庫(kù)存商品、銷(xiāo)售成本和毛利分析匯編(完整版)資料

庫(kù)存商品、銷(xiāo)售成本和毛利分析匯編（完整版）資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)秀版資料，歡迎下載）

庫(kù)存商品、銷(xiāo)售成本和毛利分析匯編（完整版）資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)秀版資料，歡迎下載）天馬行空官方博客：；QQ:1318241189；QQ群：175569632庫(kù)存商品，銷(xiāo)售成本和毛利學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：使用銷(xiāo)售成本公式使用各種存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法分析存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)收益和負(fù)稅的影響計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對(duì)銷(xiāo)售成本和凈收益的影響使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率存貨業(yè)務(wù)的核算用毛利率方法方法估計(jì)存貨百事股份(PepsiCo,Inc.)收益表（調(diào)整后）財(cái)年(單位：百萬(wàn)美元)19981997凈銷(xiāo)售收入$22348$20917費(fèi)用銷(xiāo)售成本93308525銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用99249241無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)222199資產(chǎn)的非正常損失288290營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25842662利息費(fèi)用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)22632309所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用）270818正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)19931491稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-651凈利潤(rùn)$1993$2142百事公司(PepsiCo,Inc.)包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂(lè)（Pepsi-Cola）、Frito-Lay，和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤(rùn)最好的部分。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。存貨是商品銷(xiāo)售公司的生命血液—它最重要的資產(chǎn)。公司最重要的費(fèi)用是已售貨物的成本或者是銷(xiāo)售成本，既公司賣(mài)給顧客的存貨的成本。比如說(shuō)，戴克斯公司報(bào)表中表明1998年其所售商品價(jià)值是美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)在商品銷(xiāo)售過(guò)程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時(shí)準(zhǔn)確反手中存貨的數(shù)量的滿(mǎn)足顧客的需要。除此之外，還有不同的存貨計(jì)價(jià)方法。選擇不同的存貨的計(jì)價(jià)方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量?？偠灾?，會(huì)計(jì)在存貨的應(yīng)用遠(yuǎn)不止簿記那麼簡(jiǎn)單。我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷(xiāo)售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開(kāi)始這一章。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計(jì)價(jià)的基本原理。從服務(wù)業(yè)公司到銷(xiāo)售業(yè)公司的交易第１－５章中都用了服務(wù)性公司和銷(xiāo)售性公司來(lái)舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)概念。第六章也將如此。在你進(jìn)行這筆交易時(shí)，下圖總結(jié)出了兩類(lèi)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的異同：服務(wù)性公司銷(xiāo)售性公司損益表?yè)p益表２０××年６月３０日２０××年６月３０日服務(wù)收入…………$×××銷(xiāo)售收入…………$×××費(fèi)用：銷(xiāo)貨成本…………×工資…………×毛利………………×折舊費(fèi)用……×營(yíng)業(yè)費(fèi)用：所得稅……×工資……×凈收入…………$×折舊……×所得稅……$×凈收入…………$×服務(wù)性公司銷(xiāo)售性公司損益表?yè)p益表２０××年６月３０日２０××年６月３０日資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金……$×現(xiàn)金……$×

短期投資……×短期投資……×應(yīng)收帳款（凈值）×應(yīng)收帳款（凈值）×預(yù)付帳款……×存貨……×預(yù)付帳款……×存貨成本包含哪些？戴克斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中$23700000的存貨成本顯示了將商品送達(dá)銷(xiāo)售點(diǎn)前所發(fā)生的所有費(fèi)用。假設(shè)戴克斯公司請(qǐng)一家香港公司生產(chǎn)Tevasandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對(duì)sandals的成本將包括：Sandals的成本：每對(duì)$28。付給美國(guó)政府的進(jìn)口sandals的關(guān)稅。假設(shè)每對(duì)sandals加關(guān)稅$1。將貨物從香港運(yùn)到加利福尼亞戴克斯公司的運(yùn)輸費(fèi)用。這種成本稱(chēng)做運(yùn)入成本。假設(shè)每對(duì)sandals加運(yùn)入成本$0.70。sandals運(yùn)輸過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)用：每對(duì)$0.30。因此，戴克斯公司每對(duì)sandals的成本加起來(lái)為$30（$28+$1+$0.7+$0.3）。成本原則運(yùn)用到所有資產(chǎn)上既是：

任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和。對(duì)商品存貨，如Tevasandals來(lái)說(shuō)，它對(duì)公司的使用目的就是銷(xiāo)售。當(dāng)貨物開(kāi)始提供作為商品銷(xiāo)售后，所發(fā)生的其他費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展示費(fèi)、銷(xiāo)售傭金等，都作為費(fèi)用支出而不列入成本。存貨的會(huì)計(jì)基本原理存貨的基本原理很簡(jiǎn)單。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)３對(duì)sandals,每對(duì)成本$30，按$20標(biāo)價(jià)，以$50一對(duì)的價(jià)格賣(mài)出了２對(duì)。戴克斯公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說(shuō)明了賣(mài)出貨物的成本情況，如下：

資產(chǎn)負(fù)債表（部分）損益表（部分）流動(dòng)資產(chǎn)：銷(xiāo)售收入：現(xiàn)金……$×××（２對(duì)，每對(duì)$50）……$100短期投資……×××銷(xiāo)售成本：應(yīng)收帳款……×××（２對(duì)，每對(duì)$30）……$60存貨（每對(duì)$30）……30毛利…………$40預(yù)付帳款……×××毛利，也叫做銷(xiāo)售毛利、毛損，是指銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)售成本后的余額。它被叫做毛利是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)成本還未扣除。下頁(yè)的圖表６－１將通過(guò)戴克斯公司的財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明實(shí)際存貨和銷(xiāo)貨成本。戴克斯公司的$23700000存貨余額代表：存貨余額＝1998年12月31日的存貨數(shù)量*存貨單價(jià)（資產(chǎn)負(fù)債表）戴克斯公司已售貨物成本（$65600000）代表：銷(xiāo)貨成本＝1998年銷(xiāo)貨數(shù)量*存貨單價(jià)（損益表）圖表６－１戴克斯室內(nèi)公司資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）1997/12/31和1998/12/31單位：千元資產(chǎn)19981997流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物……$263$3238應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的1998/12/31和$27180$230371997/12/31呆壞帳$1204和$1092存貨……$23665$18979戴克斯室內(nèi)公司損益表（調(diào)整后）1997/12/31和1998/12/31單位：千元19981997銷(xiāo)售凈額……$102172$106713銷(xiāo)售成本（等于銷(xiāo)貨成本）……$65592$62453毛利……$36580$44260停一停，想一想：資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計(jì)算與損益表中銷(xiāo)售成本計(jì)算的唯一不同是什么？?jī)烧叩墓餐c(diǎn)是什么？答案：資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。它們計(jì)算的共同點(diǎn)是都以存貨單價(jià)為計(jì)算基礎(chǔ)。存貨數(shù)量：存貨的數(shù)量通過(guò)會(huì)計(jì)記錄和年終的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)來(lái)反映。