基礎會計企業(yè)主要經濟業(yè)務核算

基礎會計企業(yè)主要經濟業(yè)務核算第1頁/共172頁★制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務(交易或事項)內容

——基于企業(yè)資金運動具體內容的分類負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本資金投入資金使用繳稅等貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動資金籌集業(yè)務供應過程業(yè)務生產過程業(yè)務銷售過程業(yè)務資金退出業(yè)務財務成果的形成與分配業(yè)務由交易或事項的發(fā)生而引發(fā)★以上交易或事項是在企業(yè)的日?；顒又兴l(fā)生的。此外，企業(yè)還會發(fā)生一些非日?；顒拥氖马椀?。第2頁/共172頁第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的主要內容

負債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運動資金籌集業(yè)務儲備資金生產資金貨幣資金1.所有者權益資金籌集業(yè)務2.負債資金籌集業(yè)務一般是以貨幣資金形態(tài)進入企業(yè)賬務處理方法第3頁/共172頁盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權益二、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算

●所有者權益的組成內容回顧：

★本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務核算方法。其他內容在后續(xù)章節(jié)中講述。第4頁/共172頁（一）實收資本業(yè)務的核算

1.實收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中產生的溢價等投入資本所有者權益★與投資者投資直接有關，具體內容后續(xù)講述第5頁/共172頁

2.實收資本的分類國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產投資實收資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設備、材料等實物資產、知識產權和土地使用權等?！锷婕啊皩嵤召Y本”明細科目的設置★涉及“實收資本”對應賬戶的記錄★涉及“實收資本”交易或事項的會計確認第6頁/共172頁

3.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產投資——設備等投資，以投資各方確認的價值入賬。如果企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。

【例】假定某投資者以設備向企業(yè)投資，價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊資本的部分（即50萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。★會計計量第7頁/共172頁

4.實收資本的核算（1）賬戶設置

實收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實物投資

◆無形資產投資

期末余額

×××銀行存款××××××固定資產等××××××無形資產××××××實收資本賬戶性質：所有者權益賬戶結構：貸增借減對應賬戶：見圖示該圖稱為賬務處理流程圖×××表示發(fā)生額或余額表示賬戶對應關系均為資產類賬戶把握賬戶重點內容按投資形式記入不同賬戶在實務中極少發(fā)生★在股份企業(yè)為“股本”特別提示：賬戶設置與會計分錄編制的密切關系★會計記錄第8頁/共172頁（2）核算舉例：見教材P68-69【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2000000元。借：銀行存款2000000

貸：實收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設備投資，雙方確認的價值為100000元。借：固定資產100000

貸：實收資本100000★企業(yè)接受設備投資時應交納稅金，假定暫不予考慮。第9頁/共172頁

【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權投資。作價3600000元。

★土地使用權屬于企業(yè)無形資產。借：無形資產3600000

貸：實收資本3600000（3）賬戶登記以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖5—1★會計分錄（記賬憑證）的編制應屬于財務會計處理交易或事項的確認與計量環(huán)節(jié)的工作。之后，應進行會計記錄，即登記有關賬戶。第10頁/共172頁（二）資本公積業(yè)務的核算

1.資本公積的含義由投資者等投入企業(yè)，所有權仍歸屬于投資者，但在金額上超過其法定注冊資本的部分。

【例】假定某投資者以無形資產向企業(yè)投資，評估價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額為400萬元，超過其注冊資本的部分（即100萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。

★所有權歸屬于投資者，所有者權益的組成部分；實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。第11頁/共172頁

2.資本公積的來源

◆由投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。

◆直接計入資本公積的利得和損失（本教材暫未涉及，將在《中級財務會計》或《會計學》課程中予以介紹）。

3.資本公積的用途

★轉增資本金等。

【例4—4】長城公司用資本公積160000元轉增實收資本。借方資本公積貸方（4）160000借方實收資本貸方（4）160000第12頁/共172頁

4.資本公積的核算（1）賬戶設置

資本公積使用數(shù)形成數(shù)

