《中級財務(wù)會計（第二版）》課件第8章 負(fù)債

1第8章負(fù)債

2第8章負(fù)債8.1負(fù)債概述8.2流動負(fù)債8.3非流動負(fù)債8.4或有事項8.5借款費(fèi)用核心知識點(diǎn)：負(fù)債的具體內(nèi)容負(fù)債的確認(rèn)與計量

38.1負(fù)債概述8.1.1負(fù)債的性質(zhì)8.1.2負(fù)債的分類主要知識點(diǎn)負(fù)債的含義負(fù)債的種類

4負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)履行該義務(wù)會導(dǎo)致利益的流出負(fù)債的形成與過去有關(guān)現(xiàn)時義務(wù)潛在義務(wù)法定義務(wù)推定義務(wù)承諾未來可能的虧損簽訂的合同是不是負(fù)債？8.1負(fù)債概述8.1.1負(fù)債的性質(zhì)

58.1負(fù)債概述8.1.1負(fù)債的性質(zhì)確認(rèn)條件符合負(fù)債定義未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計量與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

68.1負(fù)債概述8.1.2負(fù)債的分類流動負(fù)債非流動負(fù)債負(fù)債最基本的分類注意兩者的區(qū)別

78.2流動負(fù)債8.2.1流動負(fù)債的分類與計量按成原因的分類以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的債務(wù)與外部有關(guān)單位進(jìn)行結(jié)算時所產(chǎn)生的債務(wù)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金而產(chǎn)生的債務(wù)按應(yīng)付金額是否確定分類金額確定的流動負(fù)債金額視經(jīng)營結(jié)果而定的流動負(fù)債金額需估計的流動負(fù)債

流動負(fù)債的分類

88.2流動負(fù)債8.2.1流動負(fù)債的分類與計量

流動負(fù)債的計量流動負(fù)債的計量是指各項流動負(fù)債確認(rèn)入賬的負(fù)債金額?；谥匾栽瓌t和謹(jǐn)慎性原則，我國會計實務(wù)中都是按未來應(yīng)付金額或面值來計量并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。

98.2流動負(fù)債8.2.2短期借款本金的核算利息的核算短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。[例8—1]注意與長期借款核算方法的比較

108.2流動負(fù)債8.2.3以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

構(gòu)成內(nèi)容交易性金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始確認(rèn)時按公允價值計量（即按照實際交易價格確認(rèn)初始入賬價值），發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)計入當(dāng)期損益（投資收益）；按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

118.2流動負(fù)債8.2.4應(yīng)付票據(jù)[例8—2、3]應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)的允諾在不超過一年內(nèi)按票據(jù)上規(guī)定期限內(nèi)支付一定金額給持票人的一種書面證明。

內(nèi)容核算注意與應(yīng)收票據(jù)核算方法的比較

128.2流動負(fù)債8.2.5應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買材料、商品或接受勞務(wù)等應(yīng)支付的款項。

內(nèi)容核算對于企業(yè)而言負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)于月末估價入賬以客觀反映企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)。有現(xiàn)金折扣條件，購貨方應(yīng)當(dāng)按照總價法，確認(rèn)應(yīng)付賬款的金額。若在折扣期內(nèi)付款，獲得的現(xiàn)金折扣就應(yīng)沖減應(yīng)付賬款，作為一項理財收益沖減財務(wù)費(fèi)用。[例8—4、5]

138.2流動負(fù)債8.2.6預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)根據(jù)購銷合同的規(guī)定，向購貨方預(yù)先收取的款項。

內(nèi)容核算特點(diǎn)比較——應(yīng)收賬款預(yù)收帳款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款[例8—6]

14定義職工的范圍企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。

與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（全職、兼職、臨時職工）企業(yè)正式任命的人員（董、監(jiān)事會、內(nèi)審委員會成員）雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員8.2流動負(fù)債8.2.7應(yīng)付職工薪酬

15短期薪酬

離職后福利

辭退福利

其他長期職工福利

8.2流動負(fù)債8.2.7應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的內(nèi)容

16企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。具體……職工薪酬的確認(rèn)與計量8.2流動負(fù)債8.2.7應(yīng)付職工薪酬

17確認(rèn)為哪些會計要素？借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬貸方：將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債借方：根據(jù)提供的服務(wù)的受益對象分別處理8.2流動負(fù)債8.2.67應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的確認(rèn)與計量

