第一章會(huì)計(jì)法律制度(修改)

第一章會(huì)計(jì)法律制度(修改)第一頁(yè)，共124頁(yè)?！究记榉治觥?/p>

本章以《會(huì)計(jì)法》為主線，同時(shí)涵蓋了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)的內(nèi)容。

雖然2014年新大綱對(duì)本章第四節(jié)和第五節(jié)內(nèi)容進(jìn)行了較大調(diào)整，但整體難度依舊不高，是考生拿分的章節(jié)。

本章重點(diǎn)：第四節(jié)、第五節(jié)、第六節(jié)第二頁(yè)，共124頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成【大綱要求】了解

一、概念（☆）

會(huì)計(jì)法律制度，是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的“總稱”。

會(huì)計(jì)關(guān)系是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中以及國(guó)家在管理會(huì)計(jì)工作過(guò)程中發(fā)生的各種“經(jīng)濟(jì)關(guān)系”。【例題·判斷題】會(huì)計(jì)法律制度指的就是全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。（）

『正確答案』×

『答案解析』會(huì)計(jì)法律制度指的是全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是包含在里面的。第三頁(yè)，共124頁(yè)。二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成內(nèi)容

會(huì)計(jì)法律制度的三個(gè)層次：（多選）

會(huì)計(jì)法律；會(huì)計(jì)行政法規(guī)；國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（部門(mén)規(guī)章、規(guī)范性文件）

（一）會(huì)計(jì)法律——××法

會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。

包括內(nèi)容：《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

1.《會(huì)計(jì)法》（單選）

（1）制定：《會(huì)計(jì)法》于1985年通過(guò)，是新中國(guó)第一部會(huì)計(jì)法律。

（2）地位：《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

第四頁(yè)，共124頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成【注意1】除《會(huì)計(jì)法》外，會(huì)計(jì)行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)均為調(diào)整“某些方面”會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

【注意2】會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章包括國(guó)家統(tǒng)一的“會(huì)計(jì)核算制度”（3）、“會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”（4）、“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度”（5）及“會(huì)計(jì)工作管理制度”（2）等。

【注意3】地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市“人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)”在同“憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度”不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的規(guī)范性文件。2.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》—了解《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是我國(guó)中介行業(yè)的第一部法律，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供了有力的法律保障。第五頁(yè)，共124頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)法律的是（）。

A.《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

B.《總會(huì)計(jì)師條例》

C.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

D.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

『正確答案』A

『答案解析』我國(guó)目前有兩部會(huì)計(jì)法律，即《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》?！纠}·多選題】下列關(guān)于《會(huì)計(jì)法》的表述中，正確的有（）。

A.《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則

B.《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范

C.《會(huì)計(jì)法》是制定其他法規(guī)的依據(jù)

D.《會(huì)計(jì)法》是國(guó)家憲法

『正確答案』AB

『答案解析』《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則，但不是憲法。第六頁(yè)，共124頁(yè)。

（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)（★單選）——××條例

會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬訂并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

包括內(nèi)容：《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》?！纠}·單選題】在我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度體系中，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屬于（）。

A.會(huì)計(jì)法律

B.會(huì)計(jì)行政法規(guī)

C.會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章

D.會(huì)計(jì)規(guī)范性文件

【答案】B

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成第七頁(yè)，共124頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)的有（）。

A.總會(huì)計(jì)師條例

B.會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法

C.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

D.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例

『正確答案』AD

『答案解析』會(huì)計(jì)行政法規(guī)包括《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》。第八頁(yè)，共124頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成（三）會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章（★★單選，多選）

會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)等制定的，調(diào)整會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)范性文件。包括國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度等。

【注意】國(guó)務(wù)院其他部門(mén)根據(jù)其職責(zé)權(quán)限制定的會(huì)計(jì)方面的規(guī)范性文件也屬于會(huì)計(jì)規(guī)章，但必須報(bào)財(cái)政部審核或者備案。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有（）。

A.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例

B.會(huì)計(jì)檔案管理辦法

C.會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法

D.會(huì)計(jì)法

【答案】BC

解析】選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)；選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)法律。

第九頁(yè)，共124頁(yè)?！纠}·多選題】會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章包括國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、（）等。

A.會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度

C.法律責(zé)任

D.會(huì)計(jì)工作管理制度

『正確答案』ABD

『答案解析』會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章包括國(guó)家統(tǒng)一的“會(huì)計(jì)核算制度”（3）、“會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”（4）、“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度”（5）及“會(huì)計(jì)工作管理制度”（2）等。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成第十頁(yè)，共124頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成

1.會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定的以財(cái)政部部長(zhǎng)簽署命令形式予以公布的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的制度辦法。

包括內(nèi)容：

《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》（10號(hào)令）

《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》（26號(hào)令）

《代理記賬管理辦法》（補(bǔ)充）（27號(hào)令）

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（24號(hào)令）

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》（25號(hào)令）

《注會(huì)全國(guó)統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》（40號(hào)令）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（33號(hào)令）