任何公司都不在其存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因?yàn)榧氖凵唐匪袡?quán)是別的公司的。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情況。存貨單價(jià)：由于公司在一年中的不同時(shí)候購(gòu)進(jìn)存貨，因此如何計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)。年終資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個(gè)單價(jià)？損益表中銷(xiāo)售成本又應(yīng)用哪個(gè)單價(jià)？下面部分將介紹不同的存貨計(jì)價(jià)方法用于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的存貨計(jì)算、銷(xiāo)售成本計(jì)算。首先，你應(yīng)理解銷(xiāo)售成本模型。銷(xiāo)售成本模型銷(xiāo)售成本模型顯示出整個(gè)會(huì)計(jì)期間的所有存貨數(shù)據(jù)。期初結(jié)存存貨（來(lái)自上一會(huì)計(jì)期間存貨余額）本期購(gòu)入存貨期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額）我們的本期存貨單價(jià)保持不變的情況來(lái)說(shuō)明銷(xiāo)貨成本模型。圖表６－２通過(guò)假設(shè)的數(shù)據(jù)來(lái)具體說(shuō)明銷(xiāo)貨成本模型的基本原理。圖表６－２銷(xiāo)貨成本：期初存貨（２個(gè)，每個(gè)$10）……$20＋本期購(gòu)進(jìn)存貨（１０個(gè)，每個(gè)$10）……$100＝能供銷(xiāo)售的存貨（１２個(gè)，每個(gè)$10）……$120－期末存貨（３個(gè)，每個(gè)$10）……$(30)＝本期銷(xiāo)售成本（９個(gè)，每個(gè)$10）……$90模型的邏輯思維是這樣的：在期初你有一些存貨（期初存貨），本期你又購(gòu)進(jìn)了一些（本期購(gòu)進(jìn)存貨）。這兩塊存貨是本期可以用于銷(xiāo)售的。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。用可供銷(xiāo)售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷(xiāo)售出去的貨物。因?yàn)槲覀兊呢浳锏某杀居?jì)價(jià)，兩者的差值必定是銷(xiāo)售成本。圖表６－３圖解了銷(xiāo)售成本模型。期初存貨加本期購(gòu)進(jìn)形成可供銷(xiāo)售的存貨。期末存貨加銷(xiāo)貨成本也等于可供銷(xiāo)售的存貨。期初存貨$20本期購(gòu)進(jìn)$100可供銷(xiāo)售的存貨$120期末存貨$30銷(xiāo)售成本期初存貨$20本期購(gòu)進(jìn)$100可供銷(xiāo)售的存貨$120期末存貨$30銷(xiāo)售成本$90圖表６－３經(jīng)理如何來(lái)決定購(gòu)進(jìn)貨物的數(shù)量？假如你是瑪思商店的進(jìn)貨人。你在考慮將要買(mǎi)多少Ｔevasandals。你選了不同的Ｔevasandals。你的下一個(gè)存貨購(gòu)進(jìn)計(jì)劃將是怎樣的？你必須決定準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)多少金額的貨物。如果你買(mǎi)的太多了，你可能賣(mài)不出去并發(fā)生損失。如果你買(mǎi)的太少了，你可能無(wú)法滿(mǎn)足客戶(hù)的需求從而流失客戶(hù)。你將怎樣做出夠貨決定呢？購(gòu)進(jìn)貨物的數(shù)量取決于三個(gè)因素：●銷(xiāo)貨成本（下一期間預(yù)算）……$6000●+期末存貨（下一期間預(yù)算）……1500●=可供銷(xiāo)售存貨成本（預(yù)算）……750●-期初存貨（前一期間實(shí)際余額）……（1200）●=購(gòu)進(jìn)存貨成本（經(jīng)理應(yīng)決定的余額）$6300大多數(shù)經(jīng)理通過(guò)這個(gè)模型來(lái)決定應(yīng)在存貨上花多少錢(qián)。這個(gè)模型的基本原理是可供銷(xiāo)售的貨物（第３行）是由期初存貨（第４行），一個(gè)過(guò)去的存貨金額和本期購(gòu)進(jìn)存貨（第５行），經(jīng)理可以在以后決策的存貨情況構(gòu)成的。著眼于將來(lái)，經(jīng)理在購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)很謹(jǐn)慎。銷(xiāo)貨成本模型的作用在于它抓住了以下信息：期初和期末存貨水平，本期購(gòu)進(jìn)存貨和銷(xiāo)貨成本。下面來(lái)檢驗(yàn)不同的存貨成本。存貨計(jì)價(jià)方法當(dāng)會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的單價(jià)保持不變時(shí)，計(jì)算存貨的成本單價(jià)較容易，就如我們?cè)趫D表６－２中所見(jiàn)那樣。但單價(jià)經(jīng)常在變化。比如說(shuō)，當(dāng)通貨膨脹時(shí)價(jià)格上漲。戴克斯公司的sandals１月份變成$31,10月份變成$32。假設(shè)戴克斯公司在11月份賣(mài)出100對(duì)sandals，哪些的成本是$30，哪些是$31，哪些又是$32呢？為計(jì)算銷(xiāo)貨成本和存貨成本，我們必須指明每件貨物的實(shí)際成本。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供了四種計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法公司可以選用人一種方法。許多公司將不同的方法用于不同類(lèi)別的存貨?！鰝€(gè)別計(jì)價(jià)法。有些公司將貨物單獨(dú)區(qū)分開(kāi)，如汽車(chē)、珠寶和不動(dòng)產(chǎn)。這些公司通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。比如說(shuō)，一個(gè)chevrolet的零售商可能在展示廳里有兩輛車(chē)－一輛是散件的樣車(chē)成本是$14000，一輛是裝好的成本是$17000。如果零售商將成本是$17000的賣(mài)到$19000，毛利是$2000($19000-17000$)。如果樣車(chē)是期末唯一的存貨，那么期末存貨成本是$14000，零售商手中個(gè)別存貨的成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法也叫做特別成本區(qū)分法。這種方法不適用于有大量共同特性的存貨計(jì)價(jià)，比如蒲式耳計(jì)小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟(jì)。加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個(gè)別計(jì)價(jià)法的基礎(chǔ)完全不同。這些方法不單獨(dú)區(qū)分每件存貨成本。它們用不同的進(jìn)貨成本和銷(xiāo)貨成本來(lái)計(jì)算。加權(quán)平均法。加權(quán)平均法又叫做平均成本法，以會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本為計(jì)算依據(jù)。加權(quán)平均法是這樣確定的：用可供銷(xiāo)售成本（期初加期末）除以可供銷(xiāo)售數(shù)量（期初加期末），然后用數(shù)量乘以加權(quán)平均單價(jià)的方法計(jì)算期末存貨成本和銷(xiāo)售成本。假設(shè)戴克斯公司有60件存貨，運(yùn)動(dòng)襪可供銷(xiāo)售。期末存貨是20雙，計(jì)算40雙襪子的銷(xiāo)貨成本。圖表6-4的A組給出了期末存貨和銷(xiāo)貨成本的數(shù)據(jù)。注意“？”所示的期末存貨和銷(xiāo)貨單價(jià)。B組用加權(quán)平均法計(jì)算成本。圖表６－４Ａ組：演示數(shù)據(jù)期初存貨（10雙，每雙$10）$100購(gòu)進(jìn)存貨：第一次（25雙，每雙$14）……$350第二次（25雙，每雙$18）……450總的購(gòu)進(jìn)存貨成本……800可供銷(xiāo)售成本的存貨成本……900期末存貨成本（20雙，每雙$?）……？銷(xiāo)售成本（40雙，每雙$?）……？B組：期初存貨成本和銷(xiāo)售成本加權(quán)平均法可供銷(xiāo)售的存貨成本——見(jiàn)A組（60雙，每雙平均成本$15*）……$900期末存貨成本（20雙，每雙$15）……（300）銷(xiāo)貨成本（40雙，每雙$15）$600＝加權(quán)平均單價(jià)$15＊可供銷(xiāo)售的存貨成本＝加權(quán)平均單價(jià)$15可供銷(xiāo)售的存貨數(shù)量60雙先進(jìn)先出法可供銷(xiāo)售的存貨成本（60雙—見(jiàn)A組）……$900期末存貨（最后20雙的可供銷(xiāo)售的存貨成本）：20雙，每雙$18（第二次購(gòu)進(jìn)的）（360）銷(xiāo)貨成本（前40雙可供銷(xiāo)售的存貨成本）：10雙，每雙$10(所有的期初存貨)$10025雙，每雙$14（第一次購(gòu)進(jìn)的貨物）3505雙，每雙$18（第二次購(gòu)進(jìn)的部分貨物）90銷(xiāo)貨成本$540后進(jìn)先出法可供銷(xiāo)售的存貨成本（60雙—見(jiàn)A組）$900期末存貨（前20雙可供銷(xiāo)售的存貨成本）：10雙，每雙$10（所有的期初存貨）……$10010雙，每雙$14（第一次購(gòu)進(jìn)的部分存貨）……140期末存貨(240)銷(xiāo)貨成本（最后40雙可供銷(xiāo)售的存貨成本）：25雙，每雙$18（第二次購(gòu)進(jìn)的貨物）$45015雙，每雙$14（第一次購(gòu)進(jìn)的部分存貨）……210銷(xiāo)貨成本$660先進(jìn)先出成本法。在先進(jìn)先出法下，先購(gòu)進(jìn)的存貨成本用作先賣(mài)出存貨的成本，正如方法的名字所述的那樣。期末存貨的成本是以后購(gòu)進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)。在圖表6-4的舉例中，先進(jìn)先出法下期末存貨成本是$360，銷(xiāo)售成本是$540。A組提供了數(shù)據(jù)，B組提供了計(jì)算方法。后進(jìn)先出成本法。后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反。在后進(jìn)先出法下，期末存貨的成本是以先購(gòu)進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)的。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購(gòu)進(jìn)存貨的成本。在圖表6-4的舉例中，后進(jìn)先出法下期末存貨的成本是$240，銷(xiāo)貨成本是$660。先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對(duì)收入的影響。