◆如轉◆投資者投資超增實收

過其在注冊資本資本中所占份額（假定為100萬元）

期末余額×××資本公積賬戶性質：所有者權益賬戶結構：貸增借減對應賬戶：見圖示銀行存款等實際收到投資者投資（假定為500萬元）

實收資本

◆投資者在注冊資本中所占份額（假定為

400萬元）

◆由資本公積轉入部分該圖稱為賬務處理流程圖×××表示發(fā)生額或余額表示賬戶對應關系第13頁/共172頁（2）核算舉例：見教材P70。

【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000

貸：實收資本4000000

資本公積—資本溢價1000000

【補例】某公司成立時注冊資本為1200000元，由甲、乙、丙三方各出資400000元設立?，F(xiàn)決定將公司注冊資本增加到1600000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金500000元出資，占公司注冊資本的25%。即：1600000×25%＝400000（元）★該類業(yè)務多發(fā)生在有新投資者加入時。第14頁/共172頁

【例5-5】經股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉作實收資本。借：資本公積200000

貸：實收資本200000（3）賬戶登記以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖5—1第15頁/共172頁三、負債資金籌集業(yè)務的核算負債資金是企業(yè)從債權人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產品而形成的應付賬款等。（一）短期借款業(yè)務的核算

1.短期借款的含義償還期在1年以內（含1年）的借款（流動負債）。

★用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。第16頁/共172頁

2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金（實際借款額）的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

★①確認方法短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費用性支出，一般應按月確認為借款使用期間的財務費用。

★②計算公式借款利息＝借款本金×利率×時間（按月、日）第17頁/共172頁

★③利率的確定公式（合同）中的利率一般是年利率，為計算企業(yè)在各月、每日應支付的利息應換算為月利率、日利率。月利率＝年利率（假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%

（3）利息支付方式及賬務處理方法①按月度支付。②按季度或半年支付。賬務處理方法見賬戶設置圖示?！锢⒌闹Ц斗绞讲煌?，賬務處理的方法也有所不同第18頁/共172頁

3.短期借款的核算方法（1）賬戶設置

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)

期末余額

×××

應付利息支付數(shù)預提數(shù)

期末余額

×××銀行存款×××

×××財務費用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款賬戶性質:負債類賬戶結構:貸增借減對應賬戶：見圖示×××★涉及權責發(fā)生制基礎的應用——對應計未付費用的處理第19頁/共172頁（2）核算舉例：見教材P73—74

【例5-6】企業(yè)于2008年4月15日借入短期借款1000000元，借款期為6個月(10月16日還款)，年利率為6%，利息按季支付。對題意的理解：

4月15日借入短期借款分錄：借：銀行存款1000000貸：短期借款10000004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月16日利息支付時間6月末、9月末、10月半個月利息費用確認時間：每個月的月末第20頁/共172頁

【例5-7】4月末，確認4月份（半個月）應負擔的短期借款利息（預提方式）。★本月利息計算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）

確認利息的會計分錄：借：財務費用2500貸：應付利息25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月15日利息支付時間6月末、9月末、10月半個月利息確認時間：每個月的月末·第21頁/共172頁

【補例5-8-1】確認5、6月各月應負擔的短期借款利息（預提方式）?！?、6月各月利息計算及分錄：

1000000×6%÷12＝5000（元）4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月15日利息支付時間6月末、9月末、10月半個月利息確認時間：每個月的月末···

借：財務費用5000貸：應付利息

5000◆至此計預提借款利息12500元：2500＋5000×2。賬戶記錄見下第22頁/共172頁

【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。借：應付利息12500貸：銀行存款12500應付利息

4月2500

5月50006月5000

銀行存款×××

財務費用4月2500

5月50006月50006月125004、5、6月有關賬戶記錄確認費用確認負債合計：12500合計：125006月12500第23頁/共172頁

【補例5-9-1】確認7、8、9三個月及10月半個月短期借款利息。7、8、9三個月的利息按月提取會計分錄同上，9月末支付利息的會計分錄同上計算10月份半個月短期借款利息。1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）確認利息的會計分錄：借：財務費用2500

貸：應付利息2500

【例5-9-2】10月16日償還短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000★在實務中應按月處理第24頁/共172頁（二）長期借款業(yè)務的核算

1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款(非流動負債)。

★用途：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。

2.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量

◆按申請借款時實際收到的借款金額確認與計量；◆按在借款使用過程中計算確定的用借款支付的利息數(shù)確認與計量。第25頁/共172頁2009年2010年2011年（2）利息的確認與計量

★確認方法：按月確認，并區(qū)別情況處理。①工程建設期利息：計入工程成本（資本化——記入“在建工程”賬戶，如果借入的資金部分用于工程建設，這部分資金的利息資本化。其余沒有用于工程建設，沒有用于工程建設的資金利息費用化）；②工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化——記入“財務費用”賬戶）。借款：2009年1月1日，借款期為5年；建設期為3年。★建設期利息：計入各期工程成本?！锿度胧褂煤罄ⅲ河嬋敫髌谪攧召M用建設期完工投入使用還款期例2012年第26頁/共172頁