第十一頁(yè)，共124頁(yè)。

（四）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的規(guī)范性文件。注意1：地方性會(huì)計(jì)法規(guī)僅在本行政轄區(qū)內(nèi)有法律效力。注意2：地方性會(huì)計(jì)法規(guī)，大多也是以XX條例的形式出現(xiàn)，但前面一定帶著地名。如：《四川省會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例》、《云南省會(huì)計(jì)條例》、《湖南省實(shí)施<中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法>辦法》。

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成第十二頁(yè)，共124頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成【例題·單選題】《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》屬于（）。

A.會(huì)計(jì)法

B.會(huì)計(jì)行政法規(guī)

C.會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章

D.會(huì)計(jì)規(guī)范性文件

【答案】C

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的有（）。

A.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

B.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

C.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第1號(hào)存貨》

D.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A沒(méi)有明確發(fā)布年份，因此無(wú)法判斷；選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章。

第十三頁(yè)，共124頁(yè)?！纠}·判斷題】地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的規(guī)范性文件。（）『正確答案』×

『答案解析』地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市“人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)”在同“憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度”不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的規(guī)范性文件。【本節(jié)內(nèi)容回顧】第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成第十四頁(yè)，共124頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成第十五頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制一、會(huì)計(jì)工作的行政管理（★☆）

【大綱要求】熟悉

（一）總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理

1.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)”主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。

2.分級(jí)管理：“縣級(jí)以上”地方各級(jí)人民政府“財(cái)政部門(mén)”管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

【注意】審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。（二）具體會(huì)計(jì)行政管理職能

1.制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施是財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作一項(xiàng)“最基本”的職能。

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限：

（1）國(guó)務(wù)院“財(cái)政部門(mén)”→“制定并公布”

（2）“國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)”可以制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定→報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)“審核批準(zhǔn)”

（3）“中國(guó)人民解放軍總后勤部”可以制定具體辦法→報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)“備案”

【課外閱讀】中國(guó)人民解放軍四總部：總后勤部、總政治部、總裝備部、總參謀部。

第十六頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制2.會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理

包括：會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理、運(yùn)行管理、退出管理

（1）準(zhǔn)入管理：財(cái)政部門(mén)對(duì)“會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得”、“代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得”及“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立”等所進(jìn)行的條件設(shè)定。（2）運(yùn)行管理：財(cái)政部門(mén)對(duì)獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查。

【注意】對(duì)于獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員是否“持續(xù)符合”相關(guān)的資格和條件，也屬于會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行管理的范疇。

（3）退出管理：是指財(cái)政部門(mén)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中有違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》行為的機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)。

【注意】對(duì)會(huì)計(jì)出版市場(chǎng)、培訓(xùn)市場(chǎng)、境外“洋資格”的管理等也屬于會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理。第十七頁(yè)，共124頁(yè)。3.會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)

（1）目前我國(guó)基本形成了階梯式的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，包括“初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)”會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，和“會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才”的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)等。

【注意】無(wú)從業(yè)資格、無(wú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、無(wú)總會(huì)計(jì)師。

（2）財(cái)政部和地方財(cái)政部門(mén)對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)也屬于會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)的范疇。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制4.會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查

（1）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查——對(duì)自我監(jiān)督的再監(jiān)督；

（2）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查——對(duì)社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督；

（3）對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。

【注意1】“財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)”，組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

【注意2】財(cái)政部門(mén)在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為有權(quán)依法實(shí)施“行政處罰”。第十八頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制【例題·單選題】財(cái)政部門(mén)對(duì)獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查，稱之為會(huì)計(jì)市場(chǎng)的（）。

A.準(zhǔn)入管理

B.運(yùn)行管理

C.退出管理

D.培訓(xùn)管理

『正確答案』B

『答案解析』會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理包括會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理、運(yùn)行管理、退出管理，而對(duì)于財(cái)政部門(mén)對(duì)獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查是屬于會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行管理。【例題·單選題】財(cái)政部門(mén)在會(huì)計(jì)人員管理中的工作職責(zé)不包括（）。

A.會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理

B.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理

C.追究違法會(huì)計(jì)人員的刑事責(zé)任

D.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)C是由公安機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，不是財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)。第十九頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制【例題·判斷題】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)甲2007年3月接到財(cái)政局通知，市財(cái)政局將對(duì)該公司的會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)行檢查。甲企業(yè)的董事長(zhǎng)認(rèn)為，甲企業(yè)屬于中外合資企業(yè)，不受《會(huì)計(jì)法》的約束，財(cái)政局無(wú)權(quán)對(duì)甲公司進(jìn)行檢查，該觀點(diǎn)正確。（）

『正確答案』×

『答案解析』不管企業(yè)是什么企業(yè)，只要是在中國(guó)領(lǐng)土經(jīng)營(yíng)，就要受到中國(guó)政府的管理，則就要受到會(huì)計(jì)法的約束，那么就要受到財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督檢查?！纠}·判斷題】縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)，組織實(shí)施本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。（）

『正確答案』×

『答案解析』省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)組織實(shí)施本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)組織實(shí)施本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。第二十頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制二、會(huì)計(jì)工作的自律管理

（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《社會(huì)團(tuán)體登記條例》的有關(guān)規(guī)定，在財(cái)政部和理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織。

（二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

學(xué)會(huì)的三大特征——學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性（三）總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