18貨幣性職工薪酬的主要賬務(wù)處理確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程開發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬[例8-7]8.2流動負(fù)債8.2.7應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的確認(rèn)與計量

198.2流動負(fù)債8.2.6應(yīng)付職工薪酬

非貨幣性職工薪酬職工薪酬的確認(rèn)與計量企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品(商品)銷售處理,按產(chǎn)品或商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行計量,并在產(chǎn)品發(fā)出時確認(rèn)銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。企業(yè)將擁有的住房等固定資產(chǎn)無償提供給職工作為非貨幣性福利時,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)對該固定資產(chǎn)每期計提的折舊來計量應(yīng)付職工薪酬,同時根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。企業(yè)將租賃的住房等固定資產(chǎn)無償提供給職工作為非貨幣性福利時,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)每期支付的租金來計量應(yīng)付職工薪酬,同時根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。[例8-8、9]

201.一般納稅人（1）購貨——進(jìn)項稅額的核算（2）銷貨——銷項稅額的核算（3）繳稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)——已交稅金、未交稅金的核算注意比較：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別？多欄式明細(xì)賬還是三欄式明細(xì)賬？2.小規(guī)模納稅人（1）購貨時（不確認(rèn)進(jìn)項稅額）（2）銷貨時（不確認(rèn)銷項稅額，但按3%征收率確認(rèn)應(yīng)交增值稅）（3）繳稅時8.2流動負(fù)債8.2.8應(yīng)交稅費(fèi)增值稅

218.2流動負(fù)債8.2.8應(yīng)交稅費(fèi)增值稅一般納稅人一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點(diǎn)是：一是在購進(jìn)階段，賬務(wù)處理時實行價與稅的分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價款，屬于價款部分，計入購入貨物的成本，屬于增值稅額部分，計入進(jìn)項稅額。二是在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。[例8-10]

228.2流動負(fù)債8.2.8應(yīng)交稅費(fèi)增值稅[例8-11、12、13]視同銷售的賬務(wù)處理視同銷售的業(yè)務(wù)主要有：將貨物交付其他單位或個人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于不動產(chǎn)在建工程、集體福利或個人消費(fèi)等非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物對外投資、利潤分配或?qū)ν饩栀浀取?/p>

238.2流動負(fù)債8.2.8應(yīng)交稅費(fèi)增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理“未交增值稅”明細(xì)賬戶的應(yīng)用

248.2流動負(fù)債8.2.8應(yīng)交稅費(fèi)增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人增值稅的主要特點(diǎn)有：購買貨物或接受勞務(wù)時，按照所應(yīng)支付的全部價款計入存貨入賬價值，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不確認(rèn)為進(jìn)項稅額；銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，只能開具普通發(fā)票，銷售額通常含增值稅；應(yīng)納增值稅額按照不含稅銷售額和征收率（3%）計算確定。銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅增值稅額＝銷售額×3%應(yīng)納增值稅的計算公式如下[例8-14、15]

258.2流動負(fù)債8.2.8應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅，是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。消費(fèi)稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種基本方法（1）消費(fèi)稅的含義及應(yīng)納稅額的計算

26（2）消費(fèi)稅的賬務(wù)處理8.2流動負(fù)債8.2.8應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，作為營業(yè)稅金及附加處理。企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本。對于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。[例8-16、17、18]

278.2流動負(fù)債8.2.8應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅

（1）營業(yè)稅的含義及應(yīng)納稅額的計算

營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。

營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項、代墊款項等。

288.2流動負(fù)債8.2.8應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅（2）營業(yè)稅的賬務(wù)處理企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報交納營業(yè)稅，應(yīng)納稅款作為固定資產(chǎn)清理支出處理。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)進(jìn)行處理。如果企業(yè)對外出租無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納營業(yè)稅，按照本期應(yīng)交營業(yè)稅的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

291.有關(guān)計算2.會計科目3.會計處理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅確認(rèn)應(yīng)交實際繳納余額：應(yīng)交未交額應(yīng)交稅額=營業(yè)額×適用稅率應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理確認(rèn)應(yīng)交稅

實際上繳銀行存款等注意比較：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)的營業(yè)稅處理8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)（補(bǔ)充）

30資源稅土地增值稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加自學(xué)重點(diǎn)各稅種會計處理之異同稅法新動態(tài)8.2流動負(fù)債8.2.8應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)

