高教審計(jì)課件 第13章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1第十三章籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試借款審計(jì)實(shí)收資本（股本）審計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)2知識(shí)目標(biāo)1.了解籌資與投資循環(huán)中的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)2.掌握籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制3.掌握籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試4.明確長(zhǎng)期股權(quán)投資、短期借款、長(zhǎng)期借款和實(shí)收資本（股本）的審計(jì)目標(biāo)5.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資、短期借款、長(zhǎng)期借款和實(shí)收資本（股本）實(shí)質(zhì)性程序能力目標(biāo)1.能對(duì)籌資與投資循投資環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試2.能對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、短期借款、長(zhǎng)期借款和實(shí)收資本實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序AUDITING學(xué)習(xí)目標(biāo)3籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用

AUDITING引導(dǎo)案例4第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試5一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

（一）籌資循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1．審批授權(quán)。2．簽訂合同或協(xié)議。3．取得資金。4．計(jì)算利息或股利。5．償還本息或發(fā)放股利。6（二）籌資循環(huán)的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批2.職責(zé)分工3.簽訂合同或協(xié)議4.完善的實(shí)物保管控制75.取得資金6.監(jiān)督借款使用7.償還本息8.完善的會(huì)計(jì)核算制度8（三）籌資交易的控制測(cè)試1.初步了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制的建立情況。2.測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制（1）檢查債券發(fā)行業(yè)務(wù)的審批權(quán)限是否適當(dāng)、手續(xù)是否齊全（2）檢查債券業(yè)務(wù)的職責(zé)分工是否合理（3），檢查被審計(jì)單位是否將有關(guān)賬目與總賬或外部機(jī)構(gòu)核對(duì)，是否有完善的保管制度（4）債券入賬的會(huì)計(jì)處理是否正確；債券溢（折）價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確（5）查明債券的償還和購(gòu)回是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行3.分析評(píng)價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制9二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試(一)投資循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1．審批授權(quán)。2．取得證券或其他投資。3．取得投資收益。4．轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。10（二）投資循環(huán)的內(nèi)部控制

1.合理的職責(zé)分工2.健全的資產(chǎn)保管制度3.詳盡的會(huì)計(jì)核算制度4.嚴(yán)格的記名登記制度5.完善的定期盤點(diǎn)制度11（三）投資循環(huán)的控制測(cè)試1.初步了解投資活動(dòng)內(nèi)部控制的建立情況。2.檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。（1）記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易。（2）投資交易均已記錄。（3）投資交易均已恰當(dāng)金額記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。（4）投資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。3.審閱內(nèi)部盤點(diǎn)報(bào)告。4.認(rèn)真分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。

12三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估籌資交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會(huì)針對(duì)籌資活動(dòng)設(shè)計(jì)的嚴(yán)格控制，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生疑慮，否則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般應(yīng)當(dāng)評(píng)估為低水平。13課堂教學(xué)案例

至真會(huì)計(jì)師事務(wù)所的王輝和劉艷注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派,對(duì)盛大有限責(zé)任公司2018年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。盛大有限責(zé)任公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。王輝和劉艷注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2018年11月1日至7日對(duì)盛大有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試,并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了對(duì)投資循環(huán)內(nèi)部控制制度了解和測(cè)試的事項(xiàng),摘錄如下:14(1)盛大有限責(zé)任公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。盛大有限責(zé)任公司規(guī)定:公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng),由會(huì)計(jì)部審核,總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。王輝和劉艷注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn):證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn),會(huì)計(jì)部已將8000萬(wàn)元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄,月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部,會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。15(2)為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)。其中:投資部的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制;投資部門的丙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及評(píng)估;財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

要求：請(qǐng)分析盛大有限責(zé)任公司投資循環(huán)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。16（二）評(píng)估投資交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.管理層錯(cuò)誤表述投資業(yè)務(wù)的偏見(jiàn)和動(dòng)機(jī)2.所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致確認(rèn)和計(jì)量的錯(cuò)誤3．所持有投資的公允價(jià)值可能難以計(jì)量4.管理層凌駕于控制之上，可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán)5.對(duì)有價(jià)證券的控制不充分

