè)。第四節(jié).留存收益學(xué)習(xí)要求(1)掌握留存收益的核算。(2)熟悉利潤(rùn)分配的內(nèi)容。(3)熟悉益余公積和未分配利潤(rùn)的內(nèi)容。第三十五頁(yè)，共45頁(yè)。第四節(jié).留存收益一、概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累,包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類(lèi)。盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。第三十六頁(yè)，共45頁(yè)。第四節(jié).留存收益二、賬務(wù)處理(一)利潤(rùn)分配1,結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借:本年利潤(rùn)【如果虧損,則作相反的處理】貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)+年初未分配利潤(rùn)(或一年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入第三十七頁(yè)，共45頁(yè)。第四節(jié).留存收益二、賬務(wù)處理(二)盈余公積賬務(wù)處理1.企業(yè)提取盈余公積借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積任意盈余公積第三十八頁(yè)，共45頁(yè)。第四節(jié).留存收益Q:甲公司2017年“盈余公積”期初余額為150萬(wàn)元,當(dāng)年提取法定盈余公積120萬(wàn)元,用盈余公積分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元,盈余公積彌補(bǔ)虧損50萬(wàn)元,假定不考慮其他因素的影響,甲公司2017年“盈余公積”的年末余額為()萬(wàn)元。A.260B.270C.210D.300解析盈余公積期初余額為150萬(wàn)元,由于提取盈余公積使盈余公積增加了120萬(wàn)元,用盈余公積分配現(xiàn)金股利以及彌補(bǔ)虧損使盈余公積減少了60萬(wàn)元(50+10),所以盈余公積期末余額=15}+12)6G0=210(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C正確。第三十九頁(yè)，共45頁(yè)。第四節(jié).留存收益二、賬務(wù)處理(二)盈余公積2.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議,將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損借:盈余公積貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧這種情況下,所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng),留存收益總額也不發(fā)生變動(dòng)。第四十頁(yè)，