318.2流動負(fù)債8.2.9其他應(yīng)付款企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等以外，還會發(fā)生一些應(yīng)付暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入包裝物的租金、存入保證金、企業(yè)代職工繳納的社會保險費(fèi)和住房公積金等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負(fù)債，在我國會計核算中，設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；實際支付其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

328.3.1長期借款*8.3.2應(yīng)付債券**8.3.3長期應(yīng)付款主要知識點(diǎn)各種非流動負(fù)債的確認(rèn)與計量重點(diǎn)內(nèi)容：應(yīng)付債券的會計處理8.3非流動負(fù)債

33科目設(shè)置借入時資產(chǎn)負(fù)債表日計息時還本付息時名義利息（A）實際利息（B）利息調(diào)整（A、B之差）賬務(wù)處理

長期借款——本金長期借款——利息調(diào)整8.3非流動負(fù)債8.3.1長期借款

348.3非流動負(fù)債8.3.1長期借款[例8-19]甲公司于某年1月1日從中國農(nóng)業(yè)銀行借入人民幣200萬元，期限3年，用于建造廠房。年利率8%，該公司與銀行約定本息的償還方式為分期付息、到期還本，即每年年末歸還借款利息，3年后一次還清本金。計息按單利計算。廠房建造工程在第二年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。具體賬務(wù)處理見教材

358.3非流動負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券1.債券的性質(zhì)債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證。債券的發(fā)行要嚴(yán)格規(guī)定債劵的票面金額、票面利率、償還期限、利息支付的方式等。

368.3非流動負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券2.債券發(fā)行價格的確定與發(fā)行方式債券的發(fā)行價格由債券發(fā)行期間的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定，包括債券本金的現(xiàn)金流量現(xiàn)值和債券利息的現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩個部分。債券發(fā)行價格=債券面值的現(xiàn)值+應(yīng)計利息的現(xiàn)值

378.3非流動負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券2.債券發(fā)行價格的確定與發(fā)行方式[例8-20]某年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行面值為5000000元的公司債券。，該債券的票面利率為5%，期限為5年，每年6月30日和12月31日支付利息，債券發(fā)行時的市場利率為6%。債券本金的現(xiàn)值＝5000000×（P/F,3%,10）＝5000000×0.7441

＝3720500（元）債券利息的現(xiàn)值＝5000000×5%×6/12×（P/A,3%,10）＝125000×8.5302＝1066275（元）債券的發(fā)行價格＝3720500＋1066275＝4786775（元）

388.3非流動負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券2.債券發(fā)行價格的確定與發(fā)行方式由于債券發(fā)行價格是由發(fā)行時的市場利率所決定的，因此，如果票面利率高于市場利率，則債券溢價發(fā)行，溢價作為發(fā)行人對將來按票面利率計算比按市場利率計算多付出利息的資金來源；如果票面利率等于市場利率，則債券平價發(fā)行，即按面值發(fā)行。如果票面利率低于市場利率，則債券折價發(fā)行，折價意味著發(fā)行人對將來按票面利率計算比按市場利率計算少付利息而提前預(yù)付的利息。

39發(fā)行時資產(chǎn)負(fù)債表日計息時還本付息時名義利息（A）實際利息（B）利息調(diào)整（A、B之差）賬務(wù)處理科目設(shè)置應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整應(yīng)付債券——應(yīng)計利息如分期付息：應(yīng)付利息8.3非流動負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券3.債券發(fā)行的賬務(wù)處理例8-21、22、23

408.3非流動負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券3.債券發(fā)行的賬務(wù)處理發(fā)行債券通常會發(fā)生發(fā)行費(fèi)用，如印刷費(fèi)、律師費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)以及經(jīng)紀(jì)人承銷傭金等，這些費(fèi)用可以統(tǒng)稱為債券的發(fā)行費(fèi)用。我國現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將債券的發(fā)行費(fèi)用計入債劵的初始確認(rèn)金額，并按照借款費(fèi)用的原則予以資本化或費(fèi)用化。特別提示

418.3非流動負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券4.債券攤余成本和利息費(fèi)用的確定債券的攤余成本是指應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額（債券的發(fā)行價格）經(jīng)過下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。發(fā)行債券企業(yè)每期的利息費(fèi)用：利息費(fèi)用=支付的利息-溢價攤銷或：利息費(fèi)用=支付的利息+折價攤銷應(yīng)支付的利息-實際利息費(fèi)用實際利息費(fèi)用-應(yīng)支付的利息

