初級會計實務(wù)考點串講

知識點1:貨幣資金

1.現(xiàn)金清查中，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查

明的其他原因，計入管理費用。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他

應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

2.企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。發(fā)生

未達賬項的具體情況有四種：企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；企業(yè)已付款入賬，銀行

尚未付款入賬；銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

3.其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款（相當(dāng)于?銀行存款）、信用卡存款、

信用證保證金存款、外埠存款等。

知識點2：應(yīng)收及預(yù)付款項

1.商業(yè)匯票（商業(yè)承兌、銀行承兌）（企業(yè)開出的）

向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

財務(wù)費用【按貼現(xiàn)息部分】

貸：應(yīng)收票據(jù)【票面金額，不附追索權(quán)利】

短期借款【票面金額，附追索權(quán)利】？

區(qū)二］企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賑款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

（入賬價值=價款+銷項稅額〈價外稅＞+墊付包裝運雜保險〈銀行存款〉+現(xiàn)金折扣〈財務(wù)費用

＞）

｛商業(yè)折扣：打折，價款降低。進行購買時是確定的，不包括在各項賬款中?？鄣?/p>

1現(xiàn)金折扣：為督促付款，回籠款項，加速現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。作為應(yīng)收賬款的入賬價值。理財資金。（現(xiàn)金折扣比

例/日期）n=no：沒有現(xiàn)金折扣。不扣掉

A現(xiàn)金折扣含增值稅=應(yīng)收賬款*享受折扣B現(xiàn)金折扣不含增值稅=七營業(yè)務(wù)收入*享受折扣

3.預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目

的借方。

4.其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠

款等；

（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房

租費等；

（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金。

叵］應(yīng)收款項減值。叫面價值〉未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：按差額計提壞賬準(zhǔn)備）計提范圍-應(yīng)收賬款、應(yīng)收

票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款〈風(fēng)險的一種考慮，有可能收不到〉

（1）企業(yè)才提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額：或補提。（沖減多才提的相反）

借：資產(chǎn)減值損失〈損益類科目〉

貸：壞賬準(zhǔn)備〈資產(chǎn)的備抵科目〉

（2）企業(yè)耀實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計

提的壞賬準(zhǔn)備。不要長期掛賬，虛增資產(chǎn)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

（3）已稔認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬

面余額。說明當(dāng)時不應(yīng)該核銷。

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

借壞賬準(zhǔn)備貸

①計提壞賬準(zhǔn)備

②注銷實際發(fā)生的壞賬②已核銷壞賬準(zhǔn)備又收回

④沖減多提的壞賬準(zhǔn)備④補提壞賬準(zhǔn)備

③按期末應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備(期末算出余額，決定補提還是沖減多提)

知識點3：交易性金融資產(chǎn)的核算

1.取得時

借：交易性金融資產(chǎn)一成本【按其公允價值】

投資收益【發(fā)生的交易費用】

應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】

2.被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或確認(rèn)利息時

借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：投資收益

3.資產(chǎn)負(fù)債表日的計量

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反分錄。

4.處置時

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本【賬面余額】

一公允價值變動【賬面余額】

投資收益【差額】

同時:將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動的金額轉(zhuǎn)出

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

知識點4：存貨的核算

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬

于存貨采購成本的費用.

(1)存貨的相關(guān)稅費：包括進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額和相

應(yīng)的教育費附加等。

(2)其他可歸屬于存貨采購成本的費用：倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前

的挑選整理費用等。

(3)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存

貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購

商品的存銷情況進行分?jǐn)偂?/p>

2.不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益的內(nèi)容

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入

存貨成本。

（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但

是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。

（3）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付

賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)

的服務(wù)比照該原則進行處理。

3.發(fā)出存貨成本的計價方法

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先

進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

4.原材料的核算

多按照實際成本核算原材料

（1）購入材料

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

借：原材料【買價+運雜費、包裝費】

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、其他貨幣資金

應(yīng)付票據(jù)

②貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。

借：在途物資【買價+代墊運雜費、包裝費】

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金

應(yīng)付票據(jù)

材料驗收入庫：

借：原材料

貸：在途物資

③結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

借：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

④結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按暫估價值入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

