國(guó)際會(huì)計(jì)第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表課件

10三月2023《》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表110三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表2《國(guó)際會(huì)計(jì)》幻燈片制作人：周繼華10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表3參考資料：1．21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材《國(guó)際會(huì)計(jì)》常勛編著

廈門大學(xué)出版社2001年9月2．《國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)》弗雷德里克.D.S.喬伊、卡羅爾.安.弗羅斯特、加利.K.米克李榮林譯上海財(cái)務(wù)大學(xué)出版社2003年5月出版3．《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題》常勛著

立信會(huì)計(jì)出版社2002.44．《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社20035．會(huì)計(jì)研究前沿叢書《國(guó)際會(huì)計(jì)前沿》

王松年主編上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社20016．《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社200210三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表5目錄第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展第二章會(huì)計(jì)模式通論（比較）第三章比較會(huì)計(jì)模式----國(guó)別會(huì)計(jì)（上）第四章比較會(huì)計(jì)模式----國(guó)別會(huì)計(jì)（下）第五章國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化第六章國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第七章會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較第八章

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表6第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)三種基本財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際差異第二節(jié)對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和調(diào)整方法第三節(jié)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革：列報(bào)全面收益第四節(jié)增值表：一種在西方流行的報(bào)表第五節(jié)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)的重大改革趨向

10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表7第一節(jié)三種基本財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際差異一、資產(chǎn)負(fù)債表和收益表格式的國(guó)際差異二、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表（變動(dòng)的情況）三、報(bào)表項(xiàng)目分類和術(shù)語(yǔ)差異10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表92．資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益列示的方式（2）資產(chǎn)列在右方，負(fù)債及所有者權(quán)益列在左方

----英聯(lián)邦國(guó)家（1）資產(chǎn)列在左方，負(fù)債及所有者權(quán)益列在右方

----美國(guó)及受美國(guó)會(huì)計(jì)模式影響的國(guó)家10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表103．項(xiàng)目排列順序（1）流動(dòng)性強(qiáng)在前，流動(dòng)性弱在后

----重視短期償債能力，如美國(guó)。（2）流動(dòng)性弱在前，流動(dòng)性強(qiáng)在后

---重視長(zhǎng)期財(cái)務(wù)實(shí)力，多見(jiàn)于歐洲大陸國(guó)家。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表11（二）收益表1．一步式與多步式-----不是國(guó)際差異的標(biāo)志2．按銷售成本法編制的格式與按總費(fèi)用法編制的格式-----重大國(guó)際差異的體現(xiàn)。（1）按銷售成本法編制的格式銷售成本法-----面向銷售（2）按總費(fèi)用法編制的格式總費(fèi)用法------面向生產(chǎn)，以德國(guó)為代表。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表13（二）IASC1．1977年，IASC7----財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；2．1992年，IASC7---現(xiàn)金流量表（取代1977年的IASC7）?？傊?，在國(guó)際范圍內(nèi)，現(xiàn)金流量表已基本上奠定了作為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表中的“第三報(bào)表”的地位。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表14（三）我國(guó)1．1992年：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本原則）：財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）；行業(yè)財(cái)務(wù)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度（如《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）：只有財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的說(shuō)明；2．1998年,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---現(xiàn)金流量表》（具體準(zhǔn)則），以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表15

三、報(bào)表項(xiàng)目分類和術(shù)語(yǔ)差異

（一）報(bào)表項(xiàng)目分類的差異1．區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的差異（1）德國(guó)：以4年為界限來(lái)劃分；（2）美、英會(huì)計(jì)模式影響的世界大多數(shù)國(guó)家：以1年為界限。2．庫(kù)藏股份的列示（1）美、加等：將”庫(kù)藏股份”列為"股東權(quán)益"的減項(xiàng)；（2）德、意、葡等：將”庫(kù)藏股份”列為資產(chǎn)項(xiàng)目。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表17（二）報(bào)表項(xiàng)目在使用術(shù)語(yǔ)上的語(yǔ)言差異1．語(yǔ)言不同造成的差異2．相同語(yǔ)言，會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)含義的差異

a.同一名詞表示不同的概念

b.同一概念采用不同的名詞

表現(xiàn)在：10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表183．相同語(yǔ)言，相同術(shù)語(yǔ)，但具體內(nèi)容上的差異