3.長期借款的核算方法（1）賬戶設置

長期借款歸還數(shù)借入數(shù)

◆本金

◆利息期末余額

×××銀行存款

×××長期借款賬戶性質:負債類賬戶結構:貸增借減對應賬戶：見圖示在建工程

×××●建設期內用借款支付利息★當項目投產后有充裕資金時，企業(yè)也可用的銀行存款支付利息?！镯椖吭诮ㄔO期間發(fā)生的長期借款利息計入工程成本——不同于短期借款利息的處理！財務費用

×××●項目投入使用后支付的長期借款利息×××××××××第27頁/共172頁（2）核算舉例：見教材P75—76【例5-10】2007年1月借入3年期借款5000000元(2009年年末一次還本付息)。借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000年應付利息＝借款本金×年借款利率5000000×8%（年利率）＝400000（元）借：在建工程400000貸：長期借款400000

【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次還本付息。計算2007年應付借款利息。第28頁/共172頁

【補例5-12-1】2008年應付利息金額為400000元。借：在建工程400000

貸：長期借款400000

【補例5-12-2】2009年應付利息金額為400000元。借：財務費用

400000

貸：長期借款400000

★工程竣工（工期兩年）投入使用，下年度發(fā)生的借款利息應記入財務費用?！?007～2009用借款付利息計120000元（400000×3）。第29頁/共172頁

【例5-12-3】假定2009年年末全部償還長期借款本息計6200000元（其中本金為5000000元；利息1200000元)。借：長期借款6200000貸：銀行存款6200000（3）賬戶登記以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P76圖5—2第30頁/共172頁第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算一、供應過程業(yè)務的主要內容負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動供應過程業(yè)務2.材料采購業(yè)務

1.設備購置業(yè)務第31頁/共172頁二、固定資產（設備）購置業(yè)務的核算

★固定資產的確認除符合定義外，還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產包含的成本能夠可靠計量。（一）固定資產的定義●同時具備以下兩個特征的有形資產：

1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（不是為出售而持有?。?/p>

2.使用壽命超過一個會計年度?！锼匈Y產要素內容的確定都應具備的條件！★會計確認第32頁/共172頁（二）企業(yè)取得固定資產入賬價值的確定

1.購置固定資產入賬價值的確定按發(fā)生的實際支出確定。

★但購置設備時交納的稅金（進項稅額）一般不計入成本。

2.建造固定資產價值的確定對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料和機械費等成本。★會計計量＝買價＋運輸費＋包裝費＋安裝費＋借款利息等設備購置實際成本第33頁/共172頁

（三）固定資產的核算1.賬戶設置

固定資產增加實際成本減少實際成本◆購置形成◆報廢、出售●無需安裝●需要安裝期末余額

×××在建工程增加實際成本減少實際成本◆購置成本、◆完工工程成◆安裝用料、本結轉付安裝費等期末余額

×××原材料×××應付職工薪酬×××××××××銀行存款

(應付賬款等)××××××無需安裝固定資產需要安裝固定資產×××

固定資產清理等

×××應交稅費進項稅額進項稅額固定資產資產類賬戶應交稅費：負債類賬戶，結構詳見“材料采購”業(yè)務處理部分★不包括固定資產使用過程中發(fā)生的正常損耗(折舊)在建工程資產類賬戶（成本類賬戶）見“生產成本業(yè)務處理”部分★會計記錄第34頁/共172頁

2.核算舉例：見教材P79—81

【例5-13】購入不需要安裝設備，買價元125000元，增值稅（進項稅額）21250元（125000×17%），運費等2000元。全部款項已用銀行存款支付。借：固定資產127000

應交稅費—應交增值稅21250

貸：銀行存款148250

★購置成本：125000＋2000＝127000（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費”賬戶核算。第35頁/共172頁

【例5-14】購入需要安裝設備，買價480000元，增值稅（進項稅額）81600元（480000×17%），運費等5000元。全部款項已用銀行存款支付。借：在建工程485000

應交稅費—應交增值稅81600

貸：銀行存款566600

★購置成本：480000＋5000＝485000（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費”賬戶核算。第36頁/共172頁