（2）發(fā)出材料的會計處理

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

其他業(yè)務(wù)成本

委托加工物資

貸：原材料

?W，按照計劃成本核算原材料

材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均

按照計劃成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

（1）支付貨款

借：材料采購【實際成本】

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

（2）驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異

①驗收入庫

借：原材料等【計劃成本】

貸：材料采購【計劃成本】

②結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：

計算：實際成本一計劃成本=差異金額（+超支差異；一節(jié)約差異）

會計分錄：

借：材料采購

貸：材料成本差異【節(jié)約差異】

或

借：材料成本差異【超支差異】

貸：材料采購

（3）發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：

①發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本等【計劃成本】

貸：原材料【計劃成本】

②分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

計算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X差異率

知識點5：委托加工物資收回后相關(guān)稅費的核算

①消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”科目

的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資

成本。

②增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅

企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

知識點6：存貨清查

1.存貨盤盈的核算

（1）批準(zhǔn)前：

借：原材料、庫存商品

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

2.存貨盤虧及毀損的核算

（1）批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品

(2)批準(zhǔn)后：

借：原材料【殘料價值入庫】

其他應(yīng)收款【保險公司和過失人的賠款】

管理費用【凈損失：一般經(jīng)營損失】

營業(yè)外支出【凈損失：非常損失】

貸：待處理財產(chǎn)損溢

知識點7：存貨減值

1.存貨期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是期末的實際成

本。

2.可變現(xiàn)凈值如何確定

(1)產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價一估計銷售費用和相關(guān)稅費

(2)需要經(jīng)過加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價一至完工估計將要發(fā)生的成本一估計銷售

費用和相關(guān)稅費

3.存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理

(1)當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價。

(2)當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

(3)轉(zhuǎn)回：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已

計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

(4)結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備。

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

知識點8：長期股權(quán)投資

采用成本法核算的長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資：

初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關(guān)稅費

此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

2.取得長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資【實際支付的價款+直接相關(guān)的費用、稅金】

應(yīng)收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款

3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

4.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，

并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)己計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是

借：銀行存款【實際收到的金額】

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資【賬面余額】

投資收益【差額】

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

1.取得長期股權(quán)投資

初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關(guān)的稅費

(1)取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資一成本【實際支付的購買價款+直接相關(guān)的稅費】

貸：銀行存款

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份

額的，調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資一成本

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈損益

(1)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實現(xiàn)的凈利潤X持股比例】

貸：投資收益

(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益【被投資單位的凈虧損X持股比例】

貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整

3.被投資單位以后宣傳發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整

4.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比

例計算應(yīng)享有的份額：

借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動

貸：資本公積一其他資本公積

5.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，

并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：

借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【按原已計提的減值準(zhǔn)備】

貸：長期股權(quán)投資一成本

一損益調(diào)整

一其他權(quán)益變動

應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】

投資收益

同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額

借：資本公積一其他資本公積

貸：投資收益

長期股權(quán)投資減值的會計處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

知識點9：固定資產(chǎn)的核算

(-)取得固定資產(chǎn)的核算

1.外購的固定資產(chǎn)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使

用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為

固定資產(chǎn)的取得成本。

2.建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作

為固定資產(chǎn)的成本。

知識點10：投資性房地產(chǎn)

()投資性房地產(chǎn)的范圍

1.投資性房地產(chǎn)的范圍

(1)已出租的土地使用權(quán)。

(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

(3)已出租的建筑物。

2.不屬于投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容

(1)自用房地產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠

房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等。

(2)作為存貨的房地產(chǎn)，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地,

屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。

(二)成本模式下的投資性房地產(chǎn)會計核算

同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模

式。

1.外購的投資性房地產(chǎn)

外購的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進行初始計量，其成本包括購買價款、相關(guān)

稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

2.企業(yè)自行建造或開發(fā)完成取得的投資性房地產(chǎn)

其成本包括建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建

安成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等，會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

(1)按期(月)對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，會計處理為：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)累計攤銷

(2)取得的租金收入，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

(3)投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生

減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。如果已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，不

得轉(zhuǎn)回。會計處理為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4.處置投資性房地產(chǎn)

企業(yè)可以通過對外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊(投資性房地產(chǎn)累計攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

(三)公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)會計處理

1.外購的投資性房地產(chǎn)

外購的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進行初始計量。

其實際成本的確定與外購的采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)一致。會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)一成本

貸：銀行存款

2.自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進行初始

計量。其實際成本的確定與自行建造的采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)一致。會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)一成本