428.3非流動負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券4.債券攤余成本和利息費(fèi)用的確定（1）債券存續(xù)期間按面值發(fā)行的賬務(wù)處理[例8-24]接[例8-21]資料，甲公司每半年應(yīng)計提并支付的利息金額200000(5000000×8%×1/2)元，賬務(wù)處理如下：借：在建工程或財務(wù)費(fèi)用200000

貸：應(yīng)付利息200000借：應(yīng)付利息200000

貸：銀行存款200000

438.3非流動負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券4.債券攤余成本和利息費(fèi)用的確定（2）債券存續(xù)期間溢折價發(fā)行的賬務(wù)處理[例8-25]某年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行面值為5000000元的公司債券。3年期該債券的票面利率10%，期限為3年，每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時的市場利率為8%，發(fā)行收入為5262025元存入銀行。具體賬務(wù)處理見教材

448.3非流動負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券4.債券攤余成本和利息費(fèi)用的確定（2）債券存續(xù)期間溢折價發(fā)行的賬務(wù)處理具體賬務(wù)處理見教材[例8-26]某年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行面值為5000000元的公司債券。3年期該債券的票面利率6%，期限為3年，每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時的市場利率為8%，發(fā)行收入為4737815元存入銀行。

458.3非流動負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券4.債券攤余成本和利息費(fèi)用的確定（2）債券存續(xù)期間溢折價發(fā)行的賬務(wù)處理采用實際利率法對利息調(diào)整攤銷時，在債券溢價發(fā)行時，隨著每期溢價攤銷額的攤銷，債券的賬面價值逐期遞減，則每期的利息費(fèi)用也逐期遞減，而每期實付利息相等，所以每期攤銷的溢價是遞增的。在債券折價發(fā)行時，債券的賬面價值逐期遞增，則每期的利息費(fèi)用也逐期遞增，而每期實付利息相等，所以每期攤銷的折價也是遞增的。特別提示

468.3非流動負(fù)債8.3.3長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。[例8-27]甲公司采用融資租賃方式租入一臺公允價值為2800000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下：租賃期4年；租賃費(fèi)總額3000000元；每年年末等額支750000元；租賃屆滿固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人；租賃合同利率6%。4期、6％的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。具體賬務(wù)處理見教材

478.3非流動負(fù)債8.3.3長期應(yīng)付款企業(yè)如果在購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)過程中，延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來分期付款的現(xiàn)值借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目；按照未來分期付款的總額貸記“長期應(yīng)付款”科目；按照二者的差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價款時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。特別提示

48未決訴訟未決仲裁債務(wù)擔(dān)保證承諾虧損合同8.4或有事項8.4.1或有事項的含義與特征或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要包括

498.4或有事項8.4.1或有事項的含義與特征或有事項是由過去的交易或者事項形成的一種狀況或有事項的結(jié)果具有不確定性或有事項的結(jié)果須由未來事項決定或有事項具有以下特征

508.4或有事項8.4.2或有事項的分類1.確認(rèn)為負(fù)債的或有事項2.或有負(fù)債3.或有資產(chǎn)與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。或有負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

518.4或有事項8.4.2或有事項的分類或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債和資產(chǎn)，但需要規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的披露。隨著時間推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)。對于或有資產(chǎn)，只有企業(yè)基本確定（95%以上的可能性）能夠收到并且金額能夠可靠計量時，才將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。特別提示

528.4或有事項8.4.3或有事項的計量或有事項的計量是指對確認(rèn)為負(fù)債的或有事項的計量，也就是指對預(yù)計負(fù)債的計量?；蛴惺马椀挠嬃恳鉀Q兩個問題，一是因或有事項而確認(rèn)負(fù)債金額的最佳估計數(shù)；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

53所需支出是否存在金額范圍各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同？涉及單個項目--最可能發(fā)生數(shù)；涉及多個項目--各種可能及其概率否是否是按中間值確定提示：最佳估計數(shù)的確定，要考慮風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值8.4或有事項8.4.3或有事項的計量1.最佳估計數(shù)的確定