【例5-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用。借：在建工程34800

貸：原材料12000

應付職工薪酬22800★安裝費用構成需要安裝設備實際成本。

★“應付職工薪酬”賬戶結構見“生產成本業(yè)務處理”部分。

【例5-16】上述設備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：

485000＋34800＝519800（元）借：固定資產519800

貸：在建工程519800第37頁/共172頁

【例5-17】購入不需要安裝設備，買價1200000元，增值稅（進項稅額）204000元（1200000×17%），款項尚未支付。借：固定資產1200000

應交稅費—應交增值稅204000

貸：應付賬款1404000

（3）賬戶登記以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P81圖5—3第38頁/共172頁三、材料采購業(yè)務的核算

★企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）原材料按實際成本計價的核算

1.實際成本計價的基本含義◆實際成本：也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本?！舭磳嶋H成本計價：企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實際成本。在途物資

材料采購實際成本原材料材料入庫實際成本收入材料實際成本生產成本等領用材料實際成本發(fā)出材料實際成本收入材料發(fā)出材料銀行存款等

××××××均采用實際成本第39頁/共172頁

2.原材料采購實際成本的構成材料采購實際成本＝

買價＋采購費用★相關稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，記入“應交稅費”賬戶；其余稅金（如進口關稅等）為價內稅，計入采購成本，記入“在途物資”賬戶?！镄☆~零星采購費（如市內運輸費）不計入采購成本，可計入管理費用。

購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票買價＋采購費用相關稅金（不含增值稅）、運輸費、包裝費和保險費、倉儲費、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費等第40頁/共172頁

3.原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設置原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額×××在途物資采購實際成本入庫實際成本◆買價◆采購費用期末余額:在途物資成本應交稅費—應交增值稅實際交納數(shù)應當交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進項稅額◆銷項稅額生產成本等×××應付賬款、應付票據(jù)賬戶性質:負債類賬戶賬戶結構:貸增借減在途物資賬戶性質:資產（成本)類賬戶●尚未運達企業(yè)或雖已運達企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的采購物資銀行存款等××××××應付賬款(票據(jù))

×××××××××

預付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購買賒購等預付款★注意貨款結算方式資產類賬戶資產類賬戶應交稅費負債類賬戶。但結構較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗收入庫發(fā)出材料第41頁/共172頁（2）核算舉例：見教材P84—87

【例5-18】公司購入甲、乙兩種材料各為5000千克、2000千克，材料款120000元及進項稅額26860元用銀行存款全部付清。借：在途物資—甲材料120000—乙材料38000

應交稅費—應交增值稅

—進項稅額26860

貸：銀行存款184860

★隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。

★購入設備時支付進項稅額處理同此！★復合分錄。材料采購大部分業(yè)務處理均同此★明細科目：平行登記的要求所決定第42頁/共172頁

★關于應交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)購買貨物，以及銷售產品或提供勞務實現(xiàn)收入時，按規(guī)定應交納的稅金。

增值稅稅率：一般為17%。

進項稅額：根據(jù)購貨買價計算確定。＝買價×稅率。

銷項稅額：根據(jù)銷售收入額計算確定。＝銷售額×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定進項稅額（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)應上繳增值稅額。即：企業(yè)當期應納稅額＝銷項稅額－進項稅額第43頁/共172頁

【例5-19】公司支付甲、乙兩種材料外地運雜費7000元。按重量（5000千克、2000千克，見例5-18

）進行分配。

★發(fā)生的共同運費應分配計入各自采購成本。借：在途物資—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款7000

★發(fā)的生采購費用計入材料采購成本。

◆分配率＝共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）本例：7000÷（5000＋2000）＝1（元/千克）

◆各種材料應分配共同性費用額＝分配標準×分配率本例：甲材料5000×1＝5000（元）乙材料2000×1＝2000（元）第44頁/共172頁

【例5-20】公司購入丙材料，貨款未支付。

借：在途物資—丙材料220000

應交稅費—應交增值稅36720

貸：應付賬款—紅星工廠256720【例5-21】公司向供貨企業(yè)預付購貨款。借：預付賬款——勝利工廠180000

貸：銀行存款180000

★預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。第45頁/共172頁【例5-22】公司預付賬款的丙材料到貨，買價為420000元，進項稅額為71400元。沖轉預付賬款，并結清差額款。另發(fā)生運費5000元，用現(xiàn)金支付。