在我們舉例中，存貨成本在會(huì)計(jì)期間內(nèi)由$10變成$14又變成$18。如圖表6-4所示，當(dāng)存貨單價(jià)這樣變化時(shí)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法下產(chǎn)生不同的銷(xiāo)貨成本和期末存貨成本。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法下期末存貨成本最高，因?yàn)槠谀┐尕洺杀咀罱咏袃r(jià)，而當(dāng)前市價(jià)是最高的。后進(jìn)先出法下期末存貨成本最低，因?yàn)槠谀┐尕浀某杀臼且宰钤绲拇尕洺杀緸榛A(chǔ)，而過(guò)去的單價(jià)成本。當(dāng)存貨下降時(shí)，先進(jìn)先出法下期末存貨成本最低。后進(jìn)先出法下期末存貨成本最高。圖表6-5總結(jié)了三種方法下對(duì)收入的影響，所用數(shù)據(jù)來(lái)自圖表6-4。仔細(xì)研究圖表，注意一下期末存貨成本、銷(xiāo)售成本和毛利的不同。圖表6-5先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷(xiāo)售收入（假設(shè)）……$1000$1000$1000銷(xiāo)貨成本：可供銷(xiāo)售存貨成本（假設(shè)）$900$900$900期末存貨成本（360）（240）（300）銷(xiāo)貨成本540660600毛利$460$340$400對(duì)收入影響的總結(jié)————當(dāng)前存貨單價(jià)上漲時(shí)先進(jìn)先出法——高期末存貨成本后進(jìn)先出法——低期末存貨成本低銷(xiāo)貨成本高銷(xiāo)貨成本高毛利率低毛利率加權(quán)平均法——都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的最高最低值之間。對(duì)收入影響的總結(jié)————當(dāng)前存貨單價(jià)下降時(shí)先進(jìn)先出法——低期末存貨成本后進(jìn)先出法——高期末存貨成本高期末存貨成本低銷(xiāo)貨成本低毛利率高毛利率加權(quán)平均法——都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的最高最低值之間。后進(jìn)先出法的所得稅優(yōu)勢(shì)存貨計(jì)價(jià)方法戲劇性的影響所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法導(dǎo)致最低的應(yīng)稅所得和所得稅。讓我們用圖表6-5的毛利率來(lái)說(shuō)明。先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法毛利潤(rùn)……$460$340$400營(yíng)業(yè)費(fèi)用（假設(shè)）……260260260稅前所得額……$200$80$140所得稅（40%）……$80$32$56在后進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最低（$32）,在先進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最高（$80）。后進(jìn)先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費(fèi)用，這也是為什么超過(guò)三分之一的公司采用這種方法。在通貨膨脹的情況下，大多數(shù)公司考慮到稅收優(yōu)勢(shì)而采用后進(jìn)先出法。圖表6-6，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)對(duì)600家公司的調(diào)查顯示，先進(jìn)先出法仍是最普遍的存貨計(jì)價(jià)方法。圖表6-6不同存貨計(jì)價(jià)方法的使用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際的考慮：存貨計(jì)價(jià)方法的比較我們可以提三個(gè)問(wèn)題來(lái)比較先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。每種方法是如何將存貨費(fèi)用——銷(xiāo)貨成本——與銷(xiāo)售收入配比的？后進(jìn)先出法最好的將銷(xiāo)貨成本來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，后進(jìn)先出法下銷(xiāo)貨成本提供了公司購(gòu)買(mǎi)新貨物取代已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。相比較而言，先進(jìn)先出法將最早的存貨成本與當(dāng)期收入配比——沒(méi)有很好地將當(dāng)期收入與當(dāng)起費(fèi)用相配比。哪一種方法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨最貼近實(shí)際價(jià)值？先進(jìn)先出法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨的當(dāng)前價(jià)值。后進(jìn)先出法會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中產(chǎn)生對(duì)存貨成本的誤導(dǎo)，因?yàn)樗从车氖瞧谀┐尕涀钤绲倪M(jìn)價(jià)成本。這些方法對(duì)所得稅的影響？如前面所示，當(dāng)存貨單價(jià)在上漲時(shí)后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最低，先進(jìn)先出法下最高。當(dāng)存貨單價(jià)在下降時(shí)，后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最高，先進(jìn)先出法最低。加權(quán)平均法所得稅費(fèi)用始終在后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的極值不同。先進(jìn)先出法產(chǎn)生存貨利潤(rùn)。先進(jìn)先出法經(jīng)常受到指責(zé)，因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r(shí)間已過(guò)高估計(jì)收入，從而需增存貨利潤(rùn)。簡(jiǎn)而言之，存貨利潤(rùn)是先進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的毛利率的差額。圖表6-5顯示出了存貨利潤(rùn)。公司必須夠進(jìn)貨物補(bǔ)充存貨。新夠進(jìn)商品的價(jià)值更接近于后進(jìn)先出法下存貨成本（$660），而不是先進(jìn)先出法下的銷(xiāo)貨成本（$540）。后進(jìn)先出法讓經(jīng)理控制收入的報(bào)告——或高或低。后進(jìn)先出法經(jīng)常被指責(zé)，因?yàn)樗菇?jīng)理可以操作經(jīng)收入。當(dāng)存貨單價(jià)在快速上升時(shí)，公司如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時(shí)候購(gòu)進(jìn)大量的存貨。在后進(jìn)先出法下，這些高價(jià)存貨立即變成費(fèi)用——銷(xiāo)貨成本。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。相反，如果當(dāng)年公司經(jīng)營(yíng)狀況不好，經(jīng)理也許希望增加報(bào)告收入。為達(dá)這一目的，經(jīng)理可以推遲高價(jià)存貨的大量夠進(jìn)到第二年。這樣這些高價(jià)存貨就不會(huì)成為銷(xiāo)貨成本。從而經(jīng)理避免了當(dāng)年報(bào)表中收入的降低。在此過(guò)程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱(chēng)之為存貨流動(dòng)性。后進(jìn)先出法中存貨清理。當(dāng)運(yùn)用后進(jìn)先出法時(shí)，存貨數(shù)量低于先期水平情況我們稱(chēng)之為存貨清理。為了計(jì)算銷(xiāo)貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。運(yùn)用后進(jìn)先出法在存貨成本上升時(shí)期，這一舉措將會(huì)把原來(lái)較低的存貨成本計(jì)入銷(xiāo)售成本。結(jié)果凈收入就會(huì)比沒(méi)有采用后進(jìn)先出法時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告所顯示的收入高。經(jīng)理們都將盡量避免后進(jìn)先出法中出現(xiàn)的存貨清理情況，以避免多報(bào)告收入從而多交所得稅。歐文，世界最大的玻璃纖維材料供應(yīng)商，報(bào)告說(shuō)后進(jìn)先出法存貨清理使它的凈收入增加了270萬(wàn)美圓。全球透視。許多公司在國(guó)外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)的公司都必須采取另外的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法對(duì)它們?cè)趪?guó)外的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。為什么？美國(guó)主體采用后進(jìn)先出法，但是不一定所有的國(guó)家都遵守美國(guó)的會(huì)計(jì)政策。舉例而言，澳大利亞和英國(guó)就不允許采用后進(jìn)先出法，幾乎所有的國(guó)家都允許采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。圖表6-7所示了一些允許或者不允許采用后進(jìn)先出法的國(guó)家名稱(chēng)。表6-7國(guó)家是否允許采用后進(jìn)先出法國(guó)家是否允許采用后進(jìn)先出法澳大利亞否新西蘭是巴西是尼日利亞否加拿大是新加坡否法國(guó)是南非是德國(guó)是瑞典否香港否瑞士否日本是英國(guó)否墨西哥是美國(guó)是高估收入還是降低稅收？一個(gè)公司可能愿意報(bào)告最高的收入，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，正如我們所見(jiàn)先進(jìn)先出法可以達(dá)到這一目的。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，后進(jìn)先出法將產(chǎn)生最高的收入。哪一種方法更好呢？后進(jìn)先出法還是先進(jìn)先出法？這得有統(tǒng)一的回答。不同的公司基于不同的動(dòng)機(jī)選擇不同的方法。P’olaroidCorparation采用先進(jìn)先出法，JCPenneyCompany采用后進(jìn)先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計(jì)價(jià)方法。