貸：銀行存款

3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，不計提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表II的公允價值

計量。

(1)投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賑面余額的差額做相反的會計分錄。

(2)取得的租金收入，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

4.處置投資性房地產(chǎn)時，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)一成本

一公允價值變動

同時：

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

（四）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，

應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存

收益（未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為

成本模式。

知識點11:無形資產(chǎn)

（-）無形資產(chǎn)的取得

1.外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)

達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算

研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計

入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全

部計入當(dāng)期損益。會計核算為：

支出發(fā)生時

借：研發(fā)支出一費用化支出【不滿足資本化條件的】

研發(fā)支出一資本化支出【滿足資本化條件的】

貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

累計攤銷

累計折舊等

期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出一費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

借：管理費用

貸：研發(fā)支出一費用化支出

研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一資本化支出

（三）無形資產(chǎn)的攤銷

使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。

借：管理費用

制造費用

其他業(yè)務(wù)成本

研發(fā)支出

貸：累計攤銷

（四）無形資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差

額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

借：銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費

營業(yè)外收入一非流動資產(chǎn)處置利得

（五）無形資產(chǎn)的減值

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時。其可收回金額低于賬面價值的，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)

期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按應(yīng)減記的金額，做會計處理：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

知識點1:短期借款的核算

短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以卜（含1年）的各種借款。

1.企業(yè)借入的各種短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款【直接支付】

應(yīng)付利息【月末計提】

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

3.歸還借款

借：短期借款

貸：銀行存款

知識點2：應(yīng)付及預(yù)收款項

（-）應(yīng)付賬款

1.發(fā)生應(yīng)付賬款

（1）借：材料采購

在途物資

貸：應(yīng)付賬款

（2）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)

付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

財務(wù)費用

2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬

款），應(yīng)按其賬面余額計人營業(yè)外收入。

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

(二)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)核算企'也購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌

匯票和商業(yè)承兌匯票。

1.不帶息應(yīng)付票據(jù)

(1)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”、

“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處

理。

(2)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

(3)支付票款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

(4)銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”

科目，貸記“短期借款”科目。

2.帶息應(yīng)付票據(jù)

與不帶息應(yīng)付票據(jù)核算的不同之處在于期末計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”,

貸記“應(yīng)付票據(jù)”。

(三)預(yù)收賬款

預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬

款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

1.企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

2.銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及

增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

知識點3：應(yīng)付職工薪酬

()應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；

(2)職工福利費;

(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

(4)住房公積金；

(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

(6)非貨幣性福利；

(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

(-)職工薪酬的確認(rèn)與計量

1.職工薪酬的確認(rèn)

(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。記入“生產(chǎn)成本”、

“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目。

(2)應(yīng)山在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。記入“在建

工程”、“研發(fā)支出”科目。

(3)除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的

職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定

直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。記入“管理費用”、“銷售費用”科目。

2.職工薪酬的計量

對于貨幣性薪酬，對于國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情

況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如，五險」金、工會經(jīng)費和職工

教育經(jīng)費等。

對于國家沒有規(guī)定計提比例的職工福利費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計

知識點4：應(yīng)交稅費的核算

一、應(yīng)交增值稅

一般納稅企業(yè)的核算

（1）采購存貨、固定資產(chǎn)

借：原材料、固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

（2）進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)

出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料或庫存商品

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬

款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,貸記“應(yīng)交稅費一一

應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記''主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收

入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

（4）視同銷售行為

企業(yè)的有些交易和事項按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。視同銷

售需要交納增值稅的事項如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人

消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記

“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目等。

（5）交納增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、應(yīng)交消費稅

1.銷售應(yīng)稅消費品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

2,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

三、應(yīng)交營業(yè)稅

1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

2.企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

3.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入

四、應(yīng)交資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)

品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記

人“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

五、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和應(yīng)交教育費附加

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）X適用稅率

應(yīng)納教育費附加額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）X教育費附加率

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

應(yīng)交稅費一應(yīng)交教育費附加

六、應(yīng)交土地增值稅

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)

讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅”

科目；

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”

科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記”應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用

權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)

外收入”科目。

七、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）

八、應(yīng)交個人所得稅

計提時

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅

企業(yè)交納個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

知識點5：應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款的核算

（-）應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的

現(xiàn)金股利或利潤。

1.企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或

利潤時

借：利潤分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利

2.向投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤時

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

注意：企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處

理，不作為應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露。企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科

