會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：出版企業(yè)批發(fā)類發(fā)行企業(yè)銷售業(yè)務(wù)核算

出版企業(yè)批發(fā)類發(fā)行企業(yè)銷售業(yè)務(wù)核算有關(guān)發(fā)行企業(yè)銷售出版物實(shí)現(xiàn)銷售收入的核算， 《辦法》規(guī)定：在售價(jià)法下，按實(shí)際售價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等賬戶，按碼價(jià)與實(shí)際售價(jià)的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售折讓”賬戶，按碼價(jià)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入”賬戶； 期末，根據(jù)“商品銷售收入”和“銷售折讓”等明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；同時(shí)出版物銷售成本也在期末結(jié)轉(zhuǎn)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)銷差價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”、“委托代銷商品”和“受托代銷商品”等賬戶。在進(jìn)價(jià)法下，按實(shí)際售價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入”賬戶；期末，根據(jù)“商品銷售收入”明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)——(進(jìn)銷差價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”、“委托代銷商品”等賬戶。(一)同城銷售業(yè)務(wù)核算【例 1】某圖書批發(fā)公司批發(fā)銷售圖書給當(dāng)?shù)匾患伊闶蹠?，?shù)量100冊(cè)，每?jī)?cè)50元，折扣率70％，當(dāng)日以支票結(jié)算，并且已經(jīng)辦理發(fā)貨手續(xù)。該批發(fā)公司采用售價(jià)法核算其業(yè)務(wù)，該批書購(gòu)進(jìn)折扣率為 60％。實(shí)際售價(jià)=100×50×70％=3500(元)銷售折讓=5000-3500=1500( 元)銷項(xiàng)稅額=3500÷1．13×0．13=402．65(元)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3500．00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售折讓 1500．00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入 5000．00期末計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷項(xiàng)稅額402．65貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)402．65期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：當(dāng)初購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額=50×100×600÷1．13×0．13=345．13(元)當(dāng)初購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)銷差價(jià)=50×100×(1-60％)=2000(元)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=5000-2000-345．13=2654．87(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2654．87商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)項(xiàng)稅額 345．13——進(jìn)銷差價(jià)2000．00貸：庫(kù)存商品——圖書 5000．00實(shí)際工作中，發(fā)行企業(yè)可將成本計(jì)算步驟設(shè)計(jì)成“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)算單”，在計(jì)算單上完成已銷商品進(jìn)銷差價(jià)和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算，然后憑計(jì)算單編制記賬憑證。【例2】承[例1]，假設(shè)該批發(fā)公司采用進(jìn)價(jià)法核算，則作會(huì)計(jì)分錄如下：銷售發(fā)生時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3500．00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入 3500．00期末計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷項(xiàng)稅額402．65貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)402．65結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：成本計(jì)算=5000×60％÷1．13=2654．87(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2654．87貸：庫(kù)存商品——圖書 2654．87有關(guān)銷項(xiàng)稅金的計(jì)算和入賬時(shí)間，對(duì)于批發(fā)企業(yè)來(lái)講，實(shí)際工作中因?yàn)橐_增值稅專用發(fā)票給購(gòu)貨方，所以每進(jìn)行一筆交易都要計(jì)算一次銷項(xiàng)稅金，而不是等到月末根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入各明細(xì)賬戶的發(fā)生額統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)算?！