經(jīng)財(cái)政部審核同意、民政部正式批準(zhǔn)，依法注冊(cè)登記成立的跨地區(qū)、跨部門(mén)、跨行業(yè)、跨所有制的非營(yíng)利性國(guó)家一級(jí)社團(tuán)組織，是總會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)自律組織。

【補(bǔ)充】國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。第二十一頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理（★★）

【大綱要求】熟悉

（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作

1.誰(shuí)是單位負(fù)責(zé)人？

（1）單位法定代表人（針對(duì)法人企業(yè)）：公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)（執(zhí)行董事或經(jīng)理），國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理），國(guó)家機(jī)關(guān)最高行政長(zhǎng)官；

（2）法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（針對(duì)非法人企業(yè)）：“代表”合伙企業(yè)的合伙人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的“投資人”。

【注意】會(huì)計(jì)從業(yè)資格不考《公司法》，所以考試中遇到公司制企業(yè)的總經(jīng)理不能選。2.單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)什么？

（1）“單位負(fù)責(zé)人”對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的“真實(shí)性、完整性”負(fù)責(zé)。

（2）“單位負(fù)責(zé)人”應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。

（3）“單位負(fù)責(zé)人”不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。授意——暗示；指使——明示；強(qiáng)令——強(qiáng)迫

【注意】單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，但不要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親辦理具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第二十二頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制【例題·多選題】下列公司人員中，（）應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

A.某有限責(zé)任公司的董事長(zhǎng)

B.某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人

C.某有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)

D.某合伙企業(yè)的合伙人

『正確答案』AB

『答案解析』單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。選項(xiàng)C，財(cái)務(wù)總監(jiān)不屬于單位負(fù)責(zé)人。選項(xiàng)D，應(yīng)該是代表合伙企業(yè)的合伙人?！纠}·多選題】單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)，下列表述正確的是（）。

A.單位負(fù)責(zé)人必須事事參與，嚴(yán)格把關(guān)

B.單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)

C.不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員辦理違法事項(xiàng)

D.應(yīng)依法做好會(huì)計(jì)核算工作

『正確答案』BC『答案解析』選項(xiàng)A，單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，但不要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親辦理具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)。選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。第二十三頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)依據(jù)“會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的“中介機(jī)構(gòu)”代理記賬。

中介機(jī)構(gòu)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、持有代理記賬許可證書(shū)的其他代理記賬機(jī)構(gòu)。

具體影響因素：

1.單位規(guī)模的大小

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)

3.經(jīng)營(yíng)管理的需要【例題·判斷題】甲公司系2014年成立的新公司，目前處于起步階段，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，甲公司決定不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也不在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，而將本公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)委托給退休會(huì)計(jì)老張代為處理，該行為屬于委托代理記賬行為。（）

『正確答案』×

『答案解析』題目中的該行為不屬于委托代理記賬行為。代理記賬需要委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的“中介機(jī)構(gòu)”。中介機(jī)構(gòu)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、持有代理記賬許可證書(shū)的其他代理記賬機(jī)構(gòu)。第二十四頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制（三）會(huì)計(jì)人員的選拔任用——法內(nèi)自愿

1.法定

（1）從事會(huì)計(jì)工作，必須取得“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”。

（2）擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”外，還應(yīng)當(dāng)具備“會(huì)計(jì)師”以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格“或”者從事會(huì)計(jì)工作“三年”以上的經(jīng)歷。

【提示】從業(yè)資格+專業(yè)技術(shù)資格或3年工作經(jīng)歷

【補(bǔ)充】擔(dān)任總會(huì)計(jì)師的應(yīng)當(dāng)在取得“會(huì)計(jì)師”任職資格“后”主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)部一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)工作不少于“3年”。

【提示】會(huì)計(jì)證+會(huì)計(jì)師證+3年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)2.意定

財(cái)政部只對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的相關(guān)資格條件進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，會(huì)計(jì)人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)條件后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。【例題·單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者具有一定年限會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷。該年限是（）。

A.1年以上

B.2年以上

C.3年以上

D.4年以上『正確答案』C『答案解析』《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。第二十五頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制（四）會(huì)計(jì)人員回避制度

回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對(duì)可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)人員實(shí)行“職務(wù)回避”和“業(yè)務(wù)回避”的一種制度。

1.范圍

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位”任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。2.內(nèi)容

（1）單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員；

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

【提示】直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系（父母，子女）、三代以內(nèi)旁系血親（兄弟姐妹）以及近姻親關(guān)系。

第二十六頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制第二十七頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制【例題·判斷題】老趙為某國(guó)有單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理，他將其女兒安排在本部門(mén)擔(dān)任存貨會(huì)計(jì)，他的這一行為違背了會(huì)計(jì)人員回避制度。（）

『正確答案』×

『答案解析』本題考核會(huì)計(jì)人員回避制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作，而非會(huì)計(jì)工作?！纠}·多選題】甲公司是一家大型國(guó)有企業(yè)，2012年1月，公司總經(jīng)理張某以加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)部管理為由，將自己同學(xué)的侄女李某，調(diào)入該公司財(cái)務(wù)部擔(dān)任出納，并兼管會(huì)計(jì)檔案工作。李某到公司財(cái)務(wù)部工作后，經(jīng)過(guò)兩年的努力，取得了會(huì)計(jì)從業(yè)證書(shū)。2014年2月，張總經(jīng)理任命李某為該公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理，全面主持該公司財(cái)務(wù)部工作，下列表述中錯(cuò)誤的有（）。

