負債的核算學(xué)習(xí)

負債的核算

---------長期負債的核算制作:韓建清《中級財務(wù)會計》輔導(dǎo)本課件要點長期借款的核算應(yīng)付債券的核算長期應(yīng)付款的核算長期借款(一)定義:長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。(二)處理原則

1、企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目,貸記“長期借款——本金”；按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”。長期借款1、企業(yè)借入各種長期借款時，借:銀行存款長期借款——利息調(diào)整貸:長期借款——本金長期借款(二)處理原則2、在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。借:財務(wù)費用貸:應(yīng)付利息(或長期借款----應(yīng)計利息)長期借款---利息調(diào)整長期借款(二)處理原則3、企業(yè)歸還長期借款，借:長期借款——本金長期借款——應(yīng)計利息調(diào)整貸:銀行存款應(yīng)付債券的核算(一)公司債券的發(fā)行企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長期負債。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償；應(yīng)付債券的核算(一)公司債券的發(fā)行如果債權(quán)的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補償。如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。應(yīng)付債券的核算無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。應(yīng)付債券的核算企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借:銀行存款/庫存現(xiàn)金應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸:應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整應(yīng)付債券的核算二、利息調(diào)整的攤銷利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。實際利率法是指按照應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法；實際利率是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率。應(yīng)付債券的核算二、利息調(diào)整的攤銷資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目應(yīng)付債券的核算【例】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：=面值×[P/（F市場利率N）]+面值×票面利率×[P/（A市場利率N）]=10000000×0.7835

+10000000×6%×4.3295=10432700（元）應(yīng)付債券的核算（1）2007年12月31日發(fā)行債券時：借：銀行存款10432700貸：應(yīng)付債券——面值10000000

——利息調(diào)整432700應(yīng)付債券的核算（2）2008年12月31日計算利息費用時：應(yīng)付利息=10000000×6%=600000財務(wù)費用=10432700×5%=521635借：財務(wù)費用521635

應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息600000年末攤余成本=10432700-78365=10354335付息分錄略應(yīng)付債券的核算（3）2009年12月31日計算利息費用時：應(yīng)付利息=10000000×6%=600000財務(wù)費用=10354335×5%=517716.75借：財務(wù)費用517716.75

應(yīng)付債券——利息調(diào)整82283.25

貸：應(yīng)付利息600000年末攤余成本=10354335-82283.25=10272051.75付息分錄略應(yīng)付債券的核算（4）2010年12月31日計算利息費用時：應(yīng)付利息=10000000×6%=600000財務(wù)費用=10272051.75

×5%=513602.59借：財務(wù)費用513602.59

應(yīng)付債券——利息調(diào)整86397.41

貸：應(yīng)付利息600000年末攤余成本=10272051.75-86397.41=10185654.34付息分錄略應(yīng)付債券的核算（5）2011年12月31日計算利息費用時：應(yīng)付利息=10000000×6%=600000財務(wù)費用=10185654.34

×5%=509282.72借：財務(wù)費用509282.72

應(yīng)付債券——利息調(diào)整90717.28

貸：應(yīng)付利息600000年末攤余成本=10185654.34-90717.28=10094937.06付息分錄略應(yīng)付債券的核算（6）2012年12月31日計算利息費用時：應(yīng)付利息=10000000×6%=600000利息調(diào)整=432700-78365-82283.25-86397.41-90717.28=94937.O6借：財務(wù)費用505062.94

應(yīng)付債券——利息調(diào)整94937.O6

貸：應(yīng)付利息600000付息分錄略應(yīng)付債券的核算（7）還本借：應(yīng)付債券——面值10000000貸：銀行存款10000000應(yīng)付債券的核算對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目應(yīng)付債券的核算【例】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期到期一次還本付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為7%。P/（F7%5）=0.71068甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：=[面值+面值×票面利率×

N]×[P/（F市場利率N）]=[10000000

+10000000×6%×5]×0.71068=13000000×0.71068=9238840應(yīng)付債券的核算(1)2007年12月31日,發(fā)行時借:銀行存款9238840應(yīng)付債券——利息調(diào)整761160貸：應(yīng)付債券——面值10000000此時攤余成本=9238840應(yīng)付債券的核算（2）2008年12月31日年初攤余成本=9238840應(yīng)計利息=10000000×6%=600000財務(wù)費用=9238840×7%=646718.8借:財務(wù)費用646718.8貸:應(yīng)付債券---應(yīng)計利息600000

應(yīng)付債券----利息調(diào)整46718.8年末攤余成本=9238840+600000+46718.8=9885558.8應(yīng)付債券的核算（3）2009年12月31日年初攤余成本=9885558.8應(yīng)計利息=10000000×6%=600000財務(wù)費用=9885558.8×7%=691989.12借:財務(wù)費用691989.12貸:應(yīng)付債券---應(yīng)計利息600000

應(yīng)付債券----利息調(diào)整91989.12年末攤余成本=9885558.8+600000+91989.12=10577547.92應(yīng)付債券的核算（4）2010年12月31日年初攤余成本=10577547.92應(yīng)計利息=10000000×6%=600000財務(wù)費用=10577547.92×7%=740428.35借:財務(wù)費用740428.35貸:應(yīng)付債券---應(yīng)計利息600000

應(yīng)付債券----利息調(diào)整140428.35年末攤余成本=10577547.92+600000+140428.35=11317976.27應(yīng)付債券的核算（5）2011年12月31日年初攤余成本=11317976.27應(yīng)計利息=10000000×6%=600000財務(wù)費用=11317976.27×7%=792258.34借:財務(wù)費用792258.34貸:應(yīng)付債券---應(yīng)計利息600000

應(yīng)付債券----利息調(diào)整192258.34年末攤余成本=11317976.27+600000+192258.34=12110234.61應(yīng)付債券的核算（6）2012年12月31日(倒推)年初攤余成本=12110234.61應(yīng)計利息=10000000×6%=600000應(yīng)付債券----利息調(diào)整=761160-46718.8-91989.12-140428.35-192258.34=289765.39借:財務(wù)費用889765.39貸:應(yīng)付債券---應(yīng)計利息600000

應(yīng)付債券----利息調(diào)整289765.39年末攤余成本=12110234.61+600000+289765.39=13000000應(yīng)付債券的核算(7)到期還本付息借:應(yīng)付債券——面值10000000應(yīng)付債券---應(yīng)計利息3000000貸:銀行存款13000000可轉(zhuǎn)換公司債券

我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目核算?？赊D(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積?？赊D(zhuǎn)換公司債券

在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。可轉(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券

借：銀行存款應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）資本公積——其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券

【例】甲公司經(jīng)批準于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6％。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9％?？赊D(zhuǎn)換公司債券

（1）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：借：銀行存款200000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23343600

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000

資本公積——其他資本公積23343600可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值為：200000000×0.6499

+200000000×6％×3.8897

=176656400（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為=200000000-176656400=23343600按市場利率9%計算的現(xiàn)值系數(shù)==0.6499按市場利率9%計算的年金現(xiàn)值系數(shù)==3.8897可轉(zhuǎn)換公司債券

（2）2007年12月31日確認利息費用時：財務(wù)費用=176656400×9%=15899076應(yīng)計利息=200000000×6%=12000000借：財務(wù)費用等15899076

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）12000000——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3899076可轉(zhuǎn)換公司債券

（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（200000000+12000000）/10=21200000（股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）12000000

資本公積——其他資本公積23343600

貸：股本21200000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19444524

資本