借：在途物資——丙材料425000

應交稅費——應交增值稅71400

貸：預付賬款——勝利工廠180000

銀行存款311400

庫存現(xiàn)金5000

★支付的銀行存款311400元為買價和應交稅費之和(420000+71400)與預付賬款(180000)之差額款；★運費5000元應計入材料采購成本。第46頁/共172頁借：在途物資——丙材料425000

應交稅費——應交增值稅71400

貸：預付賬款——勝利工廠496400借：預付賬款——勝利工廠311400

貸：銀行存款311400借：在途材料——丙材料5000

貸：庫存現(xiàn)金5000第47頁/共172頁

【例5-23】公司簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價款為418860元。

★商業(yè)匯票性質：是一種信用結算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。商業(yè)匯票分“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”兩種，本例屬于“應付票據(jù)”（負債）。發(fā)出貨物收到貨物開具商業(yè)匯票，結算貨款應付票據(jù)第48頁/共172頁★“應付票據(jù)”賬戶結構，見教材P84。應付票據(jù)負債類賬戶賬戶結構:貸增借減銀行存款××××××應付賬款××××××應付票據(jù)

期末余額

×××◆到期兌付商業(yè)匯票

◆開出、承兌商業(yè)匯票

●付價稅款●抵應付款在途物資×××應交稅費××××××第49頁/共172頁

★該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：

◆不含稅價款＝價稅款總額÷（1＋稅率）

本例：418860÷（1+17%）＝358000(元)

◆增值稅稅額＝價稅款總額－不含稅價款

本例：418860－358000＝60860（元）或：358000×17%＝60860（元）

借：在途物資—丁材料358000應交稅費—應交增值稅60860貸：應付票據(jù)—××單位418860第50頁/共172頁

【例5-24】公司簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付紅星工廠應付賬款（與例5-20相聯(lián)系）。借：應付賬款—紅星工廠256720

貸：應付票據(jù)—××單位256720

★

一種負債減少，另一種負債增加。

【例5-25】公司采購材料驗收入庫（辦理驗收入庫手續(xù)），結轉其實際采購成本。

★

采購成本結轉就是將通過“在途物資”賬戶歸集的材料采購成本結轉入“原材料”賬戶。

在途物資買價、運費等驗收入庫成本原材料驗收入庫成本驗收入庫第51頁/共172頁材料采購實際成本＝買價＋采購費用

【例】京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業(yè)務中查到（實務中應從已登記的賬戶中查找）。甲材料：120000＋5000＝125000(元)乙材料：38000＋2000＝40000(元)丙材料：216000＋4000＋420000＋5000＝645000(元)丁材料：358000(元)★結轉材料采購成本前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。計算公式為：例5—18例5—19例5—20、22例5—23第52頁/共172頁根據(jù)以上結果編制會計分錄：借：原材料—甲材料125000

—乙材料40000

—丙材料645000

—丁材料358000

貸：在途物資—甲材料125000

—乙材料40000

—丙材料645000

—丁材料358000★明細科目：平行登記的要求所決定★“原材料”與“在途物資”明細科目設置方法相同第53頁/共172頁

【例5-補例】發(fā)出甲材料用于產品生產,實際成本50000元。

借：生產成本50000

貸：原材料——甲材料50000

賬戶登記為：

原材料—甲材料入庫125000發(fā)出50000

生產成本—A產品領用50000實際成本（3）賬戶登記以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P88圖5—4注意：與計劃成本法的區(qū)別第54頁/共172頁（二）原材料按計劃成本計價的核算

1.計劃成本計價的基本含義★計劃成本：可理解為企業(yè)在制定材料采購計劃時所確定的成本。材料采購

材料采購實際成本原材料材料入庫計劃成本收入材料計劃成本生產成本等領用材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本收入材料發(fā)出材料進行采購成本歸集時的做法與實際成本法大致相同★從材料入庫開始與實際成本法完全不同★按計劃成本計價：在日常收、發(fā)材料時均采用計劃成本，而不是實際成本。銀行存款等××××××賬戶變化均采用計劃成本第55頁/共172頁

2.原材料按計劃成本計價核算的特點●設立“材料采購”賬戶，采用兩種成本計價?！駥ｉT設置“材料成本差異”賬戶歸集差異?！裨履r，分配成本差異，并計入領用材料成本，將其計劃成本調整為實際成本。

原材料材料采購實際成本材料入庫計劃成本收入材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本收入材料發(fā)出材料材料成本差異

