《中級會計實務》課件項目九 資產(chǎn)負債表日后事項

項目九資產(chǎn)負債表日后事項項目學習目標任務1認識資產(chǎn)負債表日后事項

任務2處理資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項項目學習指導任務3處理資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項退出【知識目標】1.掌握資產(chǎn)負債表日后事項的概念。2.掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間。3.掌握資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則及會計處理。4.掌握資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則及會計處理?！灸芰δ繕恕客ㄟ^本項目的學習，應當掌握和具備下列職業(yè)技能：1.能夠正確區(qū)別和判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項及資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項；2.能夠?qū)Y產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項正確作出會計處理；3.能夠根據(jù)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計分錄準確完成資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表等相關項目的調(diào)整；4.能夠?qū)Y產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項正確判斷的基礎上，作出恰當?shù)呐短幚怼ｍ椖繉W習目標1.本章內(nèi)容與其他各個章節(jié)有著密切的聯(lián)系，應將本章內(nèi)容與相關章節(jié)結(jié)合學習，如與會計政策、會計估計變更和前期差錯更正的內(nèi)容結(jié)合學習。

2.首先應當明確資產(chǎn)負債表日后事項的含義，理解資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間。

3.重點理解資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別，知道主要區(qū)別在于事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前存在與否，應能通過對例題的研讀，體會兩者的區(qū)別。

4.著重研讀資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理原則，并結(jié)合例題，掌握資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理方法。項目學習指導任務一認識資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項概述資產(chǎn)負債表日后事項概念資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間資產(chǎn)負債表日后事項內(nèi)容調(diào)整事項非調(diào)整事項

本任務包括資產(chǎn)負債表日后事項的概念、涵蓋的期間和內(nèi)容，具體如下圖所示：

通過本任務的教學，理解資產(chǎn)負債表日后事項的概念，掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間；通過本任務的學習，著重訓練學生正確判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的能力，具備對資產(chǎn)負債表日后事項業(yè)務的職業(yè)分析和職業(yè)判斷能力。有利事項不利事項資產(chǎn)負債表日財務報告批準報出日資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日是指提供資產(chǎn)負債表的報告期末，包括會計年度末和會計中期期末財務報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念注意：資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。2011年--上年度（報告期）2012年---本年度（編報期）12月31日2月19日編表完成日3月8日審計結(jié)束日4月22日批準報出日涵蓋期間4月25日實際報出日上年度發(fā)生本年度發(fā)生3月18日匯算清繳日根證實上年事項無關上年事項這一期間包括：（一）報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務報告對外公布的日期。

比如：董事會在2011年3月20日批準2010年年報于3月25日報出，則2010年日后事項涵蓋期間為2011年1月1日～2011年3月20日。（二）董事會或類似機構(gòu)批準財務報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

接上例，如果該公司在2011年3月22日發(fā)生某事項，需調(diào)整上年度報告，調(diào)整后的報告在4月1日經(jīng)董事會再次批準報出。則日后事項涵蓋期間為2011年1月1日～4月1日。1.對于股份有限公司而言，其財務報告一般應由下列哪個機構(gòu)批準后才能對外公布（

）。A.董事會B.股東大會C.經(jīng)理會議D.會計師事務所答案解析【單項選擇題】

資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類：

對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，稱為調(diào)整事項；資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，稱為非調(diào)整事項。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容（一）調(diào)整事項相關情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得到新的或進一步證據(jù)；12調(diào)整事項的特點：對依據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的狀況編制的財務報告產(chǎn)生重大影響。常見的調(diào)整事項：銷售退回未決訴訟計提減值前期差錯1234（二）非調(diào)整事項相關情況在資產(chǎn)負債表日或之前并未發(fā)生或存在，完全是在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的；12非調(diào)整事項的特點：對理解和分析財務會計報告有著重大影響。非調(diào)整事項的處理原則和會計處理：非調(diào)整事項，無需編制調(diào)整分錄，也無需調(diào)整報表項目，在附注中披露即可。處理原則

應當在附注中披露每項重要的非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。會計處理常見的非調(diào)整事項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾甲公司2010年1月份與乙公司簽訂一項銷貨合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，導致乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2010年2月，乙公司通過法律手段起訴甲公司違約。2010年3月5日經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟損失157.5萬元。甲、乙公司均不再上訴。

