山登公司審計(jì)失敗案課件

小組成員：路忻、梁甜甜、王艷艷、孫應(yīng)慧、王翔宇、王雅菲案例分析啟示新知識(shí)拓展123

經(jīng)過(guò)四個(gè)月的調(diào)查取證，特別調(diào)查組提交了一份調(diào)查報(bào)告，詳細(xì)說(shuō)明了CUC公司的財(cái)務(wù)舞弊手法及其影響。調(diào)查結(jié)果表明，CUC公司主要通過(guò)6種伎倆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊：

1、利用“高層調(diào)整”，大肆篡改季度報(bào)表；

2、無(wú)端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備，虛構(gòu)當(dāng)期收益；

3、任意注銷(xiāo)資產(chǎn)，減少折舊和攤銷(xiāo)；

4、隨意改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，夸大會(huì)員費(fèi)收入；

5、蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況，低估會(huì)員資格準(zhǔn)備；

6、綜合運(yùn)用其他舞弊伎倆，編造虛假會(huì)計(jì)信息

通過(guò)上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期間，共虛構(gòu)了15.77億美元的營(yíng)業(yè)收入、超過(guò)5億美元的利潤(rùn)總額和4.39億美元的凈利潤(rùn)，虛假凈利潤(rùn)占對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的56%.為什么安永的會(huì)計(jì)師對(duì)上述造假視而不見(jiàn)？原因探析

安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)多年為山登公司的前身CUC公司嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，構(gòu)成了重大的審計(jì)失敗。而其原因主要為形式上的不獨(dú)立

，密切的客戶(hù)關(guān)系淡化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。啟示實(shí)質(zhì)獨(dú)立固然重要，形式獨(dú)立也不可偏廢密切的客戶(hù)關(guān)系既可提高審計(jì)效率，亦可導(dǎo)致審計(jì)失敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀?、經(jīng)濟(jì)利益①與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù)；③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；④與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；⑥可能與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系。2、自我評(píng)價(jià)①鑒證小組成員曾是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的人員；②為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù);③為鑒證客戶(hù)編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。4、外界壓力①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；③受到鑒證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。鞏固案例ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定存在以下情況：請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2003年，6分）（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。(1)

違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作，要求該律師書(shū)面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（4）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。(3)

不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書(shū)面承諾(4)

不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為

V

公司提供納稅鑒證意見(jiàn)是審計(jì)服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。（5）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。（6）V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。(6)

違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國(guó)家做廣告也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。(5)

違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)Ｖ公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。新知識(shí)拓展1、會(huì)計(jì)舞弊的通常做法：虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，虛減負(fù)債、費(fèi)用。主要包括：多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)應(yīng)收賬款、多計(jì)固定資產(chǎn)、費(fèi)用任意遞延、漏列負(fù)債、虛增銷(xiāo)售收入、虛減銷(xiāo)售成本、隱瞞重要事項(xiàng)的揭露等等。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)舞弊有多種方式：利用集團(tuán)內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，從而進(jìn)行利潤(rùn)操縱在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)指標(biāo)。虛列期末存貨從而減少銷(xiāo)售成本，通過(guò)多提或少提資產(chǎn)減值預(yù)備等方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)23、證券欺詐

證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、證券登記、清算機(jī)構(gòu)及證券發(fā)行人或者發(fā)行代理人等在證券發(fā)行、交易及其相關(guān)活動(dòng)中誘騙投資者買(mǎi)賣(mài)證券以及其他違背客戶(hù)真實(shí)意愿、損害客戶(hù)利益的行為。對(duì)在證券發(fā)行、交易過(guò)程中出現(xiàn)的欺詐現(xiàn)象可以總結(jié)為以下幾種：1、內(nèi)幕交易2、操縱市場(chǎng)3、地下信用交易4、欺詐客戶(hù)5、虛假陳述4、對(duì)等合并協(xié)議在對(duì)等合并中，股東們的利益是一致的，全體股東的多數(shù)在一定程度上能代表全體股東的利益，因此，對(duì)等合并只要經(jīng)過(guò)了全體股東的多數(shù)批準(zhǔn)就可以認(rèn)為該交易是公平的5、舞弊

為獲得非法利益采用不法手段所實(shí)施的故意行為。在上市公司的信息披露中，一般表現(xiàn)為有目的地欺騙或故意謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事實(shí)的不誠(chéng)實(shí)行為。國(guó)外舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素論認(rèn)為，引發(fā)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素包括三個(gè)方面：壓力、