生產成本等領用材料計劃成本結轉差異分配差異材料采購★分配差異后，將計劃成本調整為實際成本實際成本第56頁/共172頁

3.原材料按計劃成本計價的核算（1）賬戶設置★實際成本＞計劃成本之差也稱超支差，或借差；計劃成本＞實際成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。采購實際成本入庫計劃成本

期末余額:在途材料實際成本材料采購銀行存款等××××××應交稅費×××生產成本等原材料入庫計劃成本領用計劃成本發(fā)出計劃成本◆實際成本＞計劃成本之差◆實際成本＞計劃成本之差材料成本差異◆分配超支差◆分入超支差◆分配節(jié)約差◆分入節(jié)約差★與實際成本法基本相同，但成本等有變◆計劃成本＞實際成本之差◆計劃成本＞實際成本之差期末余額：超支差【期末余額：節(jié)約差】★以上差異分配方法為《企業(yè)會計準則》（2006）之規(guī)定材料成本差異資產類賬戶雙重性質賬戶差異結轉差異分配資產類成本類第57頁/共172頁

★《企業(yè)會計準則》(1992)規(guī)定的材料成本差異結轉與分配方法(見教材P91)★形成差異的結轉以及超支差的分配處理方法規(guī)定相同；節(jié)約差的分配處理方法完全不同。采購實際成本入庫計劃成本

期末余額:在途材料實際成本材料采購生產成本等領用計劃成本◆實際成本＞計劃成本之差◆實際成本＞計劃成本之差◆分配超支差◆分入超支差◆計劃成本＞實際成本之差材料成本差異◆計劃成本＞實際成本之差◆分配節(jié)約差（紅字金額）◆分入節(jié)約差（紅字金額）第58頁/共172頁（2）核算舉例：見教材P89--91

【例5-26】購入甲材料，價款120000元，進項稅額20400元，以上款項用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費3000元。借：材料采購—甲材料123000

應交稅費—應交增值稅20400

貸：銀行存款140400

庫存現(xiàn)金3000

★一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，賬戶之間的對應關系不能夠清晰辨別。

實際成本第59頁/共172頁

【例5-27】甲材料按計劃成本120000元驗收入庫。并結轉材料成本差異。（1）驗收入庫分錄：借：原材料—甲材料120000

貸：材料采購—甲材料120000

（2）材料成本差異的計算及分錄：

材料成本差異＝實際成本－計劃成本計劃成本

★結果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。本例：123000－120000＝3000(超支差，借差)

采購實際成本入庫計劃成本5-261230005-27120000

材料采購第60頁/共172頁

結轉超支差分錄：借：材料成本差異—甲材料3000

貸：材料采購—甲材料3000★材料成本差異的另外一種情況：甲材料實際成本123000元，計劃成本為125000元。那么差異為節(jié)約差2000元（123000－125000），結轉分錄為：借：材料采購—甲材料2000貸：材料成本差異—甲材料2000

采購實際成本入庫計劃成本5-261230005-271200005-273000

材料采購轉入超支差5-273000

材料成本差異第61頁/共172頁

【例5-28】計算并分配（結轉）領用材料的成本差異。

★目的：將領用材料的計劃成本調整為實際成本?；驹硎牵侯I用材料計劃成本±材料成本差異＝實際成本

★超支差時相加；節(jié)約差時相減。

★材料成本差異分配相關計算公式(見下頁)第62頁/共172頁材料成本月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本=×100%材料成本5400+3000差異率

300000+120000=×100%=2%【例5-28】★材料成本差異相關計算公式及其應用舉例發(fā)出材料應某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計劃成本差異率=×發(fā)出材料應分配差異額=150000×2%=3000（元）【例5-28】第63頁/共172頁會計分錄：

借：生產成本3000

貸：材料成本差異—甲材料3000轉入超支差5-2830005-273000

材料成本差異領用材料150000分配差異3000合計153000生產成本★登記入賬后，領用材料的計劃成本150000元就會被調整為實際成本。即：

150000+3000=153000（元）將計劃成本調整為了實際成本，與實際成本法殊途同歸第64頁/共172頁

【例5-補例】假定甲材料月初的計劃成本為50000元，節(jié)約差為3000元；本月購入甲材料計劃成本54000元，超支差1200元。發(fā)出甲材料計劃成本65000元。材料成本（－3000）+1200差異率

50000+54000=×100%≈－1.7%發(fā)出材料應分配差異額=65000×（－1.7%）=－1105（元）第65頁/共172頁會計分錄：借：材料成本差異—甲材料1105