本例中，甲公司資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟事項影響較大，應當在2009年報表附注中披露相關信息，以防止誤導投資者及其他財務報告使用者。（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化甲公司2009年11月采用融資租賃方式從美國購入某重型機械設備，租賃合同規(guī)定，該重型機械設備的租賃期為15年，年租金60萬美元。甲公司在編制2009年度財務報表時已按2009年12月31日的匯率對該筆長期應付款進行了折算（假設2009年12月31日的匯率為1美元兌7.85元人民幣）。假設國家規(guī)定從2010年1月1日起進行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后，人民幣對美元的匯率發(fā)生重大變化。

本例中，甲公司在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)按照當天的資產(chǎn)計量方式進行處理，或按規(guī)定的匯率對有關賬戶進行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負債表日后匯率如何變化，均不影響資產(chǎn)負債表日的財務狀況和經(jīng)營成果。但是，如果資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化，應對由此產(chǎn)生的影響在報表附注中進行披露。（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失甲公司于2010年1月20日發(fā)生了一場火災，使甲公司遭受嚴重損失，直接經(jīng)濟損失達2000萬元。

本例中，自然災害導致資產(chǎn)重大損失對公司資產(chǎn)負債表日后財務狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務報告使用者作出錯誤的決策，因此應該在報表附注中進行披露。本例中，火災發(fā)生在2010年1月，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，所以，甲公司應當作為非調(diào)整事項在2009年報表附注中加以披露。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債甲公司于2010年1月18日經(jīng)批準發(fā)行1000萬股，面值1元，發(fā)行價格5元。

本例中，甲公司發(fā)行股票是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負債表日的存在狀況無關，但這一事項的披露能使財務報告使用者了解與此有關的情況及可能帶來的影響，故應于2009年報表附注中予以披露。（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本甲公司為上市公司，2010年2月20日甲公司決策者決定，將公司的1000萬元資本公積轉(zhuǎn)增資本，使得甲公司注冊資本增加1000萬元。

本例中，甲公司將資本公積轉(zhuǎn)增資本后其注冊資本增加1000萬元，不僅增加了在市場上流通的股份，而且改變了原有資本結(jié)構(gòu)和持股比例。這一事實發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。但這一事實對于報表使用者、特別是對于那些原有的投資者而言理解公司財務報表，以及作出正確的決策具有重要作用。所以，甲公司應當在2009年度報表附注中加以披露。（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損甲公司2010年1月出現(xiàn)巨額虧損，凈利潤由2009年12月的6000萬元變?yōu)樘潛p600萬元。

本例中，甲公司資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損將會對甲公司報告期以后的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應當在2009年報表附注中及時披露該事項。（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司甲公司2010年2月16日將其全資子公司丙公司出售給乙公司。

本例中，企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面，對公司未來生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重大影響。因此甲公司應在2009年報表附注中披露處置子公司的信息。（8）資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤2010年2月20日甲公司董事會制定提請股東會批準的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利400萬元。

本例中，甲公司董事會制訂利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會導致企業(yè)在資產(chǎn)負債表日形成現(xiàn)實義務，因此，雖然發(fā)生該事項可導致企業(yè)負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產(chǎn)負債表日尚不存在，不應調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報告，因此，該事項為非調(diào)整事項。但由于該事項對企業(yè)資產(chǎn)負債表日后的財務狀況有較大影響，可能導致現(xiàn)金較大規(guī)模流出，企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等，為便于財務報告使用者更充分了解相關信息，甲公司需要在2009年報表附注中適當披露該信息。比較角度比較的具體方面調(diào)整事項非調(diào)整事項不同點存在的時間資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得到證實資產(chǎn)負債表日或之前并未發(fā)生或存在，資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生影響的對象按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表中確認的事項對財務報告的理解和分析會計處理方式對影響前期財務報表的金額重新確認在財務報表附注中披露相同點發(fā)生的時間在資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生影響性對報告年度的財務會計報告所反映的財務狀況、經(jīng)營成果都會產(chǎn)生重大影響（三）調(diào)整事項和非調(diào)整事項的區(qū)別1.甲企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的為（）。A.銷售名牌商品B.出售重要的子公司C.火災造成重大損失D.發(fā)生重大的訴訟案件答案解析【單項選擇題】2.資產(chǎn)負債表日后的非調(diào)整事項是指（

）。A.資產(chǎn)負債表日后新發(fā)生的事項B.資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，但資產(chǎn)負債表日后發(fā)生變化的事項C.資產(chǎn)負債表日后新發(fā)生的事項，且對理解和分析財務報告有重大影響的事項D.資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，但對編制理解財務報告沒有影響的事項答案解析【單項選擇題】3.在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（