548.4或有事項8.4.3或有事項的計量2.預(yù)期可獲得的補(bǔ)償前提時間金額賬務(wù)處理

558.4或有事項8.4.4確認(rèn)為負(fù)債的或有事項的賬務(wù)處理為反映因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”科目進(jìn)行核算。[例8-28]甲公司于某年年末11月，因合同違約而被乙公司起訴。截至該年年12月31日，法院尚未對該訴訟進(jìn)行審理。甲公司根據(jù)律師的估計很可能敗訴，賠償?shù)慕痤~根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定估計在80萬元至100萬元之間，其中包括甲公司應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)用3萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)30

000

營業(yè)外支出 870

000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 900000

568.4或有事項8.4.4確認(rèn)為負(fù)債的或有事項的賬務(wù)處理[例8-29]甲公司于某年2月與乙公司簽訂了債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，為乙公司一項銀行貸款作擔(dān)保。該年8月由于乙公司到期無法償還該貸款被銀行控告，甲公司因債務(wù)擔(dān)保協(xié)議成為該訴訟的第二被告。截至該年12月31日，該訴訟尚未判決。根據(jù)律師的估計，由于乙公司經(jīng)營困難，甲公司很可能要承擔(dān)連帶責(zé)任，承擔(dān)還款責(zé)任150萬元的可能性為80%，承擔(dān)還款責(zé)任80萬元的可能性為40%。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出 1500

000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 1500

000

578.4.5虧損合同8.4或有事項虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

588.4.5虧損合同8.4或有事項[例8-30]乙公司于某年1月1日與丙公司簽訂了一批D產(chǎn)品的銷售合同。雙方約定乙公司在該年7月1日向丙公司銷售100件D產(chǎn)品，合同單價為每件1280元。乙公司簽訂合同時，估計D產(chǎn)品的單位成本為每件960元；并規(guī)定如果乙公司該年7月1日未能按期交貨，須向丙公司支付未按期交貨部分合同價款的20%的違約金。由于乙公司在組織生產(chǎn)D產(chǎn)品時原材料價格大幅上漲，預(yù)計生產(chǎn)D產(chǎn)品的單位成本會上升至每件1360元。（1）確認(rèn)虧損合同產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。借：營業(yè)外支出 8000

貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同 8000（2）產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。借：預(yù)計負(fù)債 8000

貸：庫存商品 8000

598.5借款費(fèi)用8.5.1借款費(fèi)用的內(nèi)容8.5.2借款費(fèi)用的確認(rèn)8.5.3借款費(fèi)用資本化金額的條件8.5.4借款費(fèi)用的計量主要知識點(diǎn)借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)條件與計量

60●借款費(fèi)用的定義●借款費(fèi)用的內(nèi)容借款費(fèi)用利息溢價或折價攤銷輔助費(fèi)用匯兌差額名義利息對利息的調(diào)整與安排與外幣借款有關(guān)借款有關(guān)實際利息

8.5借款費(fèi)用8.5.1借款費(fèi)用的含義與內(nèi)容

61焦點(diǎn)：資本化還是費(fèi)用化？原則：可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，其借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以資本化；其他借款費(fèi)用，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項專門借款占用的一般借款8.5借款費(fèi)用8.5.2借款費(fèi)用的確認(rèn)（原則）

62需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括：固定資產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)

8.5借款費(fèi)用8.5.2借款費(fèi)用的確認(rèn)（資本化的資產(chǎn)范圍）

63暫停期間起點(diǎn)終點(diǎn)資本化期間開始資本化的條件：——資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生——借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生——為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必須的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始時間停止資本化的時點(diǎn)：——購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息債務(wù)暫停資本化的條件：——購建或者生產(chǎn)過程發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月這3個條件需同時具備8.5借款費(fèi)用8.5.3借款費(fèi)用資本化的條件

648.5借款費(fèi)用8.5.3借款費(fèi)用資本化的條件對于分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下不同情況界定停止資本化的時點(diǎn)：①其任何一部分在其他部分繼續(xù)建造期間可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。②其任何一個部分都必須在符合資本化條件的資產(chǎn)總體完成后才能投入使用或者可銷售。對于這種情況，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費(fèi)用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。

65每期借款費(fèi)用總額計量本期實際發(fā)生的輔助費(fèi)用本期實際發(fā)生的匯兌差額本期的實際利息費(fèi)用符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前應(yīng)資本化的金額應(yīng)費(fèi)用化的金額資本化