貸：生產成本1105

★登記入賬后，領用材料的計劃成本65000元就會被調整為實際成本。即：

65000－1105＝63895（元）生產成本

領用材料計劃成本65000分配節(jié)約差1105本月合計（實際成本）63895（3）賬戶登記以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P91圖5—5第66頁/共172頁第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算一、生產過程業(yè)務概述負債投入成品資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資金投入資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產生產生產生產資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運動生產過程業(yè)務★產品生產發(fā)生的各種耗費（生產費用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲備儲備儲備儲備資金★完工產品成本的（生產成本）的計算與結轉第67頁/共172頁（一）費用的含義及其確認方法

1.費用的含義回顧(《企業(yè)會計準則》)★企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。

2.費用的確認方法★按照權責發(fā)生制基礎、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認。

以上內容分別見第三章第三、四節(jié)。●本節(jié)“生產費用”（成本）并不符合“費用”要素的定義：因其并不直接導致經濟利益流出?！褓M用確認方法也不完全適用于本節(jié)生產費用：權責發(fā)生制基礎、劃分兩種支出要求與生產費用的確認(生產成本的確定)更直接些。第68頁/共172頁（二）生產費用與生產成本

1.生產費用與生產成本的含義

★生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費?！锷a成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數(shù)量的產品所發(fā)生的生產費用總和的對象化。儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產費用耗費歸集A產品生產成本B產品生產成本C產品生產成本生產成本◆包括人工（活勞動）、材料（勞動對象）和設備（勞動手段）等耗費第69頁/共172頁

2.生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系

★生產費用是產品成本形成的基礎。生產費用發(fā)生過程也是產品成本的形成過程。（2）區(qū)別儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產費用耗費歸集A產品生產成本B產品生產成本C產品生產成本生產成本◆生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調“期間”?！羯a成本是為生產一定的產品所產生的消耗，研究生產成本強調成本計算“對象”。

在一定期間發(fā)生了哪些耗費？耗費多少？在哪些對象上發(fā)生了耗費？第70頁/共172頁

3.生產費用的組成內容及計入成本方式直接人工（生產工人工資及福利費等）直接材料（生產產品消耗的材料費等）制造費用（生產產品消耗的設備費等）生產費用的組成內容計入產品生產成本的方式直接計入產品生產成本直接費用分配計入產品生產成本間接費用為產品生產而發(fā)生生產成本★車間設備使用費、車間管理人員工資、福利費、水電費和辦公費等。往往是為生產多種產品而共同發(fā)生。第71頁/共172頁

二、生產費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”（見下頁），并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。

1.賬戶設置

原材料

×××領用數(shù)

◆生產領用◆一般耗用

生產成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料

制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領用材料生產成本制造費用賬戶性質：資產(成本)類賬戶賬戶結構：借增貸減生產車間維修設備、房屋等領用第72頁/共172頁

2.核算舉例：見教材P94【例5-29】生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）計入產品生產成本計入制造費用第73頁/共172頁借：生產成本—A產品320000

—B產品330000

制造費用165000

貸：原材料—甲材料575000

—乙材料240000第74頁/共172頁（二）人工費用的歸集與分配

1.人工費用的內容●企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出：包括工資、獎金和福利費等。

2.賬戶設置

原材料

×××領用數(shù)

◆生產領

◆一般耗用

生產成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工

制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領用材料◆人員工資庫存現(xiàn)金提取數(shù)發(fā)放數(shù)銀行存款×××提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資管理費用

實際發(fā)生數(shù)應付職工薪酬

實付數(shù)應付數(shù)

◆生產工人工資等

◆車間管理人員工資◆企業(yè)管理人員工資應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶賬戶結構：貸增借減

◆直接人工

◆人員工資★將各類人員薪酬計入成本、費用稱為薪酬分配！第75頁/共172頁

★管理費用與制造費用的區(qū)別管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經營活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間二車間三車間產品生產管理部門制造費用為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的各種費用管理人員職能：產品生產活動的組織和管理管理人員職能：整個企業(yè)經營活動的組織與管理產品生產場所企業(yè)領導機構第76頁/共172頁

3.核算舉例：見教材P96～97【例5-30】提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款3600000【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應付職工薪酬——工資3600000

貸：庫存現(xiàn)金3600000【例5-32】分配本月產品生產工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資?！飳⒏黝惾藛T工資計入當月的成本、費用第77頁/共172頁借：生產成本—A產品1640000