）。A.企業(yè)運輸部門日后期間發(fā)生的交通事故，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營未造成重大影響B(tài).企業(yè)發(fā)現(xiàn)當年一月份未對一項正常使用的無形資產(chǎn)進行攤銷C.企業(yè)產(chǎn)品日后期間價格大幅度提高D.資產(chǎn)負債表日之前已確認銷售的貨物被退回答案解析【單項選擇題】答案解析【多項選擇題】1.下列資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有（）。A.報告年度銷售的存貨在日后期間發(fā)生了退回B.日后期間因財務困難而與債權(quán)人進行的債務重組C.報告年度因未決訴訟確認預計負債40萬元，日后期間判決應支付賠償50萬元D.資產(chǎn)負債表日后將報告年度購入的專利權(quán)出售答案解析【多項選擇題】2.按照現(xiàn)行規(guī)定，下列屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有（）A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司B.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前年度的前期差錯C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾D.資產(chǎn)負債表日后對一個企業(yè)的巨額投資3.甲上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，該公司在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生以下事項，其中屬于非調(diào)整事項的有（）。A.接到某債務人關于其1月28日發(fā)生火災導致重大損失以至于不能償還貨款的通知，該上市公司已于資產(chǎn)負債表日將此貨款計入應收賬款B.外匯匯率發(fā)生較大變動C.新證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日對長期建造合同應計收益的估計存在重大誤差D.已登記為報告年度的銷售貨物被退回答案解析【多項選擇題】4.甲股份有限公司2009年年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2010年3月30日，實際對外公布的日期為2010年4月3日。該公司2010年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項中調(diào)整事項的有（）。A.3月1日發(fā)現(xiàn)2008年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51％的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢C.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2009年1月5日與丁公司簽訂D.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2008年末確認預計負債800萬元答案解析【多項選擇題】5.對于資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項，應在財務報表附注中披露的有（）。A.非調(diào)整事項的性質(zhì)B.非調(diào)整事項的內(nèi)容C.非調(diào)整事項可能對經(jīng)營成果的影響D.非調(diào)整事項可能對財務狀況的影響答案解析【多項選擇題】資產(chǎn)負債表日后事項概述小結(jié)任務二處理資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理原則會計處理（應用）①②

本任務內(nèi)容是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則和核算方法，具體如下圖所示：

通過本任務的教學，熟悉資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的核算原則，掌握資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理方法；通過本任務的學習，著重訓練學生正確處理資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項業(yè)務，編制調(diào)整分錄，并完成資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表等相關項目的調(diào)整，具備應用會計處理方法解決資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項工作的職業(yè)能力。一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的財務報表作相應的調(diào)整。包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。具體步驟：（1）調(diào)整分錄的編制第一步，調(diào)整資產(chǎn)（凡是涉及貨幣資金收支，均作為當期的會計事項，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表）、負債或所有者權(quán)益；第二步，調(diào)整應交所得稅或遞延所得稅（如果調(diào)整事項導致報告年度資產(chǎn)或負債的賬面價值發(fā)生變化，從而產(chǎn)生暫時性差異，則應確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)；如果調(diào)整事項不改變資產(chǎn)和負債的賬面價值，但導致報告年度納稅義務發(fā)生變化，且發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的，則調(diào)整應交所得稅）；第三步，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤；第四步，調(diào)整盈余公積。

（2）調(diào)整報表項目和附注假設日后事項發(fā)生在2010年2月1日，09年報表批準報出日為2010年4月30日。①調(diào)整資產(chǎn)負債表項目調(diào)整09年資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)，調(diào)整項目為四個：有關資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目、應交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負債）、盈余公積和未分配利潤。②調(diào)整利潤表項目調(diào)整09年利潤表項目的本年數(shù)，調(diào)整項目為四個：收入費用、所得稅費用、凈利潤和每股收益。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整調(diào)整09年所有者權(quán)益變動表“凈利潤、提取盈余公積”項目中的本年數(shù)。（3）在附注中予以說明。資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整報表項目的是（）。A.涉及現(xiàn)金收支的事項B.涉及利潤的相關事項C.涉及所有者權(quán)益的事項D.涉及損益調(diào)整的事項答案解析【單項選擇題】二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理1注意附帶的業(yè)務的處理。比如應收賬款附帶的壞賬準備。2注意所得稅的處理。區(qū)分調(diào)整應交所得稅還是遞延所得稅。（一）未決訴訟資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。（二）計提減值資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

（三）銷售退回（四）前期差錯這一事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見“項目七會計政策、會計估計變更和差錯更正”任務三處理資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項課件首頁任務訓練知識教授學中做任務描述任務導入、資產(chǎn)負債表日后