A.2012年1月甲公司張總經(jīng)理任命同學(xué)的侄女李某擔(dān)任該公司出納工作符合規(guī)定

B.2012年1月甲公司張總經(jīng)理讓同學(xué)的侄女李某兼管會(huì)計(jì)檔案工作符合規(guī)定

C.該公司違背了會(huì)計(jì)人員回避制度

D.2014年2月任命李某為該公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理符合規(guī)定第二十八頁(yè)，共124頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制【本節(jié)內(nèi)容回顧】第二十九頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算一、總體要求（★★）

【大綱要求】掌握

（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)

1.會(huì)計(jì)核算必須以“實(shí)際發(fā)生”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。

2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。

【注意1】以“實(shí)際發(fā)生”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)核算的重要“前提”。

【注意2】實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括“引起或未引起資金增減變化”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

【注意3】“并非所有”實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。（簽訂合同或協(xié)議）（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

1.何謂會(huì)計(jì)資料

會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料，包括“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料”。

2.基本要求

會(huì)計(jì)資料的生成和提供必須符合“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度”的規(guī)定，要保證會(huì)計(jì)資料的“真實(shí)性”和“完整性”。第三十頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

3.區(qū)別“偽造”與“變?cè)臁?/p>

（1）“偽造”會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指以“虛假”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料的行為。——無(wú)中生有

（2）“變?cè)臁睍?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)“改變”會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容，“歪曲”事實(shí)真相的行為?！鄹氖聦?shí)第三十一頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算（3）提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（依據(jù)虛假）或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的真實(shí)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的行為?！约賮y真【例題·單選題】某單位業(yè)務(wù)人員朱某在一家個(gè)體酒店招待業(yè)務(wù)單位人員，發(fā)生招待費(fèi)800元。事后，他將酒店開(kāi)出的收據(jù)金額改為1800元，并作為報(bào)銷憑證進(jìn)行了報(bào)銷。朱某的行為屬于下列違法行為中的（）。

A.偽造會(huì)計(jì)憑證行為

B.變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證行為

C.做假賬行為

D.違反招待費(fèi)報(bào)銷制度行為

『正確答案』B

『答案解析』變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。朱某將收據(jù)上的金額800元改為1800元，顯然屬于變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證行為。第三十二頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【例題·多選題】某地方財(cái)政部門(mén)進(jìn)行執(zhí)法檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一家單位以虛假的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)編造了會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，并據(jù)此編制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)此，財(cái)政部門(mén)對(duì)該單位的違法行為應(yīng)認(rèn)定為（）。

A.偽造會(huì)計(jì)憑證行為

B.變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿行為

C.偽造會(huì)計(jì)賬簿行為

D.提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為『正確答案』ACD

『答案解析』以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，屬于偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料行為。通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上數(shù)據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的行為，屬于提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為。第三十三頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的首要環(huán)節(jié)。(一定是審核無(wú)誤的，書(shū)面的）

種類：原始憑證和記賬憑證（按填制的程序和用途不同）

（一）原始憑證——單據(jù)原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。

第三十四頁(yè)，共124頁(yè)。1.原始憑證的內(nèi)容（了解）

名稱；填制日期；填制單位名稱或填制人姓名；接受單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱；數(shù)量、單價(jià)、金額；經(jīng)辦人員簽章。

2.原始憑證的填制和取得

（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

（2）自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章。

（3）對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章。

（4）填制或取得的原始憑證必須及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，否則就是違法行為。

【注意】對(duì)于“及時(shí)”的時(shí)間期限，一般理解為是一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第三十五頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

3.原始憑證的審核（注意多選題、判斷題）

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充?！纠}·單選題】對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)（）。

A.拒絕接受，并報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因

B.應(yīng)予以銷毀，并報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因

C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充

D.拒絕接受，且不能讓經(jīng)辦人員進(jìn)行更正、補(bǔ)充

【答案】C

【解析】對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

第三十六頁(yè)，共124頁(yè)。4.原始憑證錯(cuò)誤的更正

（1）原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。

（2）原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

（3）原始憑證金額有錯(cuò)誤的不得在原始憑證上更正，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)。

（4）原始憑證開(kāi)具單位應(yīng)當(dāng)依法開(kāi)具準(zhǔn)確無(wú)誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開(kāi)具的法律義務(wù)，不得拒絕。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算5.原始憑證的保管

（1）對(duì)于數(shù)量過(guò)多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管。各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號(hào)。（多選）

（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

【鏈接】各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

第三十七頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【例題·多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)賬簿的說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。

A.會(huì)計(jì)賬簿登記必須以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)

B.各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬和日記賬

C.賬目核對(duì)包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬表核對(duì)

D.各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)相互核對(duì)，以保證賬實(shí)相符

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)賬簿登記必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；選項(xiàng)B，各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿；選項(xiàng)D，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿的記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)相互核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)出單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

【提示】經(jīng)辦單位理解為本單位。（4）企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。

第三十八頁(yè)，共124頁(yè)。（二）記賬憑證

記賬憑證，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。

1.記賬憑證的內(nèi)容

填制日期；名稱和編號(hào)；摘要；應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向和金額；記賬符號(hào)；附件張數(shù)；相關(guān)人員簽章。