如以動(dòng)力工具和小型器具聞名的BlackCorportion公司同時(shí)采用后進(jìn)先出法。下面就是取自該公司某一年度報(bào)告（以百萬(wàn)為單位）的說(shuō)明？存貨$390對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋注釋1：會(huì)計(jì)政策（摘要）存貨：美國(guó)存貨成本以后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，其它存貨以先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題例假定IBM的一家處理電腦組件的分支機(jī)構(gòu)20X1年1月的存貨記錄如下：日期項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)銷(xiāo)售價(jià)格1期初存貨100$81購(gòu)入60$91銷(xiāo)售70$201購(gòu)入150$91銷(xiāo)售210$221購(gòu)入90$101銷(xiāo)售30$25公司會(huì)計(jì)記錄表明一月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用為$1,900。要求1、編制一月份損益表，分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本，同時(shí)在底部把營(yíng)業(yè)費(fèi)用列示進(jìn)去（數(shù)字四舍五入取整）。列示你的計(jì)算過(guò)程，并且運(yùn)用P293的表6-2格式，計(jì)算銷(xiāo)貨成本。2、假定你是IBM的財(cái)務(wù)副總裁，出于如下動(dòng)機(jī)，你將分別選擇哪種方法？a.所得稅最小化？b.報(bào)告最高的營(yíng)業(yè)收入？c.使報(bào)告的營(yíng)業(yè)收入處于分別采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間？d.資產(chǎn)負(fù)債表上揭示的存貨價(jià)值最接近于現(xiàn)值？e.能最恰當(dāng)?shù)睾饬繐p益表中凈收入的方法。為你的答案注明理由。解答1、IBM公司分支公司損益表20X1年1月先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷(xiāo)售收入$6,770$6,770$6,770銷(xiāo)貨成本：期初存貨$800$800$800購(gòu)入存貨$2,790$2,790$2,790可供銷(xiāo)售的存貨成本$3,590$3,590$3,590期末存貨$900$720$808銷(xiāo)貨成本：$2,690$2,870$2,782毛利$4,080$3,900$3,988營(yíng)業(yè)費(fèi)用$1,900$1,900$1,900營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$2,180$2,000$2,088計(jì)算過(guò)程：銷(xiāo)售收入:（70×$20）＋（210×$22）＋（30×$25）=$6,770期初存貨：100×$8=$800購(gòu)入存貨：（60×$9）+(150×$9)＋（90×$10）＝$2,790期末存貨：——先進(jìn)先出法：90*×$10＝900——后進(jìn)先出法：90×$8＝720——加權(quán)平均法：90×$8.795**＝$808（$807.75，四舍五入取整）*期末存貨數(shù)量＝100＋60－70＋150－210＋90－30＝90**$3,590/400#＝$8.975#能用于銷(xiāo)售的數(shù)量＝100＋60＋150＋90＝4002a.減少所得稅采用后進(jìn)先出法。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時(shí)（正如本題中從$8上升到$10），采用后進(jìn)先出法將使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)最低。（如果單位存貨價(jià)格下降，先進(jìn)先出法將使收入降至最低。）b.采用先進(jìn)先出法使報(bào)告的營(yíng)業(yè)收入最高。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時(shí)，正如在本題中，先進(jìn)先出法將會(huì)使?fàn)I業(yè)收入最高。c.采用加權(quán)平均法。當(dāng)單位存貨價(jià)格升或降時(shí)都將如此。d.采用先進(jìn)先出法將使存貨成本最接近于現(xiàn)值。最先入庫(kù)的存貨將最早進(jìn)入銷(xiāo)貨成本，留在期末存貨價(jià)值中的將是最近入庫(kù)的存貨。e.后進(jìn)先出法能最好地衡量?jī)羰杖?。后進(jìn)先出法使當(dāng)期費(fèi)用和當(dāng)期收入配比，最近的存貨成本被計(jì)入銷(xiāo)貨成本與銷(xiāo)售收入匹配。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其在存貨中的運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原則、重要性原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。一致性原則一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性。假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)，但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果你不知道這一變更，你也許會(huì)以為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。SunCompany，Inc.，一家石油公司，在其年報(bào)附注中如此披露：引用于Sun公司財(cái)務(wù)報(bào)告附注6……Sun公司對(duì)原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了變更……從先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。Sun公司認(rèn)為采用后進(jìn)先出法將更好地實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用于當(dāng)期收入的配比……這一會(huì)計(jì)方法的變更減少了19X1年的凈虧損$3,000,000……披露原則披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。沒(méi)有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息，一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象從而作出不明智的貸款決策。舉個(gè)例子，如果一位銀行家正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較——一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別，銀行家可能貸款錯(cuò)誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。重要性原則重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息，用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來(lái)。這樣，重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴(lài)于企業(yè)的規(guī)模。例如，Wendy’s，快餐連鎖服務(wù)，有將近5億美元資產(chǎn)，管理層可能對(duì)100美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對(duì)于Wendy’s的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理是否會(huì)影響某個(gè)人對(duì)于Wendy’s的決策呢？大概不會(huì)，所以是否單獨(dú)披露這一損失無(wú)關(guān)緊要。穩(wěn)健原則會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來(lái)何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象，并且常常夸大企業(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理層樂(lè)觀傾向的適當(dāng)平衡。目標(biāo)是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想：“不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)，減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值，即便在沒(méi)有任何交易發(fā)生的情況下。假設(shè)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了$35,000，但現(xiàn)在的價(jià)值卻只有$12,000。穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員將存貨價(jià)值減記至$12,000。成本與市價(jià)孰低原則成本與市價(jià)孰低原則（簡(jiǎn)寫(xiě)為L(zhǎng)CM）是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí)候，在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時(shí)，所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本（也即，企業(yè)如果重新購(gòu)買(mǎi)同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，所有的這一切都將自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。那么這一存貨價(jià)值的減記是怎么實(shí)現(xiàn)的呢？假定“裝飾者”戶(hù)外裝修公司（DeckerOutdoorCorporation）在9月26日支付了$3,000購(gòu)買(mǎi)存貨。到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值。此時(shí)存貨的重置成本為$2,200。市價(jià)跌至成本線(xiàn)以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以$2,200填列。通常，由于市價(jià)高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。