掇k法》中有關(guān)發(fā)行企業(yè)銷項(xiàng)稅金的計(jì)算辦法和入賬時(shí)間更適合零售企業(yè)，因?yàn)榱闶燮髽I(yè)零售時(shí)不必開增值稅專用發(fā)票，所以只能月底統(tǒng)一計(jì)算。(二)異地銷售業(yè)務(wù)核算[例3]北京某圖書批發(fā)公司， 5月14日銷售一批圖書給上海某書店圖書 1000冊(cè)，每?jī)?cè)35元，折扣率為 70％，代墊運(yùn)費(fèi) 560元，發(fā)票及運(yùn)單已交開戶銀行辦理托收。5月24日，接到開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，貨款 (含增值稅)及代墊運(yùn)費(fèi)25060元全部收妥入賬。該企業(yè)采用售價(jià)法核算其業(yè)務(wù)，該圖書購(gòu)進(jìn)折扣率為 60%。開出增值稅發(fā)票，辦理托收手續(xù)后，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款25060．00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售折讓 10500．00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入 35000．00銀行存款560．00借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷項(xiàng)稅額 2861．64貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)2861．64接到銀行收款通知時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款25060．00貸：應(yīng)收賬款25060．00結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18584．07商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)銷差價(jià) 14000．00——進(jìn)銷稅額2415．93貸：庫(kù)存商品——圖書 35000．00(三)直運(yùn)業(yè)務(wù)核算前面提到，已知直運(yùn)業(yè)務(wù)不通過庫(kù)存直接發(fā)往購(gòu)貨方，因此，進(jìn)行核算時(shí)不使用“庫(kù)存商品”賬戶；而使用“物資采購(gòu)”賬戶來(lái)表示商品沒有入庫(kù)這一環(huán)節(jié)。并且直運(yùn)出版物購(gòu)進(jìn)和銷售的增值稅專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購(gòu)進(jìn)金額和銷售金額，故而商品銷售成本可以按照實(shí)際進(jìn)價(jià)成本，按銷售批次隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，不必等到期末。因此，下面例題將采用進(jìn)價(jià)法核算。[例4]北京某書刊批發(fā)公司向上海某出版社訂購(gòu)圖書 1000冊(cè)，每?jī)?cè)40元，折扣率為50％，該批圖書由上海出版社代墊運(yùn)費(fèi) 1000元，直接發(fā)往河北某圖書批發(fā)企業(yè)。北京、上海和河北三方都采用托收承付方式結(jié)算貨款。承付銀行轉(zhuǎn)來(lái)上海某出版社的托收憑證、專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)收據(jù)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu)——圖書(40×1000×50％÷1．13)17699．12應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)(40×1000×50％÷1．13×0．13)2300．88應(yīng)收賬款1000．00貸：銀行存款21000．00(2)直運(yùn)銷售的圖書折扣率是 60％，北京圖書批發(fā)公司開出增值稅專用發(fā)票價(jià)額24000元，稅額2761．06元，連同運(yùn)費(fèi)1000元一起，通過銀行向河北某圖書批發(fā)企業(yè)辦理托收，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款24000．00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷項(xiàng)稅額 2761．06貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入 24000．00應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)2761．06同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17699．12貸：物資采購(gòu)——圖書 17699．12(四)銷售中異常業(yè)務(wù)的核算1．銷售退回的核算。發(fā)行企業(yè)出版物銷售后，購(gòu)貨單位發(fā)現(xiàn)品種、規(guī)格、質(zhì)量等，因與購(gòu)銷合同不符等而提出退貨，經(jīng)銷售部門同意后辦理退貨。若財(cái)務(wù)部門沒有作賬，則不必再作任何處理，只需回開給購(gòu)貨方的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，連同存根聯(lián)和記賬聯(lián)一起注明“作廢”字樣；若財(cái)務(wù)部門已經(jīng)作了賬務(wù)處理，則開具紅字增值稅專用發(fā)票，連同開給購(gòu)貨方的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一起，作為賬務(wù)處理的依據(jù)，并辦理退款。若已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，還要沖銷“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。[例5]北京某圖書批發(fā)公司 5月14日銷售一批圖書給上海某書店圖書 1000冊(cè)，每?jī)?cè)35元，折扣率70％，代墊運(yùn)費(fèi)560元，發(fā)票及運(yùn)單已交開戶銀行辦理托收。