【注意】收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。

以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。（判）

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

2.記賬憑證的填制

記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料進(jìn)行編制。

⑴記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編寫(xiě)。

⑵記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（多）

第三十九頁(yè)，共124頁(yè)。⑶除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（多）

⑷一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。3.記賬憑證的審核（了解）

4.記賬憑證的保管（了解）

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

【例題·單選題】《會(huì)計(jì)法》要求，作為記賬憑證編制依據(jù)必須是（）的原始憑證和有關(guān)資料。

A.經(jīng)辦人簽字

B.領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可

C.金額無(wú)誤

D.經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤

【答案】D

【解析】記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料進(jìn)行編制。

第四十頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【例題·多選題】記賬憑證可以根據(jù)（）編制。

A.一張?jiān)紤{證

B.若干張?jiān)紤{證匯總

C.原始憑證匯總表

D.本年度財(cái)務(wù)計(jì)劃

【答案】AC

【解析】記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。

【例題·多選題】下列關(guān)于記賬憑證填制的基本要求，不正確的是（）。

A.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整，并且應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)

B.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制

C.一張發(fā)票所列支出需要兩個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)向其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位提供發(fā)票復(fù)印件

D.所有的記賬憑證都必須附有原始憑證

【答案】CD

【解析】C選項(xiàng)，一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。D選項(xiàng)，結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證。

第四十一頁(yè)，共124頁(yè)。三、會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿，是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來(lái)序時(shí)、分類地全面記錄和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍，是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一，也是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分。作用：是對(duì)會(huì)計(jì)憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類歸依整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，檢查、分析和控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置

1.任何單位都不得在法定會(huì)計(jì)賬簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。

2.種類：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿（多）

【注意】區(qū)分“應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置”和“必須設(shè)置”

（二）會(huì)計(jì)賬簿的登記

1.必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。

2.會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章，以明確責(zé)任。第四十二頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。

2）各種賬簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。

3）凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。

4）會(huì)計(jì)賬簿發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。劃線更正法、補(bǔ)充登記法、紅字沖正法

5）要及時(shí)對(duì)賬。保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。注意：與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的區(qū)別無(wú)賬表

6）定期結(jié)賬。月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

4.禁止賬外設(shè)賬。（小金庫(kù)）

【例題·判斷題】會(huì)計(jì)人員在記錄賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，遂按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法進(jìn)行了更正并在更正處加蓋了自己的印章，該會(huì)計(jì)賬簿記錄合法有效。（）

【答案】×

【解析】不僅要加蓋會(huì)計(jì)人員自己的章，還有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的章。注意本題在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中要判斷為正確。

第四十三頁(yè)，共124頁(yè)。（三）賬目核對(duì)

賬證核對(duì)——賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證

賬賬核對(duì)——賬簿記錄與賬簿記錄

賬實(shí)核對(duì)——賬簿記錄與實(shí)物款項(xiàng)

賬表核對(duì)——賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表

對(duì)賬工作每年至少一次。

【注意】與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的區(qū)別，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P127中規(guī)定無(wú)賬表相符（四）結(jié)賬

各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲；

年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月31日；

半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第四十四頁(yè)，共124頁(yè)。

【例題·判斷題】各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)相互核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。（）

【答案】×

【解析】各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)相互核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。

【例題·多選題】賬目核對(duì)的主要內(nèi)容包括（）。

A.證證核對(duì)

B.賬賬核對(duì)

C.賬實(shí)核對(duì)

D.賬表核對(duì)

【答案】BCD

【解析】對(duì)賬工作的主要內(nèi)容包括賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第四十五頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

【例題·多選題】某單位出納人員胡某設(shè)置的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬采用活頁(yè)式賬簿，銀行存款日記賬采用訂本式賬簿。為了分清每天的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，胡某登記銀行存款日記賬時(shí)，在一張賬頁(yè)上登記完當(dāng)天的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，次日的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則在另一張賬頁(yè)上重新登記，并按10天一次結(jié)出余額。請(qǐng)問(wèn)下列各項(xiàng)中，屬于更正胡某錯(cuò)誤做法正確的有（）。

A.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿

B.銀行存款日記賬逐日逐筆進(jìn)行登記

C.銀行存款日記賬每月結(jié)出一次余額

D.銀行存款日記賬每日結(jié)出一次余額

【答案】ABD

【解析】本題考核會(huì)計(jì)賬簿的登記。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿；銀行存款日記賬應(yīng)逐日逐筆進(jìn)行登記；銀行存款日記賬應(yīng)每日結(jié)出一次余額。

第四十六頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

1.概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

2.構(gòu)成（多選）

第四十七頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【注意】憑證、賬簿、計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告都不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成。

【例題·多選題】下列屬于我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成內(nèi)容的是（）。

A.會(huì)計(jì)報(bào)表

B.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

C.其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息

D.財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

【答案】ABC

【解析】本題考核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)外報(bào)出的內(nèi)容。

第四十八頁(yè)，共124頁(yè)?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成部分的有（）。