表6表6－8資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金……………………$XXX短期投資………………$XXX應(yīng)收帳款………………$XXX存貨（市價(jià)）（低于$3,000）…………………$2,200待攤費(fèi)用………………$XXX流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)…………$XXXX損益表銷(xiāo)售收入 $20,000銷(xiāo)貨成本：期初存貨（成本） $2,800購(gòu)入 $11,000可供銷(xiāo)售的存貨 $13,800期末存貨：歷史成本＝$3,000重置成本（市價(jià)）＝$2,200成本與市價(jià)孰低＝市價(jià) $2,200銷(xiāo)貨成本 $11,600毛利 $8,400檢查表6－8中的損益表，減記的$800存貨的影響計(jì)入了那個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目？由于期末存貨減少了$800，因此，銷(xiāo)貨成本上升了$800。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露成本與市價(jià)孰低會(huì)計(jì)方法的采用，正如CBS，Inc.：注1：重要會(huì)計(jì)政策的披露存貨：存貨采用成本與市價(jià)孰低法（成本主要指平均成本）。存貨計(jì)量錯(cuò)誤的影響 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量。在這過(guò)程中，計(jì)算數(shù)量，乘上單價(jià)，這中間往往產(chǎn)生錯(cuò)誤。下表6－9中，會(huì)計(jì)期間1中在期末存貨計(jì)量上發(fā)生錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致銷(xiāo)貨成本和毛利都發(fā)生錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)期間1內(nèi)，期末存貨被高估了$5,000，銷(xiāo)貨成本則低估了$5,000，比較會(huì)計(jì)期間1和會(huì)計(jì)期間3，看看哪個(gè)是正確的。會(huì)計(jì)期間1看起來(lái)應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)期間3毫無(wú)二致。表6－9存貨計(jì)量錯(cuò)誤的一個(gè)例子會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3期末存貨被高估$5,000期末存貨被高估$5,000正確銷(xiāo)售收入$100,000$100,000$100,000銷(xiāo)貨成本：期初存貨$10,000$15,000$10,000購(gòu)入$50,000$50,000$50,000可供銷(xiāo)售的存貨$60,000$65,000$60,000期末存貨（$15,000）($10,000)($10,000)銷(xiāo)貨成本$45,000$55,000$50,000毛利$55,000$40,000$50,000$100,000來(lái)源：作者為此例感謝CarlHigh一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末存貨就是下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初存貨。因此，會(huì)計(jì)期間1發(fā)生的錯(cuò)誤將會(huì)移至?xí)?jì)期間2。會(huì)計(jì)期間2應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)期間3也無(wú)二致。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，高估的期末存貨減少了當(dāng)期銷(xiāo)貨成本，但同時(shí)同樣的數(shù)量轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)期間將增加期初存貨，會(huì)增加下一會(huì)計(jì)期間的銷(xiāo)貨成本，因此在會(huì)計(jì)期間2期末，錯(cuò)誤自動(dòng)被更正了。會(huì)計(jì)期間2中夸大的銷(xiāo)貨成本彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)期間1中低估的銷(xiāo)貨成本，因此，會(huì)計(jì)期間1和會(huì)計(jì)期間2的毛利總和是正確的。這一影響結(jié)果將在表6－10中予以說(shuō)明。表6－10存貨計(jì)量中的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2銷(xiāo)貨成本毛利和凈利潤(rùn)銷(xiāo)貨成本毛利和凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)期間1期末存貨被高估低估高估高估低估會(huì)計(jì)期間1期末存貨被低估高估低估低估高估然而，不能因?yàn)殄e(cuò)誤的自動(dòng)糾正就不予重視。假設(shè)你分析Decker’s的經(jīng)營(yíng)狀況，表6－9將顯示從會(huì)計(jì)期間1到會(huì)計(jì)期間2毛利增長(zhǎng)，又在會(huì)計(jì)期間3下降了。但事實(shí)上，這個(gè)表所描述的狀況是不正確的，每一會(huì)計(jì)期間都是$50,000。為決策提供準(zhǔn)確的信息要求更正所有類(lèi)似的錯(cuò)誤。存貨會(huì)計(jì)中的道德風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)中沒(méi)有比存貨更能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域了。當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)不能達(dá)到股東期望時(shí)，經(jīng)理們就可能會(huì)采取粉飾報(bào)表來(lái)增加報(bào)告中的利潤(rùn)。報(bào)告利潤(rùn)的增加將會(huì)使投資者和貸款者改善對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，好與企業(yè)實(shí)際情況。經(jīng)理們?cè)跁?huì)計(jì)舞弊中期望得到什么好處呢？有時(shí)是為了保住他們的工作，有時(shí)因?yàn)樗麄兊莫?jiǎng)金與企業(yè)利潤(rùn)相掛鉤：企業(yè)凈利潤(rùn)越高，經(jīng)理的獎(jiǎng)金越多。還有的情況是企業(yè)需要貸款。有高的利潤(rùn)和存貨價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表將更能打動(dòng)施貸者。粉飾報(bào)表主要有兩種渠道。最簡(jiǎn)單的就是高估期末存貨，在前面有關(guān)存貨計(jì)量錯(cuò)誤的影響部分，我們了解了期末存貨計(jì)價(jià)中的錯(cuò)誤是如何影響凈利潤(rùn)的。一家企業(yè)可能有意識(shí)的高估期末存貨。這樣的“錯(cuò)誤”將低估銷(xiāo)貨成本從而虛增凈利潤(rùn)和留存收益，如下面的會(huì)計(jì)等式所顯示的。向上的箭頭表示高估——對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益的計(jì)量高于真實(shí)情況。資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益＝0＋記住一個(gè)存貨錯(cuò)誤將在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間自動(dòng)糾正，因此，經(jīng)理們?cè)谄谀┐尕浬献魑恼?，只能在短期?nèi)操縱利潤(rùn)，以此來(lái)“賺取時(shí)間”。作為本會(huì)計(jì)期間錯(cuò)誤的結(jié)果，下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收入將降低。同其他欺騙手段相比，由于存貨的錯(cuò)誤估計(jì)帶來(lái)的影響將自動(dòng)轉(zhuǎn)回，因此可謂神不知鬼不覺(jué)。第二種利用存貨進(jìn)行報(bào)表粉飾則包括了銷(xiāo)售。利用銷(xiāo)售來(lái)做文章就單純地高估期末存貨復(fù)雜多了。DatapointCorporation和MiciScribe，兩者都與電腦相關(guān)，被控告為虛構(gòu)銷(xiāo)售來(lái)增加利潤(rùn)。Datapoint公司被指控為雇傭人手將存貨轉(zhuǎn)運(yùn)至SanAntonio以逃避存貨的盤(pán)點(diǎn)。Datapoint公司的動(dòng)機(jī)不外是如此：減少存貨數(shù)量，將此作為銷(xiāo)售的數(shù)量，增加銷(xiāo)售收入。此項(xiàng)作弊在卡車(chē)將貨物運(yùn)回該公司的貨倉(cāng)時(shí)被識(shí)破。Datapoint銷(xiāo)售退回的數(shù)量不切實(shí)際。你能想象一個(gè)擁有$10,000,000銷(xiāo)售額的公司有$3,000,000的商品被顧客退回？MiciScribe被控告為在年底前將一箱箱的電腦組件船運(yùn)至分銷(xiāo)商處。這偽造的交易增加了為數(shù)$4,000,000的公司資產(chǎn)和股東權(quán)益（但僅僅是暫時(shí)的）。當(dāng)然這個(gè)數(shù)字也將在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間被轉(zhuǎn)回，因?yàn)椋緦⒂涗洿罅康匿N(xiāo)售退回。從縱向來(lái)看，會(huì)計(jì)建立了驅(qū)使人們?nèi)鐚?shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)則。財(cái)務(wù)報(bào)表分析成功管理的關(guān)鍵因素之一是以最好的方式銷(xiāo)售企業(yè)的存貨。股東，經(jīng)理、債權(quán)人往往采用一些比例和指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況。毛利率商人運(yùn)用的一個(gè)關(guān)鍵性的決策工具是建立在毛利的基礎(chǔ)上的，毛利即我們所說(shuō)的銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)貨成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計(jì)算，數(shù)字取自于表6－1。毛利率＝毛利/凈銷(xiāo)售收入＝$36,580/$102,172=0.358=35.8%毛利率是觀察盈利能力的重要指標(biāo)。36%的毛利率意味著每一美元的銷(xiāo)售收入產(chǎn)生36美分的毛利。平均起來(lái)，銷(xiāo)售的貨物花了銷(xiāo)售方64美分。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，每年的毛利率幾乎不變，因此，毛利率小幅度地下降將意味著凈收入的大量滑坡。