目核算。

（-）其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股

利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。

其他應(yīng)付款核算的范圍包括：

①職工未按期領(lǐng)取的工資；

②存入保證金；

③應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項：

④經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；

⑤其他應(yīng)付、暫收款項。

知識點6：長期借款的核算

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。企

業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細(xì)核算。

(-)取得長期借款

借：銀行存款【實際收到的金額】

長期借款一利息調(diào)整

貸：長期借款一本金

(-)長期借款的利息

長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率

差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)

按以下原則計入有關(guān)成本、費用：

借：管理費用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

在建工程【購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】

制造費用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】

研發(fā)支出【開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的】

財務(wù)費用【不符合資本化條件的】

貸：應(yīng)付利息【分期付息】

長期借款一應(yīng)計利息【到期一次還本付息】

(三)歸還長期借款

企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款一本金”科目，貸記“銀

行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

知識點7：應(yīng)付債券的核算

1.發(fā)行債券

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券一面值

2.債券的利息

發(fā)行長期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計提利息。對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提

利息時：

借：管理費用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

在建工程【符合資本化條件的】

制造費用【符合資本化條件的】

研發(fā)支出【符合資本化條件的】

財務(wù)費用【不符合資本化條件的】

貸：應(yīng)付利息【分期付息】

應(yīng)付債券一應(yīng)計利息【到期-次還本付息】

3.債券還本付息

借：應(yīng)付債券一面值

應(yīng)付債券一應(yīng)計利息【到期一次還本付息】

應(yīng)付利息【分期付息】

貸：銀行存款

知識點8：長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)

付款項等。

（一）應(yīng)付融資租賃款

應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)融資租人固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款，是在租賃開始日承租人應(yīng)向

出租人支付的最低租賃付款額。

1.融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日

借：在建工程、固定資產(chǎn)【租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低

者，加上初始直接費用】

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款【按最低租賃付款額】

銀行存款【按發(fā)生的初始直接費用】

2.按期支付融資租賃費時

借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)

含利率作為折現(xiàn)率，否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人

的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)

期的融資費用。

（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)

上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付

的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相

關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。具體來說：

借：固定資產(chǎn)、在建工程【購買價款的現(xiàn)值】

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款【應(yīng)支付的價款總額】

知識點1：實收資本

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收

資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企

業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。

（-）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款

貸：實收資本

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行（我國目前不允許

折價發(fā)行）。

借：銀行存款

貸：股本

資本公積一股本溢價

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者作價投入的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值

確定資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。

借：庫存商品【公允價】

固定資產(chǎn)【公允價】

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

無形資產(chǎn)【公允價】

貸：實收資本

（三）實收資本（或股本）的增減變動

1.實收資本（或股本）的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公

積轉(zhuǎn)增資本。

需要注意的是，由于資本公積利盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時，如果是獨資

企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者出資比例

相應(yīng)增加各投資者的出資額。

2.實收資本（或股本）的減少

企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資

的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖

減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積和未分配利潤。如果購

回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加

股本溢價處理。

知識點2：資本公積

（-）資本公積的來源

資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所

有者權(quán)益的利得和損失等。

1.形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票和投資者超額繳入資本等。

2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變

動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失，包括：

（1）企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其

他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。

（2）企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企

業(yè)應(yīng)在進行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，并

同時確認(rèn)資本公積。

（-）資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別

1.資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別

（1）從來源和性質(zhì)看。實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,

實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者

權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

（2）從用途看。實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基

礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的

要求權(quán)的依據(jù)。

資本公枳的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例

也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。

2.資本公積與留存收益的區(qū)別

留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累,來源于企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價（或股

本溢價）等。

（三）資本公積的核算

1.資本溢價

除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊資本

一致，?般不會產(chǎn)生資本溢價。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。

因為在企業(yè)進行正常生產(chǎn)經(jīng)營后，其資本利潤率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階段，另外，企業(yè)有內(nèi)

部積累，新投資者加入企業(yè)后，對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于

原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本

溢價。

2.股本溢價

股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，

我國目前不允許折價發(fā)行。

在按面值發(fā)行股票的情況卜一，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價

發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票

面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理。

發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，

沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部

分沖減盈余公積和耒分配利潤。

3.其他資本公積的核算

其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要是

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

企業(yè)對某被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對

因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計算其

應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額，會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動