如：“前期調(diào)整”一詞

美國(guó)指前期財(cái)務(wù)報(bào)表差錯(cuò)的更正以及主購(gòu)企業(yè)在購(gòu)并前的虧損所帶來(lái)的納稅抵減的實(shí)現(xiàn)；

英國(guó)則指前期財(cái)務(wù)報(bào)表差錯(cuò)更正以及會(huì)計(jì)政策的變更所產(chǎn)生的影響。

由以上可知，如果忽視各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表術(shù)語(yǔ)的差別完全有可能在使用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息時(shí)導(dǎo)致誤解，并作出錯(cuò)誤的判斷。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表19第二節(jié)對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和調(diào)整方法一、披露和調(diào)整差異的必要性二、披露和調(diào)整方法三、關(guān)鍵還是實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表21二、披露和調(diào)整方法（一）表下注釋（二）翻譯和折算1．翻譯：把財(cái)務(wù)報(bào)表的語(yǔ)言部分譯成各主要讀者的語(yǔ)言2．折算：在語(yǔ)言翻譯的基礎(chǔ)上，將貨幣金額折算以報(bào)表使用者所在國(guó)的貨幣為計(jì)價(jià)單位10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表22（三）增加專用信息

如：以瑞典為本土的公司，在寄給非瑞典讀者的財(cái)務(wù)報(bào)表中，都附的附有《理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門》的資料性小冊(cè)子。（四）重新表述

按使用者所在國(guó)的準(zhǔn)則或IASs對(duì)報(bào)表數(shù)字重新表述10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表23（五）增加輔助財(cái)務(wù)報(bào)表

輔助報(bào)表是相對(duì)基本報(bào)表而言的?；矩?cái)務(wù)報(bào)表是指一般意義上的財(cái)務(wù)報(bào)表，即按公司原國(guó)的公認(rèn)準(zhǔn)則，以該國(guó)文字和貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。輔助財(cái)務(wù)報(bào)表則是專門為其他國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告組織編制的，它一般具有以下特征：

1．遵從某一外國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

2．全部報(bào)表金額折算為某一外國(guó)貨幣額；

3．報(bào)表的語(yǔ)言部分翻譯為某一外國(guó)文字。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表25三、關(guān)鍵還是實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表26第三節(jié)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革：列報(bào)全面收益1．關(guān)于收益的概念20世紀(jì)初，費(fèi)雪（Fisher）提出了不同的收益概念：（1）精神收益（PsychicalIncome）：指人的心理需要的滿足程度；（2）真實(shí)收益（RealIncome）：指一定期間經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增加；（3）貨幣收益（MoneyIncome）：經(jīng)濟(jì)資源貨幣價(jià)格的增加。

當(dāng)前的收益反映的是貨幣收益。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表29

3．現(xiàn)行收益表的不足20世紀(jì)30年代以后，收益表逐漸成為財(cái)務(wù)報(bào)表的核心。對(duì)收益表信息的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了其他信息。如，利特爾頓在《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（1989）一書中多次強(qiáng)調(diào)了收益表的重要性。指出“收益表才能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是成功還是失敗這個(gè)主題”，“所有利益集團(tuán)在大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表來(lái)提供”。直至目前，許多上市公司在其年度報(bào)告中都把收益表放在首位。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表30

但是，現(xiàn)行的收益確定原則過(guò)分受制于實(shí)現(xiàn)原則，它只反映已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，而排斥或忽視了其他未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，使得當(dāng)期收益報(bào)告不夠全面，沒(méi)有提供對(duì)使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息。因此，收益表的重要性逐漸被資產(chǎn)負(fù)債表所取代。