Deckers’的毛利率為35.8%，接近于運(yùn)動(dòng)產(chǎn)品行業(yè)的平均毛利率36.3％。相反，據(jù)羅伯特.莫里聯(lián)合會(huì)年報(bào)研究（RobertMorrisAssociate’AnnualStatementSdudies）顯示，總體而言，鞋業(yè)為25.7％，日用雜貨為22.8％，代理經(jīng)銷(xiāo)為14.1％。表6－11比較了DeckersOutdoor和Wal-Mart的毛利率。表6－11（待補(bǔ)）存貨周轉(zhuǎn)率所有者和經(jīng)理都想方設(shè)法盡快將存貨銷(xiāo)售出去，因?yàn)橹挥挟?dāng)存貨銷(xiāo)售出去后才能取得利潤(rùn)。銷(xiāo)售越快，公司的收入越高，如果存貨銷(xiāo)售很慢，則剛好相反。在理想狀態(tài)下，企業(yè)可以達(dá)到零庫(kù)存。不過(guò)，大部分企業(yè)必須保持一定的庫(kù)存。存貨周轉(zhuǎn)率，銷(xiāo)貨成本與存貨水平之比，揭示了存貨銷(xiāo)售的速度。DeckersOutdoorCorporation的存貨周轉(zhuǎn)率計(jì)算如下（數(shù)字取自于表6－1）：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷(xiāo)貨成本/存貨平均水平＝銷(xiāo)貨成本/（期初存貨＋期末存貨）÷2＝$65,592/（$18,979＋$23,665）÷2＝3.1次/年（大約119天）存貨周轉(zhuǎn)率顯示了一年內(nèi)平均存貨周轉(zhuǎn)了幾次。這一比率不同行業(yè)各不相同。運(yùn)動(dòng)商品制造業(yè)，平均周轉(zhuǎn)率為每年3.2次。藥店的存貨周轉(zhuǎn)率要高于代理經(jīng)銷(xiāo)。表6－12比較了DeckersOutdoor和Wal-Mart的存貨周轉(zhuǎn)率，后者的周轉(zhuǎn)率相當(dāng)高。表6－12（待補(bǔ)）表6－11和表6－12揭示了一件非常有趣的事情。Wal-Mart以較低毛利率銷(xiāo)售了大量的商品，它的存貨周轉(zhuǎn)非常快。DeckersOutdoor，一家比較特別的公司，追逐每個(gè)美元的盡可能多的毛利，結(jié)果是它的銷(xiāo)售沒(méi)有Wal-Mart快。當(dāng)把毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。STOPTHINK根據(jù)下列數(shù)據(jù)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率：期初存貨………………………$2,350期末存貨………………………$1,980購(gòu)入……………$14,550解答：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷(xiāo)貨成本*/存貨平均水平**＝$14,920/$2,165＝7次/年*$2,350$14,450$1,980$14,920**$2,350$1,980$2,165存貨數(shù)量的盤(pán)存方法存貨數(shù)量的盤(pán)存方法主要有兩種：定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制。定期盤(pán)存制主要適用于銷(xiāo)售商品相對(duì)不太貴重的企業(yè)。沒(méi)有安裝光電掃描收銀機(jī)的便利店不會(huì)為它們銷(xiāo)售的每一磅面包和六盒包裝的飲料做會(huì)計(jì)記錄的。相反，這些便利店會(huì)定期地對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，至少每年一次，以此來(lái)確定庫(kù)存數(shù)量，為編制年報(bào)作準(zhǔn)備。其它如飯店和一些小百貨店也采用定期盤(pán)存制，因?yàn)檫@種會(huì)計(jì)方法成本比較低。永續(xù)盤(pán)存制在永續(xù)盤(pán)存制下，企業(yè)往往借助于電腦對(duì)每一筆存貨進(jìn)行記錄。這種方法被用來(lái)控制諸如、珠寶和家具這類(lèi)商品。每一件的損失都將舉足輕重，這也同永續(xù)盤(pán)存制執(zhí)行時(shí)發(fā)生的高成本相適應(yīng)。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開(kāi)始對(duì)每一種存貨采取永續(xù)盤(pán)存制。即使采用了永續(xù)盤(pán)存制，企業(yè)每年還將進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)。人工盤(pán)點(diǎn)可以對(duì)期末存貨有一個(gè)準(zhǔn)確的計(jì)量，并且可以借此核對(duì)會(huì)計(jì)記錄的正確性。下表比較了永續(xù)盤(pán)存制和定期盤(pán)存制：永續(xù)盤(pán)存制定期盤(pán)存制記錄每一筆存貨的購(gòu)入和銷(xiāo)售不記錄每一筆存貨的購(gòu)入和銷(xiāo)售每年進(jìn)行一次存貨盤(pán)點(diǎn)至少每年進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)適用于所有類(lèi)型的存貨適用于不太貴重的存貨永續(xù)盤(pán)存制可以為如下的決策提供信息：當(dāng)百貨商店詢(xún)問(wèn)Deckers何時(shí)能盡快取得100雙Teva牌涼鞋時(shí)，Deckers即可以根據(jù)永續(xù)盤(pán)存制給予回答。連續(xù)的記錄在存貨水平過(guò)低時(shí)將及時(shí)給企業(yè)一個(gè)警示。當(dāng)FootLocker或Macy’s需要Deckers的商品而Deckers沒(méi)法提供時(shí)就將減少銷(xiāo)售量。月末，Deckers可以準(zhǔn)備月度財(cái)務(wù)報(bào)表。永續(xù)盤(pán)存制可以提供月末Teva涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷(xiāo)售數(shù)量。在永續(xù)盤(pán)存制下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)錄在永續(xù)盤(pán)存制下，企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，在存貨欄借記相應(yīng)的數(shù)量。當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)則需要兩筆分錄。通常，以銷(xiāo)售收入借記現(xiàn)金或應(yīng)收帳款，貸記銷(xiāo)售收；同時(shí)，借記銷(xiāo)售成本（一個(gè)費(fèi)用帳戶(hù)），貸記存貨（一項(xiàng)資產(chǎn)）。借記存貨（當(dāng)購(gòu)入時(shí)）和貸記存貨（當(dāng)銷(xiāo)售時(shí)）即形成了對(duì)留存存貨的跟蹤記錄。表6－13，列示了一個(gè)永續(xù)盤(pán)存制下的存貨會(huì)計(jì)記錄。嵌表A和T形帳戶(hù)給出會(huì)計(jì)分錄，嵌表B列示了損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。所有的數(shù)字都是假設(shè)的。在表6－13，嵌表A中第一筆分錄顯示了許多細(xì)節(jié)。存貨$560,000是采購(gòu)時(shí)發(fā)生的凈支出，計(jì)算如下：存貨的采購(gòu)價(jià)格…………$600,000＋運(yùn)輸費(fèi)用……………… $4,000－銷(xiāo)售退回（因損壞或不合適而退給銷(xiāo)售方的存貨）…… （$25,000）－銷(xiāo)售折扣（由銷(xiāo)售方提供）………… （$5,000）－現(xiàn)金折扣（因提前付款）…………… （$14,000）＝凈采購(gòu)………………… $560,000表6－13永續(xù)盤(pán)存制嵌表A－記錄交易和T形帳戶(hù)1、賒購(gòu)$560,000借：存貨560,000貸：應(yīng)付帳款560,000資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益560,000＝560,000＋02、賒銷(xiāo)$900,000（成本$540,000）借：應(yīng)收帳款900,000貸：銷(xiāo)售收入900,000資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入900,000＝0＋900,000借：銷(xiāo)售成本540,000貸：存貨540,000資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益－費(fèi)用－540,000＝0－540,000存貨和銷(xiāo)售成本帳戶(hù)存貨銷(xiāo)貨成本100,000*540,000540，000560,000120,000*期初存貨為$100,000嵌表B－在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露損益表（部分）銷(xiāo)售收入……………………$900,000銷(xiāo)貨成本……………………$540,000毛利…………$360,000資產(chǎn)負(fù)債表（部分）流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金…………$XXX短期投資……………………$XXX應(yīng)收帳款……………………$XXX存貨…………$120,000修理費(fèi)用……………………$XXX運(yùn)輸費(fèi)用是由購(gòu)買(mǎi)方支付的，將采購(gòu)商品從銷(xiāo)售方運(yùn)至購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的費(fèi)用。銷(xiāo)售退回是采購(gòu)費(fèi)用的減項(xiàng)，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)方將損壞或不合格的商品退給了銷(xiāo)售方。銷(xiāo)售折扣是因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)方購(gòu)入的數(shù)量較大而由銷(xiāo)售方給予購(gòu)買(mǎi)方的優(yōu)惠。這兩項(xiàng)常常合并，計(jì)入銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)鳛椴少?gòu)費(fèi)用的減項(xiàng)。在本書(shū)中，通常凈采購(gòu)即指采購(gòu)，如表6－2。現(xiàn)金折扣是由于采購(gòu)方提前支付采購(gòu)款項(xiàng)而贏得的價(jià)格優(yōu)惠。經(jīng)常表示為2/10，n/30，前者意味著在銷(xiāo)售發(fā)生后10日內(nèi)付款，采購(gòu)方將獲取總價(jià)款的2％的折扣，在10日到30日內(nèi)付款，將不享受優(yōu)惠。小結(jié)：凈采購(gòu)＝采購(gòu)價(jià)格＋運(yùn)輸費(fèi)用－銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)F(xiàn)金折扣銷(xiāo)售凈收入和凈采購(gòu)一樣，除了運(yùn)輸費(fèi)用上有所差異外，都需要準(zhǔn)確計(jì)量。