貸：資本公積一其他資本公積

如果是損失，則作相反的分錄。

如果以后將該長期股權(quán)投資處置了，那么計入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計入投資

收益中。分錄應(yīng)該是：

借：資本公積一其他資本公積

貸：投資收益

如果是損失，則作相反的分錄。

4.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增

前的實收資木（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本”（或“股本”）科目

下各所有者的明細(xì)分類賬。

借：資本公積

貸：實收資本（或股本）

知識點3：留存收益

留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公枳

和未分配利潤兩類。

（一）盈余公積

盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包

括法定盈余公積和任意盈余公積。

企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。

（-）未分配利潤

未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后

留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

（三）留存收益的賬務(wù)處理

1.利潤分配

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配

的利潤所進行的分配。

可供分配的利潤=年初未分配利潤（或一年初未彌補虧損）+當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+其他轉(zhuǎn)

入（即盈余公積補虧）

利潤分配的順序依次是（1）提取法定盈余公積。（2）提取任意盈余公積。（3）向投資者分

配利潤。

2.會計核算

（1）提取法定盈余公積時

借：利潤分配一提取法定盈余公積

貸：盈余公積

（2）宣告分派現(xiàn)金股利時

借：利潤分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利

（3）實際分派股票股利時

借：利潤分配一轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

（4）盈余公積補虧

借：盈余公積

貸：利潤分配一盈余公積補虧

（5）年末

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配一未分配利潤

②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配

借：利潤分配一未分配利潤

貸：利潤分配一提取法定盈余公積

利潤分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

利潤分配一轉(zhuǎn)作股本的股利

借：利潤分配一盈余公積補虧

貸：利潤分配一未分配利潤

（6）盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：股本或?qū)嵤召Y本

（7）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

知識點1：銷售商品收入的核算

（一）銷售商品收入確認(rèn)條件

收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足5個條件才能予以確認(rèn)。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

3.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

4.收入的金額能夠可靠地計量

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

（二）銷售商品收入的會計處理

在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入。符合收入準(zhǔn)則

所規(guī)定的5項確認(rèn)條件的，應(yīng)及時確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。

1.托收承付方式

銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款【代墊運雜費】

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2.已經(jīng)發(fā)出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的5項條件中的任何一項，均不應(yīng)確認(rèn)收入。

（1）已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

（2）如果已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3.交款提貨銷售商品

交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。

4.采用商業(yè)匯票銷售商品

采用商業(yè)匯票銷售商品的，收到已承兌匯票，開出發(fā)票時確認(rèn)收入。

5.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金

額確定銷售商品收入金額。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金

折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。

⑶銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的

金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)

在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增

值稅銷項稅額。

6.銷售退回

（1）尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

①庫存商品入庫

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

②增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)也退回

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

（2）已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的

已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表卜I后事項外，??般應(yīng)在

發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額

的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該銷項退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)

整相關(guān)財務(wù)費用的金額。

7.采用預(yù)收款方式銷售商品

企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。

（1）預(yù)收貨款時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（2）交貨并收到剩余貨款時

借：預(yù)收賬款

銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

8.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品

采用支付手續(xù)費代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并

未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出

的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；

受托方，不確認(rèn)庫存商品，即不作為購進處理；對外銷售時不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)商品成本,

按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認(rèn)勞務(wù)收入。

9.銷售原材料

企業(yè)銷售原材料存貨實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)

成本處理。

（1）取得原材料銷售收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

知識點2：提供勞務(wù)收入

(-)在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

1.對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完

成時確認(rèn)收入及相關(guān)成本。

2.對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)

支出時確認(rèn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。

(-)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表II提供勞務(wù)交易的結(jié)果能

夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進度：

(1)已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞

務(wù)進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量(通常是時間)

為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)

交易的完工程度。

完工百分比法下；本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入及費用的計算公式如下：

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入X本期末止勞務(wù)的完工進度一以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本X本期末止勞務(wù)的完工進度一以前期間已確認(rèn)的費用

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)

收入。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，分別下列情況處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供

勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額

確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損

益(主營業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本

金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

知識點3：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

(-)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)和計量

1.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一

次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

2.如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的

收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。

(-)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的賬務(wù)處理

企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理；讓渡資產(chǎn)所計提的攤

銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理；涉及營業(yè)稅的，應(yīng)通過營業(yè)稅金及附加處理。