5月24日，接到開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，貨款 (內(nèi)含增值稅)及代墊運(yùn)費(fèi) 25060元全部收妥入賬。該企業(yè)采用售價(jià)法核算其業(yè)務(wù)，該圖書購(gòu)進(jìn)折扣率為 60％。假設(shè)貨款結(jié)算后，購(gòu)貨方上海某書店由于質(zhì)量原因提出退貨要求，銷售方北京某圖書批發(fā)公司同意退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票辦理退貨，歸還貨款，款項(xiàng)已付。銷售方分別作會(huì)計(jì)分錄如下：若尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本前，只需作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入 35000．00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售折讓 10500．00銀行存款24500．00借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)2861．64貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷項(xiàng)稅額 2861．64同時(shí)紅字沖消庫(kù)存商品明細(xì)賬銷售數(shù)量。若已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，還要同時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——圖書35000．00貸：商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)項(xiàng)稅額 2415．93——進(jìn)銷差價(jià)14000．00主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18584．07此時(shí)，不必沖消庫(kù)存商品明細(xì)賬的銷售數(shù)量欄，作入庫(kù)處理。2．銷售退補(bǔ)價(jià)的核算。發(fā)行企業(yè)發(fā)生銷售退補(bǔ)價(jià)，一般由于計(jì)算或填寫錯(cuò)誤等原因，造成多計(jì)或少計(jì)貨款。這時(shí)，只需調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶以及稅金，不需調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。[例6]某書刊批發(fā)公司銷售圖書 2000冊(cè)，每?jī)?cè)40元，折扣率為66％，貨已出庫(kù)，并且與購(gòu)貨方結(jié)算貨款完畢。不久接到購(gòu)貨單位通知，發(fā)現(xiàn)因筆誤將 60％誤填為66％，將多收貨款及進(jìn)項(xiàng)稅 480元予以退還，開具紅字增值稅專用發(fā)票和有關(guān)單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售折讓480．00貸：銀行存款480．00借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)55．22貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷項(xiàng)稅額55．22【例7】承[例6]，若供貨方因筆誤將66％填為60％，則少收貨款480元，財(cái)務(wù)部門根據(jù)補(bǔ)開的增值稅專用發(fā)票和有關(guān)單證，向購(gòu)貨單位補(bǔ)收貨款，款項(xiàng)已收到，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款480．00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售折讓 480．00借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷項(xiàng)稅額 55．22貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)55．223．銷售中購(gòu)貨單位拒收商品、拒付貨款的核算。發(fā)行企業(yè)異地銷售中以托收承付或委托收款結(jié)算方式向外地銷售出版物，在商品發(fā)出、辦妥托收手續(xù)，并已作收入入賬，購(gòu)貨單位因增值稅專用發(fā)票上的商品或?qū)嶋H收到的商品的品種、數(shù)量、質(zhì)量，與合同規(guī)定不符，會(huì)部分或全部拒付貨款、拒收商品。當(dāng)財(cái)務(wù)部門收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“拒付理由書”時(shí)，暫不作賬務(wù)處理，應(yīng)會(huì)同業(yè)務(wù)部門及時(shí)與購(gòu)貨單位聯(lián)系并查明原因后，根據(jù)不同情況協(xié)商處理。對(duì)少發(fā)貨物的處理有兩種情況：一種是補(bǔ)發(fā)貨物，收到貨款后作正常銷售處理；一種是不再補(bǔ)發(fā)，作銷售退回處理。若屬于發(fā)錯(cuò)貨物的，一般應(yīng)按銷售退回處理。但若經(jīng)協(xié)商后，購(gòu)貨方同意購(gòu)買錯(cuò)發(fā)的出版物，則不必進(jìn)行特殊處理。若屬于多計(jì)貨款，則按銷售退價(jià)處理。(4)如果屬于品種質(zhì)量問題引起的，也有兩種情況：一種是作銷售退回處理；一種是再給予購(gòu)貨方一定折讓?，F(xiàn)將給予折讓的情況舉例說(shuō)明如下：[例8]北京某圖書批發(fā)公司 5月14日銷售一批圖書 1000冊(cè)，每?jī)?cè)35元，折扣率70％。貨款及增值稅已經(jīng)全部收妥入賬，該企業(yè)采用售價(jià)法核算其業(yè)務(wù)。假設(shè)購(gòu)貨方發(fā)現(xiàn)圖書的質(zhì)量問題，由于貨款已經(jīng)結(jié)算，購(gòu)貨方拒收該批圖書，經(jīng)雙方協(xié)商后，購(gòu)貨方同意接受供貨方再給總定價(jià) 20%的折扣即 7000元，購(gòu)買該批圖書。供