銷(xiāo)售凈收入＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)F(xiàn)金折扣由銷(xiāo)售方支付的運(yùn)輸出費(fèi)用不計(jì)商品銷(xiāo)售成本，相反計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。章末附錄中給出了這些交易在定期盤(pán)存制下的會(huì)計(jì)處理。存貨的內(nèi)部控制由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對(duì)存貨的內(nèi)部控制十分重要。成功的企業(yè)都非常重視對(duì)存貨的管理，而一個(gè)好的存貨內(nèi)部控制機(jī)制包括如下要素：1、不管存貨數(shù)量采用何種盤(pán)存方法，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持每年至少進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)。2、儲(chǔ)備一定量的存貨以防發(fā)生存貨被偷盜、毀損和腐爛等。3、管理存貨實(shí)物的人員應(yīng)當(dāng)和對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的人員分開(kāi)4、對(duì)單位價(jià)值高的存貨實(shí)行永續(xù)記錄。5、保持足夠的存貨，以防缺貨而導(dǎo)致銷(xiāo)售受損。6、不要積存過(guò)多的存貨，以防資金占用。7、以經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)存貨。存貨的年度盤(pán)點(diǎn)是十分必要的（第一項(xiàng)），唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，需要將會(huì)計(jì)記錄調(diào)整至和實(shí)物數(shù)量相符。使接觸存貨實(shí)物的人員和會(huì)計(jì)記錄人員分開(kāi)是一項(xiàng)重要的職責(zé)，第四章中已經(jīng)做過(guò)討論。如果一位雇員可以同時(shí)接觸存貨實(shí)物和會(huì)計(jì)記錄，他就可以偷走存貨而僅需做上一筆存貨減少的會(huì)計(jì)分錄。他可以在期末存貨調(diào)整計(jì)價(jià)是計(jì)上一筆，使之看起來(lái)好像是存貨發(fā)生貶值，而實(shí)際上存貨卻是被偷盜了。對(duì)存貨實(shí)行電腦控制可以使企業(yè)在上述第五項(xiàng)和第六項(xiàng)之間達(dá)到均衡。在一個(gè)充滿(mǎn)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負(fù)擔(dān)不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時(shí)制存貨管理，要求供應(yīng)方在生產(chǎn)過(guò)程環(huán)節(jié)中適時(shí)地提供材料。適時(shí)制可以使企業(yè)在存貨占?jí)旱馁Y金減至最少。存貨估值一個(gè)企業(yè)經(jīng)常需要對(duì)存貨進(jìn)行估值。比如，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進(jìn)行索賠時(shí)，就需要對(duì)存貨損失進(jìn)行估計(jì)。此時(shí)，企業(yè)就只能對(duì)期末剩余的存貨進(jìn)行估計(jì)，而沒(méi)有辦法準(zhǔn)確地計(jì)量。其中比較常用的是毛利率法。毛利率法毛利率法有稱(chēng)作為邊際毛利貢獻(xiàn)法，是建立在我們熟知的銷(xiāo)貨成本方法基礎(chǔ)上的。期初存貨＋購(gòu)入＝可供銷(xiāo)售的存貨－期末存貨＝銷(xiāo)貨成本調(diào)整期末存貨和銷(xiāo)貨成本將使該模型在對(duì)存貨進(jìn)行估值是更有用。表6－14列示了這一過(guò)程：期初存貨＋購(gòu)入＝可供銷(xiāo)售的存貨－銷(xiāo)貨成本＝期末存貨步驟1：期初存貨＋凈采購(gòu)＝可供銷(xiāo)售的存貨★★★★★★★★★★★★★★★★★ 步驟2：可供銷(xiāo)售的存貨－銷(xiāo)貨成本＝期末存貨現(xiàn)在假設(shè)一場(chǎng)火災(zāi)毀掉了你公司的存貨。為了索賠，你就必須估計(jì)發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價(jià)值。存貨的期初價(jià)值和凈購(gòu)入量可以直接從會(huì)計(jì)記錄中得到，銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓可以得到火災(zāi)發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利潤(rùn)除以銷(xiāo)售凈收入）就可以估計(jì)銷(xiāo)售成本了。然后，最后一步就是從期初存貨與購(gòu)入存貨之和中減去銷(xiāo)售成本，這樣就得到最后的存貨成本。表6-15顯示了用毛利率法計(jì)算最終存貨的過(guò)程：表6-15用毛利率方法計(jì)算期末存貨（虛構(gòu)數(shù)據(jù)）期初存貨14000購(gòu)入存貨66000可供銷(xiāo)售的存貨80000銷(xiāo)售成本：銷(xiāo)售凈收入100000減：估計(jì)毛利潤(rùn)（40%）（40000）估計(jì)銷(xiāo)售成本60000估計(jì)期末存貨20000會(huì)計(jì)人員，經(jīng)理人員和審計(jì)人員都使用這種方法來(lái)估算期末存貨的合理性。這種方法可以幫助發(fā)現(xiàn)大的錯(cuò)誤。思考假設(shè)期初存貨是70000元，購(gòu)入存貨是292000元，凈銷(xiāo)售收入是480000元，正常毛利率是40%，那么期末存貨是多少？答案：74000=[70000+292000－（0.60*480000）]在現(xiàn)金流量表上反映存貨業(yè)務(wù)讓我們?cè)倩氐健把b飾者”戶(hù)外裝修公司的例子。假設(shè)該公司除了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之外，年末還發(fā)布了現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)在請(qǐng)重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，從收益表中找出銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、毛利潤(rùn)，從資產(chǎn)負(fù)債表中找出公司的資產(chǎn)。但是“裝飾者”公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢？公司從客戶(hù)那里又收回了多少現(xiàn)金？公司的運(yùn)營(yíng)能夠符合一個(gè)成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎？還是徒靡金錢(qián)？只有現(xiàn)金流量表能夠回答上面這些問(wèn)題。表6-16顯示，“裝飾者”公司的現(xiàn)金流量是負(fù)值，縣棉讓我們來(lái)分析其中與存貨相關(guān)的現(xiàn)金流量。檢查點(diǎn)6-13表6-16“裝飾者”戶(hù)外裝修公司現(xiàn)金流量表“裝飾者”戶(hù)外裝修公司現(xiàn)金流量表 1998年12月31日 單位：千元營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量從客戶(hù)處收到現(xiàn)金98029支付存貨貨款（65960）支付其他物資貨款（40208）支付利息（1171）其他支出（846）營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量（10156）與存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因?yàn)橘?gòu)入和銷(xiāo)售商品是一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始。從客戶(hù)售回款項(xiàng)以及支付購(gòu)貨款是兩大經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量。從現(xiàn)金流量表我們可以看出，1998年，“裝飾者”公司從客戶(hù)那里收回了980萬(wàn)元，并且支付了660萬(wàn)元購(gòu)貨款。這兩個(gè)數(shù)字與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量一起得到了1998年“裝飾者”公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，為負(fù)的101萬(wàn)元。總起來(lái)看，公司的現(xiàn)金流量狀況非常差，我們將在第12章中對(duì)此作進(jìn)一步的分析。明細(xì)收益表表6-17用一張明細(xì)的收益表將本章內(nèi)容歸納了起來(lái)。你會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方面面歸納到一起。表6-17明細(xì)收益表硅谷軟件公司收益表20XX年12月31日銷(xiāo)售收入100000減：銷(xiāo)售折扣（2000）銷(xiāo)售退回與折讓?zhuān)?000）銷(xiāo)售凈收入95000*銷(xiāo)貨成本期初存貨10000購(gòu)入存貨49000減：購(gòu)貨折扣（1000）購(gòu)貨退回與折讓?zhuān)?000）購(gòu)貨凈額4000購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)300047000可供銷(xiāo)售的存貨57000期末存貨（12000）銷(xiāo)售成本45000**毛利潤(rùn)50000營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷(xiāo)售：銷(xiāo)售傭金5000銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)1000其他費(fèi)用（明細(xì)）600012000管理費(fèi)用：工資2000折舊費(fèi)用2000其他費(fèi)用（明細(xì)）40008000所得稅前利潤(rùn)30000所得稅（40%）12000凈收益18000*多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷(xiāo)售凈收入**多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷(xiāo)售成本總金額下面的決策向?qū)Р糠挚偨Y(jié)了需要特別的存貨核算系統(tǒng)的情況，以及各種成本計(jì)算方法的應(yīng)用背景。決策向?qū)Т尕浌芾頉Q策向?qū)Р捎玫姆椒ɑ蛳到y(tǒng)使用哪種存貨計(jì)價(jià)系統(tǒng)？