1.出租包裝物

借：銀行存款【取得租金收入】

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本【分次攤銷】

貸：周轉(zhuǎn)材料

2.出租固定資產(chǎn)

借：銀行存款【取得租金收入】

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本【計提折舊】

貸：累計折舊

3.投資性房地產(chǎn)

（1）采用成本模式后續(xù)計量

借：銀行存款【取得租金收入】

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本【計提折舊】

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊

（2）采用公允價值模式后續(xù)計量

借：銀行存款【取得租金收入】

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：投資性房地產(chǎn)

貸：公允價值變動損益

4.出租無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）

借：銀行存款【取得租金收入】

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本【計提攤銷時】

貸：累計攤銷

知識點4：政府補助的核算

（一）與資產(chǎn)相關(guān)政府補助的會計核算

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在

該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。這里需要說明兩點：

1.遞延收益分配的起點

起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或

攤銷的時點。

2.遞延收益分配的終點

終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時.（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出

售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再

予以遞延。

（-）與收益相關(guān)的政府補助

與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益,

然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得

時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

在有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關(guān)的政府補助是用于補償已發(fā)生費用，還是用

于補償以后將發(fā)生的費用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補助直接計

入當(dāng)期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入。

（三）與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助

企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進

行會計處理。確實難以區(qū)分的，企業(yè)可以將整項政府補助歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視

情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

知識點1:期間費用的核算

（-）銷售費用

銷售費用包括銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝

費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售

本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費

等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也屬于銷售

費用。

1.銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用

借：銷售費用

貸：銀行存款【保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費、固

定資產(chǎn)修理費用】

應(yīng)付職工薪酬【專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬】

累計折舊【專設(shè)的銷售機構(gòu)的專用辦公設(shè)備折舊費】

預(yù)計負(fù)債【預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失】

周轉(zhuǎn)材料一包裝物【隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本】

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤

借：本年利潤

貸：銷售費用

（二）管理費用

管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)董事會和行政

管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部

門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)

保險費、勞動保險費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機

構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、

技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的

固定資產(chǎn)修理費用等。

1.發(fā)生的各種費用

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬【職工薪酬，包括工資、工會經(jīng)費、】

銀行存款【固定資產(chǎn)修理費用、印花稅、勞動保險費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、

排污費】

累計折舊【辦公設(shè)備折舊費】

周轉(zhuǎn)材料【低值易耗品攤銷】

應(yīng)交稅費【房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費】

研發(fā)支出一費用化支出【研究費用】

累計攤銷【無形資產(chǎn)攤銷】

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤

借：本年利潤

貸：管理費用

（三）財務(wù)費用

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收

入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣（發(fā)生時的現(xiàn)金折扣）等。

1.發(fā)生時

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款【支付短期借款利息、銀行手續(xù)費】

應(yīng)付利息【計提短期或長期借款利息】

2.企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

財務(wù)費用

借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收賬款

3.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤

借：本年利潤

貸：財務(wù)費用

知識點1：營業(yè)利潤、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損

失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

1.營業(yè)外收入

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其II?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入不需要與有關(guān)

的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括：

（1）非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。

處置利得=取得價款一賬面價值一相關(guān)的稅費

（2）政府補助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。

（3）盤盈利得，指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的

金額。

2.營業(yè)外支出

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其II?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括：

（1）非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。

（2）公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

（3）盤虧損失，主要指對于固定資產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準(zhǔn)計入營

業(yè)外支出的損失。

（4）非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，扣除保險公司賠償后

應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。

（5）罰款支出，是指行政罰款、稅務(wù)罰款及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、

違約金、賠償金等支出。

3.期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)

外收入”科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記”營業(yè)外支出”科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目應(yīng)無余額。

知識點2：所得稅費用

企業(yè)的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交

所得稅。

（-）應(yīng)交所得稅的計算

應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項,應(yīng)交納給稅務(wù)

部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）

的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為.

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定

扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待

費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允

許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未

彌補虧損和國債利息收入等。

企業(yè)當(dāng)期所得稅的計算公式為

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率

（-）所得稅費用的賬務(wù)處理

企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤

總額中扣除的所得稅費用。即.

所得稅費用=當(dāng)期期所得稅+遞延所得稅

其中：

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額一遞延所得稅負(fù)債的期初余額）一（遞延所

得稅資產(chǎn)的期末余額一遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確