目前，IASC、FASB、ASB以及G4+1集團(tuán)都致力于研究企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革問(wèn)題，并先后采取了行動(dòng)，ASB、FASB和IASC已制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則。以下作些介紹。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表31一、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）：率先創(chuàng)議編制”全面已確認(rèn)利得和損失表”1992年10月，ASB發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)（FRS3）：《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》

通過(guò)損益表（ProfitandLossAccount）和全面已確認(rèn)利得和損失表（StatementofTatalRecognizedGainsLosses）共同表述企業(yè)的全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，即將全面已確認(rèn)利得和損失表（StatementofTatalRecognizedGainsLosses）作為對(duì)外編報(bào)的主要報(bào)表。

10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表32二、美國(guó)FASB：主張?jiān)谑找姹碇鈭?bào)告全面收益

（一）全面收益概念的發(fā)展1．1980年，F(xiàn)AC3（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第3號(hào)）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中“全面收益”的定義p2092．1984年，F(xiàn)AC5（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第5號(hào)）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量》中指出應(yīng)當(dāng)報(bào)告“全面收益”。3．1997年，F(xiàn)AS130（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)）《報(bào)告全面收益》（ReportingComprehensive）將全面收益劃分為：凈收益（傳統(tǒng)）和其他全面收益兩部分10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表33

（二）報(bào)告全面收益的“雙表格式”和“單表格式”

（三）報(bào)告全面收益的權(quán)益變動(dòng)表格式

（四）列報(bào)時(shí)必須符合的要求

10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表34三、IASC:借鑒英、美經(jīng)驗(yàn)提出的兩種列報(bào)方法1997年，IASC發(fā)布修訂后的IAS1《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》中，也提出了改革業(yè)績(jī)報(bào)告的要求。

IASC認(rèn)為

有兩種可用于列報(bào)已確認(rèn)利得和損失的方法：

方法1：在權(quán)益變動(dòng)表中列示

方法2：?jiǎn)为?dú)編制已確認(rèn)利得和損失表10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表35四、G4+1集團(tuán)-------建議的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告模型

1999年8月，G4+1集團(tuán)發(fā)表了一份征求意見(jiàn)稿《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》。

（一）報(bào)告全面業(yè)績(jī)的重要性：G4+1認(rèn)為：所有的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都需要關(guān)于某一主體全面的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息。其原因有二：

（二）現(xiàn)行報(bào)表體系的缺陷：現(xiàn)行財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告存在的缺陷有三個(gè)方面：

10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表36（三）結(jié)論：

G4+1總結(jié)和評(píng)價(jià)了英、美等準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革，得出三點(diǎn)結(jié)論（四）建議模型10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表37四、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)ASB、FASB、IASB、G4+1的共同趨向

總之，造成各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表差異的主要原因：1.會(huì)計(jì)觀念的差異（1）“實(shí)質(zhì)重于形式”還是“形式重于實(shí)質(zhì)”；（2）對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的態(tài)度（適度穩(wěn)健與提取秘密準(zhǔn)備）；（3）收益確定的觀念（總括收益觀與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀）；（4）對(duì)資產(chǎn)的理解（計(jì)價(jià)及對(duì)商譽(yù)的處理）；2.會(huì)計(jì)語(yǔ)言的差異3.財(cái)務(wù)報(bào)告的差異（1）格式的差異（2）信息披露要求的差異10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表38跨國(guó)公司應(yīng)對(duì)國(guó)際需求的措施（方法）1.不作為；2.提供簡(jiǎn)易的翻譯信息；3.提供簡(jiǎn)易報(bào)表；4.在有限的基礎(chǔ)上重新編報(bào)；5.提供兩種財(cái)務(wù)報(bào)表；6.增加特別信息；7.在有限的基礎(chǔ)上重新陳述；8.編制輔助財(cái)務(wù)報(bào)表。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表3910三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表40第四節(jié)增值表：一種在西方流行的報(bào)表