貴重商品永續(xù)盤(pán)存制無(wú)法通過(guò)肉眼檢查來(lái)控制的商品可以通過(guò)肉眼檢查來(lái)控制的商品定期盤(pán)存制使用哪種成本系統(tǒng)？每件存貨都不相同單獨(dú)計(jì)價(jià)法期末存貨最接近現(xiàn)值先進(jìn)先出法（FIFO）成本上升時(shí)，所報(bào)告的收益最大售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值后進(jìn)先出法（LIFO）成本上升時(shí)，所報(bào)告的收益最小在所得稅和報(bào)告的收益之間平衡加權(quán)平均法Excel應(yīng)用的問(wèn)題目標(biāo)：創(chuàng)建一張Excel表格，用它來(lái)比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤(rùn)、期末存活和銷(xiāo)售成本。假設(shè)：JohnKalinich是位于亞利桑那州的Flagstaff市的Teva運(yùn)動(dòng)鞋公司（TevaSportSandals）的首席運(yùn)營(yíng)官，現(xiàn)在他要作出一個(gè)決定。他現(xiàn)在掌管著Teva公司的一家網(wǎng)上商店，要對(duì)網(wǎng)上銷(xiāo)售的存貨負(fù)責(zé)。所以，他必須決定采用哪一種存貨計(jì)價(jià)方法。你的任務(wù)就是創(chuàng)建一張電子表格和相應(yīng)的圖表，用他們來(lái)比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤(rùn)、期末存貨和銷(xiāo)售成本。JohnKalinich已經(jīng)提供了最近月份的以下數(shù)據(jù)，你可以在創(chuàng)建表格的時(shí)候使用這些數(shù)據(jù)：7月1日期初存貨2000雙每雙30.00美元7月6日購(gòu)入存貨600雙每雙31.25美元7月17日購(gòu)入存貨400雙每雙33.50美元7月28日購(gòu)入存貨200雙每雙34.75美元7月份銷(xiāo)售：1800雙運(yùn)動(dòng)鞋，單價(jià)69.00美元完成這張電子表格后，回答以下問(wèn)題：使用哪種方法可以使銷(xiāo)售成本最小？為什么？使用哪種方法可以使期末存貨最??？為什么？如果JohnKalinich希望使毛利潤(rùn)最大，那么他應(yīng)該采用哪種方法？這種方法能夠使存貨費(fèi)用（銷(xiāo)售成本）與銷(xiāo)售收入很好的配比嗎？循序漸進(jìn)：打開(kāi)一個(gè)新的Excel電子表格。創(chuàng)建表頭，該表頭應(yīng)該包含以下內(nèi)容：第6章的決策向?qū)Т尕浌芾鞹eva運(yùn)動(dòng)鞋公司當(dāng)前日期在工作表的上部，為JohnKalinich提供的數(shù)據(jù)創(chuàng)建一個(gè)“數(shù)據(jù)區(qū)”，并建立以下欄目：日期，活動(dòng)（“期初存貨”，“購(gòu)入存貨”，“可供銷(xiāo)售的存貨”，“銷(xiāo)售”，以及“期末存貨”），單位，單位成本，總成本。計(jì)算可供銷(xiāo)售的成本和期末存貨。單獨(dú)創(chuàng)建一行，計(jì)算平均單位成本。接下來(lái)，創(chuàng)建一個(gè)區(qū)域，使用粗體和下劃線(xiàn)的字體創(chuàng)建該區(qū)域的標(biāo)題，標(biāo)題是“存貨方法比較”。分別為每種方法（后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法）創(chuàng)建一欄，各行分別是期末存貨、銷(xiāo)售成本、毛利潤(rùn)，格式自定。必須根據(jù)“數(shù)據(jù)區(qū)”的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算，而不要直接在單元格中填上數(shù)字。完成以后，在“存貨方法比較”區(qū)下面創(chuàng)建相應(yīng)的柱狀圖，使用這張圖來(lái)比較三種方法下的毛利潤(rùn)、期末存貨、銷(xiāo)售成本。（提示：使用Excel標(biāo)準(zhǔn)工具欄上的作圖想到來(lái)完成這一工作）保存工作表，打印一分你的文件。章末總結(jié)復(fù)習(xí)提要Mesa工具公司（MesaHardwareCompany）20X2年期初存貨是60000件，價(jià)值36000美元。20X2年，Mesa公司賒購(gòu)了352500美元的商品，具體情況如下：購(gòu)貨No.1（100000件）65000美元購(gòu)貨No.2（270000件）175500美元購(gòu)貨No.3（160000件）112000美元本年付現(xiàn)共326000美元。Mesa公司20X2年銷(xiāo)售了520000件商品，價(jià)值660000美元，全部都是通過(guò)賒銷(xiāo)售出的。公司使用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)算存貨。從客戶(hù)處收回的現(xiàn)金是630000美元，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用一共是240500美元，其中的211000美元已經(jīng)以現(xiàn)金支付。對(duì)于剩余部分，Mesa公司記為應(yīng)計(jì)負(fù)債。12月31日，公司按照35%的稅率計(jì)算了公司的所得稅。要求：假設(shè)公司使用永續(xù)盤(pán)存制，請(qǐng)編制Mesa公司的會(huì)計(jì)分錄，以記錄該公司本年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。使用以下兩種方法計(jì)算20X2年12月31日Mesa公司在先進(jìn)先出法下的期末存貨：使用丁字帳；數(shù)量乘以單位成本參考表6-2中的方法，計(jì)算Mesa公司計(jì)算銷(xiāo)售成本的過(guò)程。編制Mesa公司20X2年度的收益表。指出其毛利潤(rùn)和稅前利潤(rùn)。確定Mesa公司本年的毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售凈利率。假設(shè)工具制造業(yè)界中，優(yōu)秀企業(yè)的毛利率是40%，存貨周轉(zhuǎn)率是每年6次，銷(xiāo)售凈利率是7%，那么Mesa公司在同行當(dāng)中處于什么地位？答案：要求1：存貨（65000+175500+112000）352500應(yīng)付帳款352500應(yīng)付帳款326000現(xiàn)金326000應(yīng)收帳款660000銷(xiāo)售收入660000銷(xiāo)售成本339500存貨339500[36000+65000+175500+63000（90000件*0.70）]（112000/160000件=0.70美元/件）現(xiàn)金630000應(yīng)收帳款630000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用240500現(xiàn)金211000應(yīng)計(jì)負(fù)債29500所得稅費(fèi)用28000應(yīng)付所得稅28000（660000-339500-240500）*.35=28000要求2：a.存貨360003395003525004900b.期末存貨的數(shù)量是：（60000+100000+270000+160000-520000）70000先進(jìn)先出法下期末存貨的單位成本是*0.70先進(jìn)先出法下的期末存貨價(jià)值49000要求3：銷(xiāo)售成本：期初存貨36000購(gòu)入存貨352500可供銷(xiāo)售的存貨388500期末存貨（49000）銷(xiāo)售成本339500要求4：Mesa工具公司收益表20X2年12月31日銷(xiāo)售收入660000銷(xiāo)售成本339500毛利潤(rùn)320500經(jīng)營(yíng)費(fèi)用240500稅前利潤(rùn)80000所得稅28000凈利潤(rùn)52000要求5：毛利率：320500/660000=48.6%存貨周轉(zhuǎn)率：銷(xiāo)售凈利率：52000/660000=7.9%可見(jiàn)，Mesa公司的這些數(shù)據(jù)反映的情況要好于同行業(yè)平均水平。學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)使用銷(xiāo)售成本公式。這一模型是這樣使用數(shù)據(jù)的：期初存貨+購(gòu)入存貨-期末存貨=銷(xiāo)售成本。這一公式有很多用途，例如，經(jīng)理們?cè)跊Q定需要購(gòu)入多少存貨時(shí)就要用到這一公式。使用各種存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。企業(yè)都是通過(guò)將存貨數(shù)量與存貨單價(jià)相乘的方法來(lái)得到他們的存貨成本的。常用的存貨計(jì)價(jià)方法有四種：個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。只有銷(xiāo)售那些能夠單獨(dú)計(jì)數(shù)的商品的公司才采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，例如，銷(xiāo)售汽車(chē)或珠寶的公司。其他大多數(shù)公司使用另外的三種方法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價(jià)格的價(jià)格反映存貨的價(jià)值，后進(jìn)先出法則能夠按照最接近現(xiàn)行價(jià)格的價(jià)格反映銷(xiāo)售成本的價(jià)值。分析存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)收益和負(fù)稅的影響。當(dāng)存貨成本上升時(shí)，后進(jìn)先出法能夠得到最高的銷(xiāo)售成本和最低的收益，從而使所得稅最少；而先進(jìn)先出法則下所得稅最多。加權(quán)平均法下得出的結(jié)果介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間。計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對(duì)銷(xiāo)售成本和凈收益的影響。如果存貨在一個(gè)會(huì)計(jì)期間被多計(jì)，可以通過(guò)在下一期間少計(jì)來(lái)使之平衡，但是，有效的決策是建立在準(zhǔn)確計(jì)量存貨的基礎(chǔ)上的。使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)。以下兩個(gè)指標(biāo)對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要：（1）毛利率（毛利潤(rùn)除以?xún)翡N(xiāo)售收入），這一指標(biāo)說(shuō)明了企業(yè)每取得一元銷(xiāo)售收入能夠帶來(lái)多少毛利潤(rùn)；（2）存貨周轉(zhuǎn)率（銷(xiāo)售成本除以平均存貨），這個(gè)指標(biāo)顯示了公司銷(xiāo)售存貨的速度。這兩個(gè)指