A.會(huì)計(jì)報(bào)表

B.年度財(cái)務(wù)計(jì)劃

C.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

D.審計(jì)報(bào)告

【答案】AC

【解析】企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，而憑證、賬簿、計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告都不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第四十九頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》要求：財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》要求：財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

【注意】憑證、賬簿、計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告都不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成財(cái)務(wù)報(bào)表：是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。按編制時(shí)間分類——年度和中期按表報(bào)主體分類——個(gè)別和合并

第五十頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。它是為了便于會(huì)計(jì)信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法以及主要項(xiàng)目等所作的解釋和說(shuō)明。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求

1.依據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。

3.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

第五十一頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

【例題·多選題】M公司2011年已超額完成全年計(jì)劃利潤(rùn)，為了減輕2012年的經(jīng)營(yíng)壓力，擬將今年的部分利潤(rùn)截留至明年，以豐補(bǔ)欠。公司總經(jīng)理授意財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人采取了兩項(xiàng)措施：⑴在收到營(yíng)業(yè)收入后不立即開(kāi)發(fā)票，而是開(kāi)具預(yù)收款收據(jù)，作預(yù)收賬款處理；⑵多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此后，財(cái)務(wù)部門(mén)編制完成了當(dāng)年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。該公司的做法違反了會(huì)計(jì)法律制度（）的規(guī)定。

A.隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

B.提前或推遲結(jié)賬日結(jié)賬

C.編制虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

D.授意、指使會(huì)計(jì)人員編制、對(duì)外提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

【答案】ACD

【解析】本題考察財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。

第五十二頁(yè)，共124頁(yè)。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外提供★★★

1.各單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（各類題型）

3.單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，必須保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整。（單）

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“須”經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第五十三頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【例題·多選題】下列對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的表述中不正確的有（）。

A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)是會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料

B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告一并提供

C.單位負(fù)責(zé)人必須保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是真實(shí)的

D.單位負(fù)責(zé)人必須保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是完整的

【答案】AB

【解析】A選項(xiàng)應(yīng)為經(jīng)過(guò)審核的。B選項(xiàng)應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。

第五十四頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【例題·單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列有關(guān)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章的做法中，符合規(guī)定的是（）。

A.簽名

B.蓋章

C.簽名或蓋章

D.簽名并蓋章

【答案】D

【解析】對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

第五十五頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列人員中，應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章的有（）。

A.單位負(fù)責(zé)人

B.總會(huì)計(jì)師

C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

D.出納人員『正確答案』ABC

『答案解析』對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。第五十六頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算三、會(huì)計(jì)檔案管理（★★★）

【大綱要求】熟悉會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)?！稌?huì)計(jì)法》第二十三條規(guī)定，各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

(★★單選、多選）

（一）內(nèi)容（★單選、多選）

1.會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會(huì)計(jì)憑證。

2.會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會(huì)計(jì)賬簿。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)文字分析材料等

4.其他類：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，“銀行對(duì)賬單”，應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

【注意】各單位的“財(cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料”屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。第五十七頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)檔案的有（）。

A.購(gòu)貨發(fā)票

B.應(yīng)收賬款明細(xì)賬

C.資產(chǎn)負(fù)債表

D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類。根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證類、會(huì)計(jì)賬簿類、財(cái)務(wù)報(bào)告類及其他類。購(gòu)貨發(fā)票屬于原始憑證，應(yīng)收賬款明細(xì)賬屬于會(huì)計(jì)賬簿，資產(chǎn)負(fù)債表屬于會(huì)計(jì)報(bào)表，而銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于其他類會(huì)計(jì)檔案?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)檔案的為（）。

A.會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)

B.銀行對(duì)賬單

C.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照

D.年度工作計(jì)劃

『正確答案』CD

『答案解析』工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照屬于營(yíng)業(yè)執(zhí)照，年度工作計(jì)劃屬于文書(shū)檔案，二者均不屬于會(huì)計(jì)檔案。第五十八頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算（二）會(huì)計(jì)檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門(mén)

各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)和檔案行政管理部門(mén)共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

（三）會(huì)計(jì)檔案管理的要求（★多選）

1.各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。

【注意】不是檔案機(jī)構(gòu)編。

2.當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。3.移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。第五十九頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

4.各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)，查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫(huà)、拆封和抽換。（原始憑證經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)）

5.各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。

6.采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。（四）會(huì)計(jì)檔案保管的期限

會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。

定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。

保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。（★單選；判斷）

各類會(huì)計(jì)檔案保管的期限★★

永久：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（決算）、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)

25年：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

5年：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后還需要保管5年

3年：月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

15年：其他

當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)暫管1年。第六十頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算保管年限會(huì)計(jì)檔案永久年度財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)25年現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬5年銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年3年月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告15年其他第六十一頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算1.歸檔

各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)”按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，“編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)”。

采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的“紙質(zhì)”會(huì)計(jì)檔案。

2.移交

當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管“1年”，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)”，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管?！俺黾{人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案”。

3.整理

移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，“檔案機(jī)構(gòu)+會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)+經(jīng)辦人員”共同拆封整理，以分清責(zé)任。

4.外借

各單位保存的“會(huì)計(jì)檔案”不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本“單位負(fù)責(zé)人”批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

【鏈接】原始憑證的保管：“原始憑證”不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）”批準(zhǔn)，可以復(fù)制。