最先應(yīng)用增值會(huì)計(jì)，編制增值表的國(guó)家是英國(guó)。１９７５年，英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASC）建議企業(yè)在年度報(bào)告中編制增值表，由此，英國(guó)公司開始編制增值表。其后，荷蘭、德國(guó)、丹麥、法國(guó)、意大利、挪威、瑞士和瑞典等亦紛紛編制，直接受英國(guó)會(huì)計(jì)影響的英聯(lián)邦國(guó)家，如澳大利西亞、新西蘭等也有公司編制。當(dāng)時(shí)一位英國(guó)會(huì)計(jì)教授曾大膽估計(jì)，到２０世紀(jì)末增值表可望取代利潤(rùn)表成為會(huì)計(jì)報(bào)表核心。從歐洲國(guó)家發(fā)展趁勢(shì)看，增值表逐漸普及。當(dāng)時(shí)有人認(rèn)為，它將繼號(hào)稱第三報(bào)表的現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表之后，發(fā)展成為第四報(bào)表。但是，常勛（２００３）認(rèn)為，在國(guó)際范圍內(nèi)，增值表還沒(méi)有奠定它作為通用財(cái)務(wù)報(bào)表的“第四報(bào)表”的地位。不過(guò)，不少國(guó)家的會(huì)計(jì)界已對(duì)增值表產(chǎn)生了濃厚的興趣。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表41

增值表——反映增值額的形成及分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。增值表由兩部分組成。

表的上半部分的反映增值額的形成（增值額的計(jì)算）；表的下半部分反映增值額在（其創(chuàng)造中作出貢獻(xiàn)的）各方之間的分配狀況（增值額的分配），包括政府所得、職工所得、投效者所得、等等；此外，企業(yè)的留存收益也是增值額分配的一種特殊形式。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表42

增值表與利潤(rùn)表的關(guān)系：

二者都說(shuō)明企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，都是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，都依據(jù)基本的會(huì)計(jì)原則（如實(shí)現(xiàn)原則、配比原則等）。但二者著眼點(diǎn)則不同。利潤(rùn)歸投資人，即業(yè)主或股東所有，利潤(rùn)著眼于股東權(quán)益，視股東為最終的受益者。而增值額則完全從另外一個(gè)觀點(diǎn)出發(fā)，它認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)合作體，是社會(huì)的組成部分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是謀求參與企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面的共同利益。所以，受益者不限于股東，職工得工資薪金、貸款者得利息、政府得稅金，正象股東之得股利一樣，也是企業(yè)收入的受益者。增值額是為全體受益者計(jì)算的，而不只是為投資人計(jì)算的。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表43

如果不考慮留存收益的期初、期末余額，則

本期留存收益＝銷售收入—耗用的材料和勞務(wù)費(fèi)—工資薪金—利息支出—所得稅—股利—折舊

（公式１）

即：銷售收入—耗用的材料和勞務(wù)費(fèi)＝工資薪金＋利息支出＋所得稅＋股利＋折舊＋本期留存收益(公式２)

也即：銷售收入—耗用的材料和勞務(wù)費(fèi)—折舊＝工資薪金＋利息支出＋所得稅＋股利＋本期留存收（公式３）增值額的計(jì)算：10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表44以上公式說(shuō)明了增值額的兩種計(jì)算方法：

方法１：減法——以上兩個(gè)公式左邊的計(jì)算。用減法計(jì)算，結(jié)果表明公司在一定時(shí)期內(nèi)所創(chuàng)造的增值額，說(shuō)明增值的形成過(guò)程。它是利潤(rùn)以外，從另一個(gè)角度來(lái)考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)指標(biāo)。

方法２：加法——又稱分配法，即以上兩公式右邊的計(jì)算。用加法計(jì)算，結(jié)果表明增值額在有關(guān)方面之間的分配情況，即增值額歸誰(shuí)所得。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表45

