基礎(chǔ)會計教案-第7章

第八章財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查概述二、財產(chǎn)清查的程序和方法三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1、財產(chǎn)清的概念2、財產(chǎn)清的意義3、財產(chǎn)清的查種類1、一般程序2、盤存制度3、財產(chǎn)清查的方法1、可能出現(xiàn)的結(jié)果2、結(jié)果處理要求3、會計處理程序4、會計處理方法一、概述財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)、物資進(jìn)行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項的實有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。1、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是保障企業(yè)財產(chǎn)安全的必要手段。2、財產(chǎn)清查要對比兩個數(shù)據(jù)，即用實地盤點的數(shù)額和賬面數(shù)額對批。由此產(chǎn)生三個結(jié)果：A、盤點數(shù)>賬面數(shù)B、盤點數(shù)=賬面數(shù)

C、盤點數(shù)<賬面數(shù)3、要對盤點結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。二、財產(chǎn)清查的范圍現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收應(yīng)付存貨—原材料、庫存商品（半成品）固定資產(chǎn)三、財產(chǎn)清查的分類1、按范圍可以分為：全面清查和局部清2、按時間可分為定期清查和不定期清查四、財產(chǎn)清查的具體程序1、成立清查組織（組織人力物力）2、清查前準(zhǔn)備（分工，準(zhǔn)備工具和表格）3、實施財產(chǎn)清查（進(jìn)行盤點）4、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理五、財產(chǎn)物質(zhì)的盤存制度：永續(xù)盤存制：進(jìn)做賬，出做賬，盤點數(shù)與賬面數(shù)對。在永續(xù)盤存制下：1、期末余額=期初+本期買入-本期發(fā)出2、用期末盤存數(shù)與期末余額比較，看賬實是否相符。實地盤存制：進(jìn)做賬，出不做賬，倒擠實存數(shù)。本期發(fā)出數(shù)=期初+本期買入-期末盤存；不存在賬實是否相符的問題。賬實總是相符的。（一）貨幣資金的清查現(xiàn)金的清查，是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條，收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。現(xiàn)金盤點后，應(yīng)根據(jù)盤點的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對的情況，填制“現(xiàn)金盤點報告表”。

（二）銀行存款的清查1、銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對。但即使雙方記賬都沒有錯誤，銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額也往往不一致。這種不一致的原因一是由于某一方記賬有錯誤；而是存在未達(dá)賬項。未達(dá)賬項有以下四種：（1）.企業(yè)已收，銀行未收款。（2）.企業(yè)已付，銀行未付款。（3）.銀行已收，企業(yè)未收款。（4）.銀行已付，企業(yè)未付款。2、銀行存款的清查的兩種模式：A以賬面數(shù)為基礎(chǔ)：賬面數(shù)+銀收企未收-銀付企未付=銀行數(shù)；B以銀行對賬單數(shù)為基礎(chǔ)。

案例：某企業(yè)2010年lO月末的銀行存款日記賬余額為500000元，而銀行對賬單余額為650000元。經(jīng)核對，存在下列未達(dá)賬項：（1）銀行于l0月31日，計提企業(yè)存款利息12000元，企業(yè)尚未收到通知，未入賬。（2）企業(yè)于l0月25日開出轉(zhuǎn)賬支票支付購貨款145000元，企業(yè)已入賬，而收款單位尚未到銀行辦理入賬手續(xù)。（3）企業(yè)于10月30日收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為7000元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬。則2010年l0月31日，該企業(yè)可用銀行存款實際金額為（）元。A.512000B.650000C.500000D.362000（三）往來賬項的清查各種計算往來款項一般采取“函證核對法”進(jìn)行清查，即通過證件同對方經(jīng)濟(jì)往來單位核對賬目的方法。清單單位按每一個經(jīng)濟(jì)往來單位編制“往來款項對賬單”（一式兩份，其中一份作為回聯(lián)單）送往各經(jīng)濟(jì)往來單位，對方經(jīng)過核對相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章退回，表示已核對；如果經(jīng)核對數(shù)字不相符，對方應(yīng)在回聯(lián)單上注明情況，或另抄對賬單退回本單位，進(jìn)一步查明原因，再行核對，知道相符為止。

（四）、存貨的清查存貨的清查，1、范圍：原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等的清查。2、存貨清查方法有實地盤點法、技術(shù)推算法、抽樣盤存法、函證核對法（委托代銷和應(yīng)收賬款）。3、在清查過程中，存貨的保管人必須在場，并參加盤點工作。3、清查盤點結(jié)束時，應(yīng)及時把盤點的數(shù)量和質(zhì)量情況如實填制“盤存單”，并由盤點人和存貨保管人簽名或蓋章。4、盤存單是記錄存貨盤點結(jié)果，反映存貨實有數(shù)的原始憑證。為進(jìn)一步查明賬實是否相符，確定盤盈盤虧，還應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄編“盤點盈虧報告單”。該報告單是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。六、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查的結(jié)果有三種情況：1.實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；2.實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧；3.實存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實相符。（一）盤盈的處理：（一）.查明原因造成財產(chǎn)盤盈的原因主要有在保管過程可能發(fā)生的自然增量；記錄時可能發(fā)生的錯記、漏記或計算上的錯誤；在收發(fā)領(lǐng)退過程中發(fā)生的計量、檢驗不準(zhǔn)確等。（二）.會計處理一旦發(fā)生財產(chǎn)盤盈，在一定程度上將引起企業(yè)單位的資產(chǎn)增加，有關(guān)費用(成本)減少，最終導(dǎo)致盈利的增加。（三）用到的會計科目：A、營業(yè)外收入B、待處理財產(chǎn)損益理論上：借：原材料、庫存商品現(xiàn)金貸：營業(yè)處收入（管理費用）修正案例：實際上：批準(zhǔn)前：1、借：原材料、庫存商品現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益批準(zhǔn)后：2、借：待處理財產(chǎn)損益貸：營業(yè)處收入（管理費用）注意：固定資產(chǎn)盤盈視作會計差錯進(jìn)行處理，不同上。（二）盤虧的處理：1、查明原因造成財產(chǎn)盤虧、毀損的原因很多，如在保管過程發(fā)生的自然損耗；記錄過程發(fā)生的錯記、重記、漏記或計算上錯誤；在收發(fā)領(lǐng)退中發(fā)生計量或檢驗不準(zhǔn)確；管理不善或工作人員失職而造成的財產(chǎn)損失、變質(zhì)、霉?fàn)€或短缺；不法分子貪污盜竊、營私舞弊；自然災(zāi)害等等。