6.負(fù)責(zé)記錄投資處置業(yè)務(wù)的人員沒(méi)有意識(shí)到某項(xiàng)投資已經(jīng)賣出，則對(duì)投資的處置業(yè)務(wù)可能未經(jīng)記錄17第二節(jié)借款審計(jì)借款的審計(jì)目標(biāo)短期借款的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序18審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的借款是存在的√

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的借款均已記錄

√

C.記錄的借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

√

D.借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E.借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出了恰當(dāng)列報(bào)

√

借款審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表19短期借款的實(shí)質(zhì)性程序

程序1：獲取或編制短期借款明細(xì)表程序2：函證短期借款程序3：審查短期借款的增加程序4：審查短期借款的使用20程序5：審查短期借款的減少程序6：檢查有無(wú)到期未償還的短期借款程序7：復(fù)核短期借款利息程序8：確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)21長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序程序1：獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表程序2：長(zhǎng)期借款條件的審查程序3：審查長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保程序4：審查年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款程序5：審查長(zhǎng)期借款的使用22程序6：函證重大的長(zhǎng)期借款程序7：對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，相關(guān)賬務(wù)處理是否正確程序8：檢查年末有無(wú)到期未償還的借款程序9：檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債23程序10：計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額程序11：檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確程序12：檢查企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，是否按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，相關(guān)賬務(wù)處理是否正確程序13：檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象程序14：檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露24課堂教學(xué)案例

審計(jì)人員劉艷審計(jì)盛大有限責(zé)任公司“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目。當(dāng)審查盛大有限責(zé)任公司向某工商銀行舉借長(zhǎng)期借款130萬(wàn)元的合同時(shí),發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定:①長(zhǎng)期借款以公司的商品為擔(dān)保;②該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持低于5∶3;③分發(fā)股利須經(jīng)銀行同意;④自2016年9月12日起分期歸還借款。

要求：請(qǐng)問(wèn)審計(jì)人員劉艷應(yīng)對(duì)盛大有限責(zé)任公司長(zhǎng)期借款實(shí)施哪些審計(jì)程序。25第三節(jié)實(shí)收資本（股本）審計(jì)一、實(shí)收資本（股本）的審計(jì)目標(biāo)二、實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性程序26審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的實(shí)收資本(股本)是存在的√

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的實(shí)收資本(股本)均已記錄,實(shí)收資本(股本)的增減變動(dòng)符合法律、法規(guī)和合同章程的規(guī)定

√

C.實(shí)收資本(股本)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中

√

D.實(shí)收資本(股本)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表上作出了恰當(dāng)列報(bào)

√實(shí)收資本（股本）審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表27實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序程序1：索取被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄程序2：索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表程序3：檢查投入資本的真實(shí)存在程序4：檢查實(shí)收資本的增減變動(dòng)程序5：檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露28股本實(shí)質(zhì)性程序程序1：審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄程序2：檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定程序3：索取或自己編制股本明細(xì)表程序4：檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)程序5：函證發(fā)行在外的股票程序6：檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理程序7：檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露29第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序

30審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資是存在的√

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資均已記錄

√

C.記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資由被審計(jì)單位擁有

√

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E.長(zhǎng)期股權(quán)投資已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出了恰當(dāng)列報(bào)

√長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系31長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序

程序1：獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表程序2：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在，并歸被審計(jì)單位所有，分類是否正確、是否符合管理層的意圖和能力，各分類計(jì)價(jià)方法、期末余額是否正確。32①取得被投資單位的章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料，并根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時(shí)間，檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法是否正確。②分析被審計(jì)單位管理層的意圖和能力，檢查有關(guān)原始憑證，驗(yàn)證長(zhǎng)期股權(quán)投資分類的正確性（分為對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資三類），是否不包括應(yīng)由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。③對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。程序2：33④對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,獲取被投資單位經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颍?檢查復(fù)核有關(guān)投資損益及其其他變動(dòng)情況⑤對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。⑥對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。34程序3：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整①檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實(shí)投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。

②檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)收回投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。35程序4：逐項(xiàng)檢查期末長(zhǎng)期股權(quán)投資，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。

①核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致②對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投