第六十二頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算5.保管

（1）“永久+定期”缺一不可

（2）定期：3年、5年、l0年、l5年和25年（3）起算：會(huì)計(jì)年度終了后第一天

保管年限會(huì)計(jì)檔案永久年度財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)25年現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬5年銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年3年月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告15年其他第六十三頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算6.銷毀

會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，可以“按照規(guī)定程序”予以銷毀。

（1）編制銷毀清冊(cè)

“檔案機(jī)構(gòu)+會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)”提出銷毀意見(jiàn)，共同進(jìn)行審查和鑒定，并在此基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，“單位負(fù)責(zé)人”對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上“簽署意見(jiàn)”。

（2）專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷

①一般單位：檔案機(jī)構(gòu)+會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；

②國(guó)家機(jī)關(guān)：檔案機(jī)構(gòu)+會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)+同級(jí)財(cái)政+同級(jí)審計(jì)；

③財(cái)政部門(mén)：檔案機(jī)構(gòu)+會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)+同級(jí)審計(jì)。

（3）銷毀后

“監(jiān)銷人”應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上“簽章”，并將監(jiān)銷情況向本“單位負(fù)責(zé)人”“報(bào)告”。

（4）不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案

①保管期滿但“未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)”原始憑證

②涉及其他“未了事項(xiàng)”的原始憑證

③“正在項(xiàng)目建設(shè)期間”的建設(shè)單位，保管期滿的會(huì)計(jì)檔案第六十四頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【例題·單選題】各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要經(jīng)（）批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制。

A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

B.總會(huì)計(jì)師

C.檔案部門(mén)負(fù)責(zé)人

D.單位負(fù)責(zé)人

『正確答案』D

『答案解析』會(huì)計(jì)檔案需經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以復(fù)制?！纠}·單選題】原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)（）批準(zhǔn)可以復(fù)制。

A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

B.總會(huì)計(jì)師

C.檔案部門(mén)負(fù)責(zé)人

D.單位負(fù)責(zé)人

『正確答案』A

『答案解析』原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）批準(zhǔn)可以復(fù)制。第六十五頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【例題·多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)檔案的表述中，不符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定的有（）。

A.會(huì)計(jì)檔案保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年

B固定資產(chǎn)卡片的保管期限為5年

C.單位會(huì)計(jì)檔案銷毀后單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)

D.一般單位銷毀會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A：會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久保存和定期保存，定期保存分為：3年、5年、10年、15年、25年；選項(xiàng)B固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年；選項(xiàng)C單位會(huì)計(jì)檔案銷毀前單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。第六十六頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【例題·多選題】某企業(yè)擬銷毀一批保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，其中包括兩張未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，主管會(huì)計(jì)工作的副廠長(zhǎng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署銷毀意見(jiàn)后，由該企業(yè)的檔案管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)該批會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行銷毀，銷毀后遂向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。請(qǐng)問(wèn)下列各項(xiàng)中，屬于該企業(yè)在檔案銷毀過(guò)程中錯(cuò)誤做法的有（）。

A.銷毀了會(huì)計(jì)檔案中未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證

B.銷毀會(huì)計(jì)檔案由副廠長(zhǎng)在銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)

C.會(huì)計(jì)檔案的銷毀由檔案管理部門(mén)負(fù)責(zé)

D.會(huì)計(jì)檔案銷毀后向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告『正確答案』ABC

『答案解析』根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證不得銷毀，應(yīng)抽出單獨(dú)裝訂，待未了事項(xiàng)結(jié)清后才能銷毀。銷毀會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)，副廠長(zhǎng)不是單位負(fù)責(zé)人，因此無(wú)權(quán)簽署意見(jiàn)。對(duì)于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷，而不是僅僅由檔案管理機(jī)構(gòu)一方進(jìn)行銷毀；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并及時(shí)將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。第六十七頁(yè)，共124頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算【本節(jié)內(nèi)容回顧】第六十八頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：?jiǎn)挝粌?nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督

分清監(jiān)督主體的層次高低：

單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低

社會(huì)監(jiān)督——外部監(jiān)督——對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次最高——對(duì)單位和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系組成部分的有（）。

A.社會(huì)輿論監(jiān)督

B.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

C.以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督

D.以政府財(cái)政部門(mén)為主體的會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督

【正確答案】BCD

【答案解析】我國(guó)實(shí)行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。第六十九頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（★★★）

【大綱要求】熟悉

（一）概念與要求

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

1.單位內(nèi)部監(jiān)督的主體和對(duì)象

監(jiān)督主體：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員

監(jiān)督對(duì)象：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求

（1）“記賬人員”與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的“審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員”的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

（2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；

【注意】陷阱：重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定。

（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

（4）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

【注意】?jī)?nèi)部審計(jì)人員，不是會(huì)計(jì)人員。第七十頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

（1）依法開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（2）對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。【例題·判斷題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。（）

【正確答案】×

【答案解析】單位內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員是單位內(nèi)部監(jiān)督的主體。第七十一頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督【例題·多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有（）。

A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

B.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

D.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是單位會(huì)計(jì)部門(mén)的職責(zé)所在