—B產品1430000

制造費用320000

管理費用210000

貸：應付職工薪酬—工資3600000【例5-33－1】計算并提?。ㄓ嬋氘斣鲁杀?、費用，也稱列支）本月福利費。

★福利費是企業(yè)用于職工集體福利、經濟困難職工的補助等的支出。應按規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式：

應提取福利費＝某類人員工資總額×14%第78頁/共172頁根據(jù)【例5-32】計算根據(jù)A、B產品生產工人等工資總額應提取的福利費如下：

A產品：1640000×14%＝229600（元）

B產品：1430000×14%＝200200（元）車間人員人員：320000×14%＝44800（元）企業(yè)管理人員：210000×14%＝29400（元）★福利費核算的賬戶設置

銀行存款等×××使用數(shù)應付職工薪酬

使用數(shù)提取數(shù)應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶賬戶結構：貸增借減

生產成本提取福利費

制造費用提取福利費管理費用

實際發(fā)生數(shù)★也是分配數(shù)，是對職工的一種負債★通過產品銷售收回，并專門用于職工福利第79頁/共172頁

根據(jù)計算結果編制分錄：

借：生產成本—A產品229600—B產品200200

制造費用—工資44800

管理費用—工資29400

貸：應付職工薪酬——福利費504000

（驗算：3600000×14%=504000）

★福利費分配的會計分錄：與各類人員工資分配記入的賬戶完全相同。需要注意的是企業(yè)從事福利工作人員的工資是福利費支付的，而按照這部分人員工資提取的福利費計入管理費用。第80頁/共172頁

【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應付職工薪酬—福利費504000

貸：銀行存款504000

銀行存款等×××使用數(shù)應付職工薪酬

使用數(shù)提取數(shù)應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶賬戶結構：貸增借減

生產成本提取福利費

制造費用提取福利費管理費用

實際發(fā)生數(shù)★福利費的使用，也是對職工負債的了結第81頁/共172頁

（三）制造費用的歸集與分配

1.制造費用的含義●企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費和設備使用費等。

★制造費用與管理費用的區(qū)別管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經營活動而發(fā)生的各種費用制造費用為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間二車間三車間產品生產管理部門第82頁/共172頁

2.賬戶設置

原材料

×××領用數(shù)

◆生產領用◆一般耗用生產成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領用材料◆人員工資

應付職工薪酬

×××應付數(shù)

◆生產工人

◆車間管理

庫存商品入庫數(shù)制造費用賬戶性質：資產(成本)類賬戶結構：借增貸減月末時一般無余額銀行存款等××××××累計折舊

×××(長期)待攤費用××××××預提費用？

×××★至此，“生產成本”賬戶的生產成本內容全部歸集完畢月末完工產品成本結轉期末余額：在產品成本◆支付費用、提取折舊等◆月末分配計入產品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）★前面已經講述的制造費用有關內容直接計入間接計入第83頁/共172頁賬戶性質：資產類；賬戶結構：借增貸減

3.核算舉例：見教材P99～101【例5-34】假定某年12月，用銀行存款支付下一年度報刊訂閱費12000元。

借：其他應收款—待攤費用12000

貸：銀行存款12000★付款時先記入“長期待攤費用”賬戶，而不是記入當期(成本)費用，這樣處理體現(xiàn)了權責發(fā)生制基礎要求。

★從下年1月起，每月應分攤1000元(12000÷12)。

長期待攤費用

付款額攤銷額

銀行存款

××××××

制造費用等

×××第84頁/共172頁

【例5-35】假定某年12月，攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。借：制造費用4200

貸：長期待攤費用4200

★年初付款時已經借記“長期待攤費用”賬戶（增加），貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應貸記“長期待攤費用”賬戶（減少）。

★由于車間房屋租金與產品生產直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”等費用類賬戶）。第85頁/共172頁

【例5-36】用銀行存款支付應由本月負擔的車間設備修理費用3500元。

★設備修理費：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。發(fā)生時會計分錄：

借：制造費用3500

貸：銀行存款3500

第86頁/共172頁【例5-37】月末計算提取（計算并計入本期成本或費用）本月車間、廠部用固定資產折舊各為8600元、4500元。借：制造費用8600

管理費用4500

貸：累計折舊13100第87頁/共172頁

●固定資產折舊性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產更新。

●折舊的計算提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算，并按