很明顯，在正常情況下，任何一個(gè)時(shí)期，增值額和它的分配總是相等的。所以，不管用第一種方法還是用第二種方法，計(jì)算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同。當(dāng)然，也可能會(huì)出現(xiàn)分配數(shù)大于增值額的情況，此時(shí)表明了用一部分投入資本或期初留存收益來(lái)支付工資薪金、支付利息、或甚至支付股利。其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但這畢竟不是正常的情況。

另外，以上公式２和公式３等號(hào)兩邊都表明增值額，只是其計(jì)算的方法不同而已。公式２（即未減折舊）的增值額為增值額毛額；公式３（即減折舊）的增值額為增值額凈額。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表46第五節(jié)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任

背景：在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，始于２0世紀(jì)６０年代，其背景是：西方發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也暴露出工業(yè)化的弊端，較突出的是環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時(shí)有發(fā)生，一味追求高額利潤(rùn)的企業(yè)不僅受到社會(huì)輿論的批評(píng)，而且受到企業(yè)職工的抵制。在這種情況產(chǎn)生了兩種后果：其一，社會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的影響日益關(guān)注。其二，企業(yè)當(dāng)局決策時(shí)不能不注意到企業(yè)的社會(huì)形象。這些變化體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，就是披露要企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表47一、社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容和方式（一）內(nèi)容

總體上看：1．社會(huì)責(zé)任披露的發(fā)展還很不成熟；2．國(guó)與國(guó)之間、企業(yè)與企業(yè)之間在披露內(nèi)容、程度上還存在很大差別，披露方式也有不同做法。

但綜合各國(guó)的實(shí)務(wù)，其內(nèi)容大致包括：環(huán)境、就業(yè)機(jī)會(huì)、人事、參與社區(qū)活動(dòng)、產(chǎn)品的性能和安全、企業(yè)行為、商業(yè)道德等。

不過(guò)絕大部分企業(yè)只披露其中的部分內(nèi)容。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表48（二）社會(huì)責(zé)任披露的方式

A．一般有三種方式：

1．投入和文字的定性的方式表示；

2．投入以定量的、貨幣計(jì)量的方式（如、投資等）表示，而產(chǎn)出以定性的、非貨幣計(jì)量的方式（如實(shí)物量、社會(huì)指標(biāo)等）表示；

3．投入和產(chǎn)出均以定量的、貨幣計(jì)量的方式表示。

B．舉例：

以工傷事故的控制為例，按上述不同的方式表述如下：

10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表49二、法國(guó)等主要西方國(guó)家的實(shí)際做法

10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表50三、國(guó)際組織在推動(dòng)企業(yè)報(bào)告社會(huì)責(zé)任方面的努力（一）聯(lián)合國(guó)跨國(guó)中心所屬的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家組的工作（二）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的建議（三）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的做法10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表51第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)的重大改革趨向注意：企業(yè)合并與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際差異

10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表52

一、企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)的國(guó)際差異的協(xié)調(diào)過(guò)程（一）20世紀(jì)70----80年代美、英的合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)與歐洲大陸國(guó)家的顯著差異與協(xié)調(diào)趨向1．美國(guó)：有關(guān)企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則

（1）1959年，AICPA的CAP（會(huì)計(jì)程序委員會(huì)）發(fā)布的ARB51（第51號(hào)會(huì)計(jì)研究報(bào)告）《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》-----是最早的關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表53

（2）1970年，AICPA的APB（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)）發(fā)布的APB第16號(hào)意見(jiàn)書《企業(yè)合并》：是第一個(gè)比較全面和完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（3）1987年，F(xiàn)ASB在FAS94《合并所有多數(shù)股權(quán)子公司》中對(duì)ARB51《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》進(jìn)行了修訂。

（4）2001年6月30日，F(xiàn)ASB發(fā)布了FAS141《企業(yè)合并》和FAS142《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》取代了APB第16號(hào)意見(jiàn)書（企業(yè)合并）和第17號(hào)意見(jiàn)書（無(wú)形資產(chǎn)）。10三月2023《國(guó)際會(huì)計(jì)》第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表542．英國(guó)：有關(guān)企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則

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