【正確答案】ABC

【答案解析】對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)所在。【例題·判斷題】某企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高工作效率，決定由總賬會(huì)計(jì)小張兼任財(cái)物保管工作。（）

【正確答案】×

【答案解析】本題考核單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。這一決定違反了“不相容職務(wù)相互分離”的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，“不相容職務(wù)”，是指不能同時(shí)由一人兼任的職務(wù)。財(cái)產(chǎn)保管和記賬屬于不相容職務(wù)崗位，因此不能由一人監(jiān)管。【例題·判斷題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。（）

【正確答案】×

【答案解析】發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。第七十二頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制企業(yè)行政事業(yè)單位概念由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控目標(biāo)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全和使用有效合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營(yíng)效率和效果有效防范舞弊和預(yù)防腐敗促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提高公共服務(wù)的效率和效果第七十三頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督原則全面性（全過(guò)程控制+全員控制）全面性重要性（重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)+高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）重要性制衡性制衡性適應(yīng)性適應(yīng)性成本效益責(zé)任人董事會(huì)：負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)監(jiān)事會(huì)：對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督經(jīng)理層：負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行專門(mén)機(jī)構(gòu)：具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施第七十四頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境（實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)）梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督（監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行）控制方法不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)第七十五頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督【例題·多選題】下列關(guān)于內(nèi)部控制的說(shuō)法中正確的有（）。

A.對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程

B.對(duì)企業(yè)而言內(nèi)部控制包括五大目標(biāo)

C.對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制均需遵循成本效益原則

D.對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制的方法均包括不相容職務(wù)或崗位的分離控制【正確答案】ABD

【答案解析】企業(yè)需遵循成本效益原則；事業(yè)單位不需遵循成本效益原則。第七十六頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督（三）內(nèi)部審計(jì)（2014新大綱新增）

1.概念

內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)本部門(mén)、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是一個(gè)不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。3.特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見(jiàn)為主。

4.作用

（1）預(yù)防保護(hù)作用；

（2）服務(wù)促進(jìn)作用；

（3）評(píng)價(jià)鑒證作用。第七十七頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督【例題·多選題】下列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。

A.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容就是指內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)

B.審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行

C.內(nèi)部審計(jì)人員不具有獨(dú)立性，因此審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低

D.內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)鑒證作用【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)A，內(nèi)部審計(jì)包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，還包括經(jīng)營(yíng)效率、效果等；選項(xiàng)C，內(nèi)部審計(jì)并不是不具有獨(dú)立性，而是獨(dú)立性相對(duì)性較弱第七十八頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（★）

【大綱要求】熟悉

（一）主體和對(duì)象

1.主體：

（1）“縣級(jí)”以上人民政府財(cái)政部門(mén)為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)“各單位”會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

（2）“審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管”等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)“有關(guān)單位”的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

2.對(duì)象：

財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是“會(huì)計(jì)行為”，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施“行政處罰”。（二）財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

【注意】沒(méi)有對(duì)“稅”的監(jiān)督

第七十九頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督范疇有（）。

A.財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督

B.中國(guó)銀行對(duì)有關(guān)金融單位相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督

C.證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)證券公司有關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查

D.工商機(jī)關(guān)對(duì)納稅人記賬憑證的檢查

【正確答案】AC

【答案解析】審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。選項(xiàng)BD不屬于其中的監(jiān)管部門(mén)?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，有權(quán)對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰的為（）。

A.縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)

B.縣級(jí)以上稅務(wù)部門(mén)

C.縣級(jí)以上審計(jì)部門(mén)

D.縣級(jí)以上人民銀行第八十頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督【正確答案】A

【答案解析】根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)是本行政區(qū)域內(nèi)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。而審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等部門(mén)雖然也可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，但監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有（）。

A.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿

B.是否按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)

C.是否按時(shí)足額繳納稅款

D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

【正確答案】AD

【答案解析】選項(xiàng)BC是稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督檢查的內(nèi)容。第八十一頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（★）

【大綱要求】熟悉

（一）概念

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由“注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所”依法對(duì)“委托單位”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。

此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。【例題·多選題】下列說(shuō)法中屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的范疇的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法實(shí)施的監(jiān)督

B.審計(jì)、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督

C.縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督

D.單位和個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的檢舉

【正確答案】AD

【答案解析】會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。除此之外，單位和個(gè)人檢舉會(huì)計(jì)違法行為，也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督范疇。而縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)及審計(jì)、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督則屬于會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督。第八十二頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督【例題·判斷題】會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。（）

【正確答案】×

【答案解析】會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.聯(lián)系

（1）二者都是我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分。

（2）兩者都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用。第八十三頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督2.區(qū)別區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性完全獨(dú)立于被審計(jì)單位受本部門(mén)、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，只具有相對(duì)獨(dú)立性審計(jì)方式受托審計(jì)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)依照單位經(jīng)營(yíng)管理需要自行組織實(shí)施，具有較大的靈活性職責(zé)和作用對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用只對(duì)本部門(mén)本單位負(fù)責(zé)，不對(duì)外公開(kāi)接受審計(jì)的自愿程度委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須接受第八十四頁(yè)，共124頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督【例題·單選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系表述正確的為（）。

A.內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)共同構(gòu)成了我國(guó)的現(xiàn)代審計(jì)體系

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)人員